ТЕОРИЯ курсовой. Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями за проданные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги
 Скачать 96.06 Kb.
|
 ВВЕДЕНИЕ Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями за проданные ими товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. В настоящее время на предприятиях очень важно уделять внимание расчетам за продукцию, товары и услуги с покупателями. Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. -Целью данной курсовой работы расчетов с покупателями и заказчиками является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей. -Актуальность темы заключается в том, что в рыночной экономике экономические субъекты (предприятия, организации) в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности ежедневно сталкиваются с разными видами расчётов. В современных условиях от эффективно организованной системы учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии зависит эффективность его деятельности, достижение стратегических целей и задач и получение запланированного объема прибыли. Также значимость данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов имеет большое значение в успешной работе предприятия. Так что каждому бухгалтеру и аудитору просто необходимо знать и уметь правильно отражать операции по расчётам с дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учёте в соответствии с законодательством, учитывать все нюансы, которые могут возникнуть при этом. Основными задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются: своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов; контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НОРМАТИВНО – ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В Российской Федерации бухгалтерский учет регламентируется правовыми и нормативными документами. № 402- Федеральный Закон. Российской федерация. Федеральный закон. О бухгалтерском учете. Принят Государственной Думой. 22 ноября 2011 года. Государство в лице Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Банка России, Госкомстата России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня: первый - законы и иные акты законодательства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета; второй - положения по бухгалтерскому учету; третий - методические указания по ведению бухгалтерского учета; Нормативный уровень: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, устанавливает общее требования к ведению и организации учетного процесса. В части учёта расчётов с покупателями и заказчиками, данный нормативный акт регулирует порядок документального отражения фактов хозяйственной деятельности, порядок и требования к проведению инвентаризации имущества и обязательств, способы оценки статей бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности и т.п. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) устанавливает, в части учёта расчётов с покупателями и заказчиками, устанавливает основы формирования и отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, которые организация применяет в данном сегменте учёта. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в части учёта расчётов с покупателями и заказчиками, устанавливает содержание и методические основы формирования статей бухгалтерской отчётности, раскрывающих информации о суммах дебиторской и кредиторской задолженности; выручки, сумм НДС. ВИДЫ И ФОРМЫ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗАЧИКАМИ Расчетные операции являются непременным условием предпринимательской деятельности и могут осуществляться как безналичным способом, так и наличными деньгами. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии. Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации. Безналичные расчеты осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в движении расчетных документов. Расчет представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот. Под документооборотом понимается система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств. В него входят: выписка грузоотправителем счета-фактуры и передача его другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; содержание расчетного документа и его реквизиты; сроки составления расчетного документа и порядок предъявления его в банк и т. п. Организации чаще всего используют следующие формы расчетов: платежные поручения; чеки; аккредитивы; векселя; Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях). Расчетные документы, используемые при действующих формах расчетов, принимаются банком к исполнению только при их соответствии стандартизированным требованиям и, следовательно, должны содержать следующие данные: наименование расчетного документа, число, месяц, год его выписки; наименование плательщика, номер его счета в банке, наименование и номер банка плательщика; наименование получателя средств, номер его счета в банке, наименование и номер банка получателя средств. Наличные расчеты - оплата наличностью за проданные (купленные) товары, выполненные работы или оказанные услуги или сразу после их передачи (продажи) или в момент подписания товарной накладной или акта о выполненных работах, оказанных услугах. Принцип осуществления наличных расчетов Совершение расчетов наличностью заключается в передаче наличных средств от плательщика к получателю, в качестве расчета за купленную продукцию или приобретенный товар или за полученную работу или услугу. Благодаря использованию наличных расчетов обеспечивается высокая безопасность платежей. Максимальная сумма наличных платежей по одному договору — не более 100 000 руб. