образец практики. Приложение 3
 Скачать 162.8 Kb.
|
|
ГЛАВА 1.ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ Специальные налоговые режимы как фактор поддержки предприятий малого и среднего бизнеса Во многих странах кроме общей системы налогообложения предусмотрены также специальные режимы уплаты налогов. Актуальность применения специальных налоговых режимов для малого бизнеса обусловлена прежде всего различием в видах деятельности налогоплательщиков, а следовательно в их экономических характеристиках. Для начала необходимо определить, каких хозяйствующих субъектов можно отнести к малому бизнесу. Критерий для такого определения несколько: - количество сотрудников: - размер уставного капитала; - сумма активов: - размер прибыли. Критерии отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к категории малого бизнеса перечислены в нормах Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". По мнению автора настоящей работы, введение специальных налоговых режимов явилось существенным подспорьем для малого бизнеса начиная с кризисных с экономической точки зрения 90-х годов. Такими режимами явились, прежде всего, единый налог на вмененный доход, введенный в 1998 году Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Кроме того, малый бизнес получил ряд преференций еще в 1995 году с принятием Федерального закона « Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Основной особенностью специальных режимов является не только снижение налогового бремени, но и упростить процедуру исчисления уплаты налогов, заполнения и подачи бухгалтерской и налоговой отчетности. Это является немаленьким преимуществом, так как позволяет сократить расходы на услуги таких специалистов как бухгалтеры и юристы. Снижение налогов также не случайно, ведь такая форма уплаты налогов является как раз мерой государственной поддержки бизнеса. Поэтому такие формы налогообложения особенно актуальны для малого бизнеса. Причем преимущество специальных режимов заключается в частности в том, что применять его могут как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели. Применением специальных режимов появляется право не уплачивать налоги на доходы, на имущество и НДС. При этом ставки в специальных налоговых режимах устанавливается таким образом, чтобы своевременная оплата налога не представляла трудностей для любого представителя малого бизнеса. Необходимо отметить, что, как правило, применение специальных режимов наиболее выгодно для предпринимателей и организаций. Которые работают с конечными потребителями – например работающие в сфере торговли, услуг, собственном производстве, например сельскохозяйственных продуктов. Еще одним несомненным преимуществом, являющимся мерой поддержки малого бизнеса, является тот факт, что переход на специальный режим налогообложения в нашей стране максимально упрощен. В любом случае, по мнению автора, введение любых налоговых послаблений, в том числе специальных налоговых режимов, преследует цели наиболее эффективного налогового администрирования и повышения собираемости налогов. Теоретические основы функционирования патентной системы налогообложения Характеризуя патентную систему, в первую очередь необходимо определиться с субъектным составом данного механизма налогообложения, то есть налогоплательщиков. Таковыми являются индивидуальные предприниматели. При этом НК РФ устанавливает закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых лицо имеет право применять патентную систему. Данный перечень содержится в статье 346.43 НК РФ и состоит из 47-ми пунктов. Такими видами являются услуги и производство. Объектом налогообложения в соответствии с рассматриваемой системой налогообложения является потенциально возможный к получению доход налогоплательщика за год по конкретному виду деятельности. В подтверждение применения такой системы налогоплательщику выдается патент, форма которого утверждается приказом контролирующего органа - Федеральной налоговой службой. Налоговая база в соответствии со статьей 346.48 НК РФрассчитывается исходя из выражения в деньгах потенциально возможного дохода за год. Соответственно налоговый период признается годом. При этом НК РФ предусматривает возможность выдачи патента менее чем на год. Так в соответствии с пунктом 5 статьи 346.45 НК РФ, патент может быть выдан на срок от одного месяца до года. В законодательстве о налогах и сборах предусмотрен также случай, если индивидуальный предприниматель прекращает свою деятельность ранее, чем истекает срок, на который выдан патент. В таком случае в силу статьи 346.49, налоговым периодом будет считаться отрезок времени с начала действия патента до момента прекращения деятельности налогоплательщика. Особый интерес представляет налоговая ставка, применяемая в патентной системе налогообложения. Она устанавливается в размере 6 процентов. Законодатель предусмотрел ряд преференций путем изменения