Курсовая работа. 952_КУР_аудит-кассовых операций. Программа аудита 33
 Скачать 377 Kb.
|
2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля кассовых операцийВ соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н в редакции приказа от 30.12.1999 г. № 107н), ООО «Милас» разработало и утвердило на 2008 год учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с принятой учетной политикой, бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе счетоводства, не автоматизирован. В учетной политике ООО «Милас» установлено также, что пересчет курса иностранных валют осуществляется на дату совершения операции, по мере изменения курса иностранных валют и на дату составления бухгалтерской отчетности. Поскольку учет денежных средств строго регламентирован действующим законодательством Российской Федерации, учетной политикой ООО «Милас» утвержден только рабочий план счетов для учета денежных средств: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета». Аналитический учет денежных средств осуществляется в ведомостях и журналах-ордерах. Выделение субсчетов к перечисленным синтетическим счетам учетной политикой ООО «Милас» не предусмотрено. Далее в работе необходимо рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета денежных средств в условиях ООО «Милас». Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности ООО «Милас». Для хранения, поступления и выдачи наличных денежных средств на изучаемом предприятии создан специальный обособленный участок бухгалтерии – касса. Ее возглавляет кассир – материально ответственное лицо. По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности. В ООО «Милас» с кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение 10). Договор предусматривает ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе организации и за правильное оформление кассовых документов. Договор был составлен в двух экземплярах: один экземпляр остался у кассира, второй экземпляр был передан в кадровую службу ООО «Милас». В кассе ООО «Милас» хранятся и учитываются наличные денежные средства и денежные документы. Налично-денежное обращение организовано для оплаты труда штатных и внештатных сотрудников, закупки товаров, материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также для осуществления расчетов с физическими или юридическими лицами. Оприходование наличных денежных средств в кассу ООО «Милас» осуществляется: при снятии денежных средств с текущего счета в банке; от оптовых и розничных покупателей за проданные товары; от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет; от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за проданные товары. Сумма наличных денег, которую ООО «Милас» может оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы. Размер лимита устанавливает банк, который обслуживает данную организацию. Лимит наличных утверждают на год. Для этого составляют Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу (форма N 0408020, утвержденная Положением Банка России от 5 января 1998 г. N 14-П). Выручку ООО «Милас» сдает ежедневно. Открыта фирма с 9.00 до 21.00, то есть работает по 12 часов в день. Среднечасовая выручка равна 2473 руб. (2 700 000 руб. : 91 дн. : 12 ч). Инкассаторы забирают деньги в 20.00. Желаемая сумма лимита - 2500 руб. ООО «Милас» планирует тратить наличные на заработную плату, командировочные и общехозяйственные расходы, ГСМ. Расчет был оформлен в 2 экземплярах, и подписан руководителем Николаевым В.А. и главным бухгалтером Семеновой Е.Н. КБ «Русский банк» рассмотрел представленный Расчет. Лимит кассы и цели, на которые можно расходовать выручку, банк утвердил. После установления лимита оба экземпляра расчета подписал представитель обслуживающего банка. Один экземпляр расчета остался в банке, второй (с отметками банка) был возвращен ООО «Милас». Согласованный Расчет лимита остатка наличных денег в кассе ООО «Милас» на 2009 год представлен в приложении 11. Как уже отмечалось, ООО «Милас» в соответствии с принятой учетной политикой ведет бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме счетоводства. Схема документооборота по учету кассовых операций ООО «Милас» приведена на рис.2. Расчетно-платежные ведомости Объявления на взнос наличными Чековая книжка    Приходные кассовые ордера ф.КО1 Расходные кассовые ордера ф.КО2      Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ф. КО 3 Кассовая книга ф. КО 4     Ведомость № 1 Журнал-ордер № 1   Главная книга   Бухгалтерский баланс ф. № 1 Отчет о движении денежных средств ф.№ 4 Рис. 2. Схема документооборота операций по учету наличных денежных средств ООО «Милас» Для учета кассовых операций изучаемое предприятие применяет первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 (они обязательны к применению всеми предприятиями согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. N 129-ФЗ). Прием наличных денег в кассу ООО «Милас» производится по приходным кассовым ордерам ф. № КО-1 (приложение 12), которые выписывает работник бухгалтерии, и подписывает главный бухгалтер. До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов ф. № КО-3 (приложение 14), затем передается для исполнения в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает ордер и квитанцию. О приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная штампом кассира. Квитанция вручается физическому лицу. Если деньги были сняты с расчетного счета, тогда квитанция прикладывается к выписке банка. Получение денежных средств со счета, открытого ООО «Милас» в учреждении банка, производится по чекам. Выдача наличных денег из кассы ООО «Милас» производится по расходным