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ Все операции с покупателями продукции и заказчиками консолидируются на счете 62. Итоги проводок показывают финансовые отношения сторон: задолженность конкретного контрагента перед компанией или долг самой компании перед контрагентом. Планом счетов установлены следующие критерии аналитической классификации счета: - способ расчета (оплата авансовая или последующая после отгрузки); срок расчета (текущий или просроченный); - форма расчета (денежные средства, векселя). С учетом этих требований бухгалтеру необходимо детально организовать учет: отдельно учесть каждый предъявленный счет-фактуру или для плановых перечислений по договору открыть счет на каждого контрагента. Аналитика субсчетов должна развернуто показывать: предварительные платежи и авансы по договорам; текущую задолженность контрагента; просроченную задолженность контрагента; векселя, срок расчета по которым не наступил; векселя, учтенные в банке; векселя с просроченным сроком платежа. Как пронумеровать субсчета, бухгалтер решает самостоятельно. Используются суб счета по счету, 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в основном для предоплат , 62.2 « Расчеты по авансам полученным» используется для реализации товара, услуг, 62.1.1 «Расчеты внутри станы» таким субсчетом ведут учет в крупных организациях, где есть покупатели не только внутри страны, 62.1.2 «Расчеты по экспортным операциям» такой субсчет используется если организация заключает договор с другой страной. Компания по условиям договора может сначала получить предоплату и потом поставить товар, или сначала отгрузить товар и потом получить платеж. От очередности операций зависит, по какой стороне баланса – в активе или пассиве – образуется остаток расчетов. По завершении отчетного периода сальдо учета расчетов с покупателями и заказчиками по конкретному аналитическому счету означает, кто кому остался должен: кредитовый остаток образуется, если получен аванс, предоплата и сама компания должна покупателю (заказчику) поставить продукцию (выполнить заказ); дебетовый остаток возникает, если продукция отгружена (заказ выполнен) и контрагент должен рассчитаться с компанией. Для более подробного освещения особенностей учета расчетов с покупателями и заказчиками необходимо обратиться к Инструкции по применению Плана счетов. Основные проводки предоставлены в таблице №1: Таблица 1- Проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
1.4 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ Все финансово - хозяйственные операции организации, в том числе и операции по расчетам с покупателями и заказчиками, должны быть документально оформлены и обоснованы. Основным юридическим документом на оформление расчетов с покупателями и заказчиками является договор. Договора с покупателями и заказчиками заключается на основе разработанных типовых форм, но имеющих свои особенности в зависимости от вида заключаемых договоров. Договор должен быть заполнен в соответствии с требованиями по составлению и оформлению договоров и иметь все необходимые реквизиты. На основании заключенных договоров и при наличии доверенности у покупателя, заказчика, если расчет за выполненные работы, услуги, на получение ценностей (готовой продукции, товаров) по конкретно заключенному договору осуществляется перечислением на расчетные счета автоколонны, и без доверенности - если расчет будет производиться за наличный расчет. Бухгалтерия предприятия выписывает все необходимые документы на отпуск продукции, выполненных работ, оказанных услуг покупателю или заказчику. Первичные документы на получение материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг должны быть оформлены должным образом и иметь соответствующие подписи должностных и ответственных лиц и быть заранее пронумерованы. Основными договорами, которыми оформляется продажа товаров, являются договор купли-продажи и договор поставки. В статье 454 ГК договор купли-продажи определяется как договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а другая сторона (покупатель) обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В соответствии со ст. 596 ГК договор поставки предполагает, что поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок про изводимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности. Особенности договора поставки состоят в следующем: его субъектами (продавец и покупатель) являются лица, занимающиеся коммерческой деятельностью; объектами поставки чаще всего выступают партии однородных товаров, оптовые партии и т.п.; поставку от купли-продажи отличает наличие разрыва между моментом заключения договора и его исполнением. Этот разрыв именуется обусловленным сроком, а это означает, что срок исполнения устанавливается договором; договор поставки, как правило, предполагает длительное взаимодействие сторон, когда передача товара осуществляется не одноразовым действием, а в течение определенного периода поэтапно, оговоренными партиями. Организация-поставщик ведет расчеты с покупателями и заказчиками. В бухгалтерском учете организации-продавца отражение факта продажи товара предполагает следующие действия: определение момента списания с баланса проданных покупателю товаров; своевременное и в соответствии с законодательством исчисление сумм акциза, налога на добавленную стоимость и предъявление их к оплате покупателю; отражение факта перехода права собственности к покупателю и возникновение дебиторской задолженности; фиксирование факта погашения дебиторской задолженности. Ключевыми моментами по всем перечисленным пунктам являются моменты списания товара с баланса организации-продавца и постановка его на баланс организации-покупателя. Они связаны с переходом права собственности на продаваемый товар. Право собственности у приобретателя вещи по договору, согласно ст. 223 ГК, возникает с момента ее передачи. Однако стороны договора купли-продажи могут установить другой, отличный от общепринятого, момент перехода права собственности на реализуемый товар - оплату товара, передача его покупателю в любом оговоренном месте (франко-месте) и др. Франко-место определяется договором и трактуется как место, до которого все риски, связанные с порчей или утерей товаров, а также расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу, а следовательно, и в цену продукции. Франко-местом может быть станция отправления, вагон-станция отправления, вагон-станция получения, станция получения и др. Например, указание в договоре «франко-склад покупателя» будет означать, что: переход права собственности к покупателю произойдет в момент доставки товара на его склад; все транспортные расходы по доставке товара до оговоренного, места - склада покупателя - несет продавец; возможные потери вследствие действия риска порчи или потери товара в процессе транспортировки несет только продавец. В соответствии с допущением временной определенности факт продажи товаров (их реализации) должен найти отражение в бухгалтерском учете организации-продавца после перехода права собственности на них к покупателю. Организация в соответствии с допущением имущественной обособленности должна приходовать имущество на баланс с момента получения права собственности на него и списывать с баланса в момент утраты права собственности на данное имущество. В соответствии со ст. 455 ГК товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, допущенные законодательством к свободному обороту. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. При этом условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Передача покупателю товара, предусмотренного договором купли-продажи, является обязанностью продавца (ст. 456 ГК). Если иное не предусмотрено договором, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.). Согласно ст. 457 ГК, срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи. В соответствии со ст. 458 ГК, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент: вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте, и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. В соответствии со ст. 485 ГК покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи. Договор купли-продажи - это возмездный договор, и условие о цене является важнейшей и неотъемлемой его составляющей. Статьей 486 ГК устанавливается, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено законодательством, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Итак, покупатель, согласно условиям заключаемой им сделки купли-продажи, обязуется оплатить товар либо до (предварительная оплата), либо после его получения. Кроме покупателей организация ведет расчеты с заказчиками. Заказчик - это юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг (подрядчику). Возникающие при этом отношения регулируются различными договорами, например договором возмездного оказания услуг, договором подряда, договором на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и др. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане. Другая сторона в этих отношениях называется «исполнитель». Исполнители в ряде случаев должны иметь лицензии согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». В соответствии со ст. 779 ГК исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Поскольку исполнение заказа может не иметь материально-вещественного результата (например, оказание информационных и консультационных услуг, охранных услуг и др.), в договоре должны быть обязательно обозначены конкретные сроки оказания этих услуг. Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками зависит от особенностей и порядка расчетов с покупателями, от того наличный или безналичный расчет с покупателями производится. Как правило, такими документами являются накладные, акты, счета-фактуры, кассовые и товарные чеки. К примеру, правила расчета с покупателями за наличный расчет, обычно, требуют выдачи им лишь чеков ККТ, а при расчетах за поставленные товары организаций между собой составляются товарные накладные и, если операция облагается НДС, счета-фактуры. В случае создания «сомнительных» резервов задолженность покупателей в балансе отражается за минусом созданного резерва (п. 35 ПБУ 4/99). Однако ответить однозначно на вопрос, расчеты с покупателями и заказчиками – актив или пассив, нельзя. Ведь по расчетам с покупателями и заказчиками может образовываться как дебиторская задолженность (есть отгрузка, но нет оплаты), так и кредиторская задолженность (при получении авансов). В первом случае информация о расчетах с покупателями и заказчиками будет отражаться в активе баланса в составе дебиторской задолженности, а во втором – в пассиве как часть краткосрочных обязательств. Сказанное означает, что 62 счет бухгалтерского учета - это активно-пассивный счет. В современных условиях совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками сводится преимущественно к повышению оперативности данных о расчетах с покупателями и ускорения обмена документами между контрагентами. Один из элементов развития системы расчетов с покупателями – внедрение электронного документооборота. Одним из важнейших условий формирования документации является наличие в документах всех сведений, необходимых для оперативной работы, учета и контроля. В связи с этим документы на хозяйственные факты должны иметь обязательные реквизиты (показатели), которые необходимы для исчерпывающей характеристики хозяйственного факта, изложенного в документе и придания ему юридической силы. Реквизиты первичных документов и бухгалтерских документов, принятых к бухгалтерскому учету, предусмотрены действующими нормативными и другими подобными им актами. Если покупатель рассчитывается наличными денежными средствами, то выписывается Приходный кассовый ордер. Приходный кассовый ордер (Приложение ) — первичный документ, на основании которого осуществляется приём наличных денежных средств в кассу предприятия. Используется в случаях: оприходования выручки; возврата неиспользованных средств, ранее выданных под отчет; получения средств с расчётного счета предприятия; возврата средств, которые ранее выдавались дебиторам; поступления от учредителей в уставной капитал и т.д. В одном ПКО можно выписать на сумму не более 100000 тысяч рублей. А также при оказание услуг или отгрузки товара составляется счет- фактура. Счет-фактура — документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость. Счет-фактура выставляется (направляется) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику) после окончательного приема покупателем (заказчиком) товара или услуг. Счет- фактуру должны составить в течение 5 календарных дней. (Приложение ). Количество и содержание документов не должно быть излишним, а затраты времени на их оформление важно свести к разумному минимуму. Этому способствует широкое использование унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации; использование нетиповых (произвольной формы) документов должно стать исключением, т.е. только в случаях, если они отсутствуют в соответствующих государственных альбомах. Унификация и стандартизация документов способствует удешевлению стоимости учета и повышению его качества. Платежное поручение – это документ, с помощью которого владелец расчетного счета дает распоряжение банку совершить перевод денежных средств на другой указанный счет. Таким способом можно рассчитаться за товары или услуги, выплатить аванс, вернуть заем, совершить госплатежи и взносы, то есть, фактически обеспечить любое разрешенное законом движение финансов. Платежные поручения должны составляться в соответствии с установленным Министерством финансов порядком, так как они обрабатываются автоматизировано. При этом не имеет значение, в бумажной ли форме подана платежка в банк или отправлена по интернету. Сложный бланк, разработанный Центробанком РФ и утвержденный федеральным законодательством, должен быть заполнен грамотно, так как цена ошибки может оказаться слишком высокой, особенно если это распоряжение на налоговые выплаты. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||