налоговой ставки: Возможность временного снижения размера ставки законами субъектов для Республики Крым и города федерального значения Севастополь. Так на период 2015-2016 годов ставка может быть установлена в размере до 0 процентов; в 2017-2021 годах – до 4 процентов. Запрет повышения ставки для Республики Крым и города федерального значения Севастополь на указанные выше периоды. НК РФ разрешает субъектам устанавливать льготную ставку 0 процентов. Такие привилегии возможны для предпринимателей, которые зарегистрировались после принятия таких законов субъектов. Кроме того, такие лица должны осуществлять один или несколько из следующих видов деятельности: - производственная, - социальная; - научная. Конкретизация таких видов деятельности также отдана на откуп субъектам РФ с учетом федерального законодательства. Необходимо учитывать, что если налогоплательщик ведет несколько различных видов деятельности и соответственно исчисляет налог по различным ставкам, он обязан вести раздельный учет своих видов деятельности. Наряду с правом устанавливать преференции в виде ставки 0 процентов субъектам РФ позволено ограничивать некоторые категории налогоплательщиков в применении данной ставки. Так возможно запрещать применять ставку 0 процентам: ►в зависимости от численности работников предпринимателя; ► в зависимости от размеров доходов налогоплательщика; Порядок исчисления налога в связи с применением патентной системы налогообложения описан в статье 346.51 НК РФ. Налогом считается процентная доля налоговой базы, которая соответствует налоговой ставке. Более сложный расчет осуществляется при получении налогоплательщиком патента на срок менее года. В таком случае расчет происходит следующим образом: размер потенциально возможного к получению дохода за год делится на 12 месяцев. Полученный результат умножается на количество месяцев срока, на который выдан патент. Далее применяется соответствующая налоговая ставка. Сроки уплаты налога в связи с применением патентной системы налогообложения установлены 346.51 НК РФ. Они поставлены в зависимость от сроков, на которые патент получен. Так если патент выдан на срок до 6 месяцев, налог уплачивается полностью не позднее истечения срока патента. В случае, когда патент получен на срок от полугода до года, то 1/3 суммы налога уплачивается не позднее 90 дней после начала действия патента. Далее 2/3 суммы налога должны быть уплачены не позднее срока действия патента. Важным является то, что индивидуальные предприниматели, уплачивающие налоги в связи с применением патентной системой налогообложения освобождены от обязанности подачи налоговой декларации Учет доходов налогоплательщики отражают в книге учета доходов. Форма такой книги утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Каждый выданный патент предусматривает обязанность вести отдельную книгу учета доходов. 1.2. Патентная система налогообложения: социально-экономическое значение, роль в бюджетной системе, эволюция изменений и их причины К преимуществам патентной системы налогообложения относятся следующие обстоятельства: ▪ возможность уплаты конкретно определенной суммы налога; ▪ более простая и понятная каждому процедура постановки на учет и снятия с учета индивидуального предпринимателя, который применяет патентную систему налогообложения. ▪ конкретные сроки действия патента; ▪ отсутствие обязанности уплачивать налог на доходы физических лиц (частично); НДС. (предусмотрено пп. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ); ▪ исключение обязанности ведения бухгалтерского учета; ▪ разрешение не применять контрольно - кассовую технику при определенных условиях. Земельный налог играет особую роль в налоговой системе Российской Федерации. Налоговая система состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Это закреплено в статье 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс РФ). При этом в силу статьи 15 НК РФ, земельный налог относится к местным налогам. Данный вид налогов является обязательным к уплате в муниципальных образованиях в соответствующие местные бюджеты. Соответственно, земельный налог является важнейшим источником формирования доходной части бюджетов муниципальных образований. В то же время, доходы любого бюджета – это источник финансирования, в том числе всех общественно важных сфер жизни. Учитывая изложенное, местный бюджет является финансовым гарантом удовлетворения основных потребностей местного уровня. Таким образом, сложно переоценить важность темы земельного налога для жизни населенных пунктов, а, следовательно, и общественной жизни государства в целом. Исходя из вышеизложенного, тема исчисления и уплаты земельного налога представляет большой интерес в условиях современной жизни. Кроме того, актуальность темы обусловлена непрекращающимися изменениями в области законодательства о налогах и сборах и, в частности, совершенствованием норм, регулирующих исчисление, уплату и взимание земельного налога. Целями настоящей работы является теоретическое исследование действующего порядка исчисления земельного налога, а также анализ перспектив его совершенствования на примере конкретной организации. Для достижения вышеуказанной цели поставлены следующие задачи: Исследование нормативной базы, регулирующей исчисление и уплату земельного налога. Анализ общих характеристик земельного налога. Исследование элементов земельного налога. Определение роли земельного налога в формировании местного бюджета. 5. Описание организационно - экономической характеристики ОАО "Вимм Билль Данн". 6. Исследование порядка исчисления земельного налога на примере организации ОАО "Вимм Билль Данн". 7. Описание основных аспектов подготовки и подачи налоговой декларации по земельному налогу. 8. Определение основных вопросов, возникающих при налогообложении земельным налогом. 9. Предложения по совершенствованию законодательства, регулирующего налогообложение земельным налогом. Объектом настоящего исследования выступают общественные отношения, связанные с исчислением, уплатой и взиманием земельного налога. Предметом исследования являются нормы, которые регулируют исчисление, уплату и взимание земельного налога, а также практические аспекты налогообложения земли. Методологической основой работы является системный подход к изучению темы с углубленным исследованием наиболее актуальных вопросов. Нормативную основу исследования образуют положения Конституции РФ, законодательства о налогах и сборах, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, а также основные положения сложившейся судебной практики. Степень разработанности темы: теоретическую основу настоящей работы составляют труды таких ученых как Аронов А.В., Кашин В.А., Евстигнеев Е.Н., Кисилевич Т. И. и др. Информационное обеспечение дипломной работы составляют нормативные правовые акты Российской Федерации, материалы специализированных изданий, данные информационной сети Интернет, база СПС Консультант Плюс. Структура дипломной работы определяется целями и задачами работы и включает в себя введение, три главы, 8 параграфов, заключение и список литературы. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 1.1. Нормативно - правовая база и общая характеристика земельного налога Изучение любой правовой темы необходимо начинать с характеристики нормативно-правовой базы, регулирующей изучаемый вопрос. Тема земельного налога также не является исключением. Прежде всего, необходимо отметить, что обязанность платить законно установленные налоги, в том числе и земельный налог, закреплена в Конституции РФ (статья 57). Любое налогообложение регулируется, прежде всего, законодательством о налогах и сборах. Какие нормативно-правовые акты составляют систему законодательства о налогах и сборах, указано в статье 1 Налогового кодекса РФ. Так данная статья разделяет законодательство о налогах и сборах на: 1) Законодательство Российской Федерации. К федеральному законодательству о налогах и сборах данная статья относит НК РФ и федеральные законы о налогах и сборах, которые приняты в соответствии с ним. 2) Законодательство субъектов РФ. Оно состоит из законов субъектов РФ. По общему правилу данные законы должны быть приняты в соответствии с НК РФ и не противоречить его нормам. Если все же нормы законодательства субъектов противоречат нормам федерального законодательства, применению подлежат последние. 3) Нормативно-правовые акты органов местного самоуправления. Принимаются представительными (законодательными) органами муниципальных образований и касаются только местных налогов. В соответствии с указанной классификацией источников налогового законодательства можно определить нормы, регулирующие налогообложение земли. К таковым относятся: Нормы статьи 15 НК РФ, устанавливающие, что земельный налог является местным налогом. Главы 31 НК РФ «Земельный налог», которые устанавливают общее положение о данном налоге. Так статьей 387 НК РФ установлены следующие основные характеристики земельного налога: - данный налог устанавливается НК РФ, а также местными законами. -земельный налог обязателен на территории конкретных муниципальных образований; - НК РФ устанавливает основные (рамочные) ставки налога; - в компетенцию органов местного самоуправление входит определение налоговых ставок. При этом такие ставки должны устанавливаться в пределах, определенных федеральным законодательством; - на местном уровне также устанавливаются порядок и сроки уплаты налога, но только для организаций; - НК РФ предусматривает право местных властей устанавливать дополнительные льготы и размер необлагаемых земельных налогом сумм. 3) Важно помнить, что нормативно-правовое регулирование обложения земельным налогом не ограничивается только лишь законодательством о налогах и сборах. Так решение многих вопросов, касающихся налогообложения, нередко требует обращения к источникам специального законодательства. В случае с рассматриваемым в настоящей работе налогом к таким специальным нормам относится Земельный кодекс Российской Федерации (далее – ЗК РФ); Лесной кодекс Российской Федерации (далее - ЛК РФ); Градостроительный кодекс Российской Федерации; Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ), а также законы и подзаконные акты, принятые в соответствии с данными кодексами. Земельный налог– это прямойналог. Это означает, что он уплачивается прямо с имущества, которым владеет налогоплательщик. Данный налог является закрепленным, то есть поступает исключительно в конкретный бюджет – местный. Цель взимания данного налога позиционируется как общая –пополнение доходной части соответствующих местных бюджетов и использование на любые нужды местного самообразования. 1.2. Элементы земельного налога Элементы налога – это те параметры, которые необходимо знать для правильного исчисления сумм налога к уплате. Без определения всех элементов налог считается не установленным. Это следует из статьи 17 НК РФ. Первый элемент каждого налога, требующий особого внимания, – это субъектный состав – то есть налогоплательщики. Земельный налог имеет смешанный субъектный состав, то есть к плательщикам данного налога в равной степени относятся как организации, так и физические лица. В этой связи важно отметить, что именно понимает законодательство о налогах и сборах под организациями и физическими лицами. Данные термины содержатся в статье 11 НК РФ. Так под организацией в целях применения НК РФ понимаются как российские компании, так и иностранные, а также международные организации, филиалы и представительства, действующие на территории РФ. Физическими лицами НК РФ признает как граждан РФ, так и иностранцев. Кроме того, к физическим лицам относятся также индивидуальные предприниматели. При этом налогоплательщиками будут признаваться в соответствии со статьей 388 НК РФ только те лица, которые обладают земельными участками, подпадающими под признаки объекта налогообложения. Важно отметить, что основанием владения может быть как право собственности, так и иные права – право постоянного пользования, право пожизненного наследуемого владения. Из списка налогоплательщика законодательством исключены лица, владеющие земельными участками на праве безвозмездного пользования, а также на основании договора аренды. В этом случае налог должны уплачивать собственники таких объектов. Объектом налогообложения земельным налогом НК РФ объявляет земельные участки. При этом статья 389 НК РФ предусматривает обязательным условием то, что земельный участок должен быть расположен в пределах муниципального образования, на территории которого данный налог действует. НК РФ перечисляет также ряд случаев, когда земельные участки выводятся из - под налогообложения земель и не являются объектом: ∙ имеет место факт изъятия из оборота земельного участка. Причины изъятие земель и его порядок определены ЗК РФ – статья 27. ∙ участки земли ограничены в обороте также в соответствии с земельным законодательством. Как правило, такое ограничение происходит в случаях, когда на землях находятся особо ценные с точки зрения культуры и искусства объекты, а также земли, занятые государственными водными объектами. ∙ земли принадлежат лесному фонду. Такая принадлежность определяется в соответствии с ЛК РФ. ∙ участки земли, на которых стоят многоквартирные дома. Налоговая база земельного налога. Ее расчет базируется на кадастровой стоимости земельного участка, определяемой в порядке, установленном ЗК РФ и иным земельным законодательством. По общему правилу база рассчитывается по каждому объекту отдельно. Расчётной датой является 1 января года - налогового периода. Статья 391 НК РФ содержит также порядок определения налоговой базы в специфических случаях – например, когда земельный участок образован в течение налогового периода или он находится на территории нескольких муниципальных образований и так далее. Существуют различия между налоговой базой налогоплательщика – организации и налогоплательщика – физического лица. Так первый определяет налоговую базу самостоятельно. Второму же базу рассчитывает налоговый орган. НК РФ предусматривает вычет из налоговой базы в размере десяти тысяч рублей в отношении ряда категорий налогоплательщиков: ▀ Герои СССР ▀ Герои России ▀ Полные кавалеры ордена Славы ▀ Инвалиды 1 и 2 групп ▀ Инвалиды с детства ▀ Ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны ▀ Ветераны боевых действий и другие категории. Налоговый период устанавливается статьей 393 НК РФ как календарный год. Предусмотрены также и отчетные периоды – 1, 2, 3 кварталы налогового периода. Налоговая ставка для земельного налога предусматривается каждым муниципальным образованием самостоятельно. Однако НК РФ устанавливает ограничения таким ставкам – они не должны превышать размеров в процентном выражении, установленных статьей 394 НК РФ. НК РФ допускает введение на местном уровне дифференцированных налоговых ставок, то есть ставок, размер которых зависит от каких-либо параметров – например, категории земель, места их нахождения и так далее. Федеральное законодательство содержит перечень установленных налоговых льгот по земельному налогу. Так статья 395 НК РФ к таковым относит освобождение ряда поименованных в ней организаций. Однако местные власти вправе расширить данный перечень на свое усмотрение. 1.3. Роль земельного налога в формировании местного бюджета Невозможно переоценить роль земельного налога в жизни муниципальных образований. От поступлений сумм данного налога в бюджет во много зависит уровень жизни на местах, а следовательно и уровень жизни населения во всей стране. Более того, земельный налог – это львиная доля доходов местных бюджетов. Значение здесь имеет тот факт, что в бюджеты муниципальных образований поступает сто процентов сумм уплаченного земельного налога. Говоря о роли земельного налога в формировании бюджета, нельзя не обратить внимание на тот факт, что составная часть земельного фонда каждого муниципального образования отлична от составной части иных аналогичных территориально-административных единиц. И здесь речь не только о количестве земель, но и об их статусе. Так в одних округах преобладающими являются земли, находящиеся в частной собственности, в других – в государственной. В одних земельный фонд сформирован, в том числе за счет земель, ограниченных в обороте либо изъятых из оборота, в других – такие земли вовсе отсутствуют. Также состав населения везде различен, что влечет за собой различные последствия льготирования. Кроме того, необходимо признать, что до настоящего момента не все земли являются оформленными, внесенными в кадастр, и стоимость их не всегда определена. В связи с этим логичным является тот факт, что и поступления уплаты земельного налога в каждый отдельный местный бюджет различны, однако, это не умаляет значения данного налога для бюджетов и, следовательно, для населения. ледовательно, участвуя в судебном разбирательстве, ни один из представителей любой из сторон не избежит данного действия. Как известно, в силу гражданского процессуального законодательства каждая из сторон обладает определенным перечнем прав и обязанностей в судебном процессе. В процессе судебного разбирательства важно обладать процессуальными знаниями для того, чтобы четко понимать порядок своих действий а также действий судьи и иных сторон и лиц в судебном заседании. Это необходимо во-первых для наиболее эффективного представления своих интересов в суде (либо интересов доверителя), во-вторых, для пресечения неправомерных действий со стороны как суда, так и всех остальных участников процесса. Более того, на стадии подготовки дела к судебному разбирательству – стороны определяют для себя порядок своих дальнейших действий ( например, какие документы необходимо дополнительно приобщить к материалам дела, какие пояснения как письменные так и устные следует представить суду дополнительно, какие ходатайства нужно заявить с целью достижения максимально положительного результата для себя. Также стороны определяют для себя возможность избежания дальнейшего судебного разбирательства –например, посредством примирения. Учитывая изложенное, сложно переоценить актуальность и важность изучения такой стадии судебного процесса как подготовка дел к судебному разбирательству. Целями настоящей работы является теоретическое исследование подготовки дела к судебному разбирательству как обязательной стадии судебного процесса. Для достижения вышеуказанной цели поставлены следующие задачи: Анализ нормативного регулирования, а также целей и задач подготовки гражданских дел к судебному разбирательству Исследование стадий подготовки дел к судебному разбирательству Описание действий в процессе подготовки к судебному разбирательству Подробное описание представления доказательств лицами в процессе судебного разбирательства. Объектом исследования настоящей работы являются общественные отношения, складывающиеся в процессе подготовки дела к судебному разбирательству. Предмет исследования – нормы гражданского процессуального права, регулирующие процесс подготовки дела к судебному разбирательству. Методологической основой работы является системный подход изучению темы с углубленным исследованием наиболее актуальных вопросов. Нормативную основу исследования образуют положения Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации( далее – ГПК РФ). Информационное обеспечение дипломной работы составляют нормативные правовые акты Российской Федерации, в материалы специализированных изданий, данные информационной сети Интернет, база СПС Консультант Плюс. Структура курсовой работы определяется целями и задачами работы и включает в себя введение, три главы, заключение и список литературы |