кассовым ордерам ф. № КО-2 (приложение 13) или надлежаще оформленным другим документам (платежным или расчетно-платежным ведомостям) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером ООО «Милас». Расходный кассовый ордер (приложение 13) составляется в бухгалтерии ООО «Милас», регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов ф. № КО-3 (приложение 14) и передается кассиру для исполнения. При выдаче денег кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает его наименование и номер, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. Как показало исследование, в ООО «Милас» список лиц, которым разрешено выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден. Однако все лица, получавшие деньги под отчет на хозяйственные нужды, являются работниками данного предприятия. Расписка в получении денег делается получателем только собственноручно шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной ведомости сумма прописью не указывается. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Оплата труда и выплата пособий по социальному страхованию производятся кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера ООО «Милас». По истечении установленных сроков оплаты труда кассир выполняет следующие действия: а) в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, делает отметку от руки «Депонировано»; б) составляет реестр депонированных сумм; в) в конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и скрепляет надпись своей подписью. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы на изучаемом предприятии заполняются четко и ясно шариковой ручкой. Подчистки, помарки или исправления в этих документах кассиром не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах должны указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся только в день их составления. Приходные (приложение 12) и расходные кассовые ордера (приложение 13) или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Как уже отмечалось, приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов ф. № КО-3 (приложение 14). Расходные кассовые ордера, оформленные на ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия. Все поступления и выдачи наличных денег на изучаемом предприятии учитываются в кассовой книге по форме КО-4 (приложение 15). Кассовая книга ведется в одном экземпляре, ее листы пронумерованы, прошнурованы и скреплены круглой печатью ООО «Милас». Количество листов в книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Записи ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующее число. Вторые экземпляры листов являются отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге кассир ООО «Милас» не допускает. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера ООО «Милас». Оформленный отчет кассира подлежит проверке бухгалтерами, после чего в специальной его графе проставляют номера корреспондирующих счетов. Поскольку ООО «Милас» - торговое предприятие, расчеты с покупателями осуществляются с применением контрольно-кассовой машины. Поэтому далее необходимо рассмотреть особенности документального оформления расчетов с покупателями с применением контрольно-кассовой техники. На предприятии имеется одна контрольно-кассовая машина, зарегистрированная в налоговых органах. Предприятие заключило договор с техническим центром на ее ремонт и обслуживание. На нем работает кассир-операционист Максимова Н.А., с которой заключен договор о полной материальной ответственности. В ее обязанности входит ведение журнала кассира-операциониста, составление справки-отчета кассира-операциониста по форме № КМ-6 и составление акта о возврате денежных сумм покупателям. В исполнение требований, установленных Федеральным законом от 22 мая 2004 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», при расчетах наличными денежными средствами за проданный товар как с физическими, так и с юридическими лицами, в ООО «Милас» обязательно выдается кассовый чек. Основной документ, отражающий движение наличных денежных средств в операционной кассе ООО «Милас», - журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4 (приложение 17). Все записи в журнале ведет кассир-операционист в хронологическом порядке. Поскольку ООО «Милас» - торговое предприятие, оно не имеет возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором открыт расчетный счет. Поэтому ООО «Милас» пользуется услугами специальных банковских инкассаторов. В соответствии с условиями договора в назначенное время (в 20.00 по рабочим дням) ООО «Милас» готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на втором экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет ООО «Милас». В очередной выписке из расчетного счета отражается сданная сумма наличных денежных средств. В период с момента передачи денежных средств инкассатору до момента зачисления на счет ООО «Милас» учитывает их как переводы в пути. В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. Поэтому далее в работе необходимо рассмотреть порядок учета денежных документов на предприятии ООО «Милас». Схема документооборота по учету денежных документов ООО «Милас» приведена на рис.3. Денежные документы хранятся в кассе ООО «Милас». Следит за их движением и сохранностью кассир. Учет поступления денежных документов и их списание оформляются выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. В конце дня кассир составляет отчет, в котором указывает, сколько и каких документов поступило и сколько - выбыло. Данные из этого отчета заносятся в книгу учета движения денежных документов (приложение 16), которая является регистром аналитического учета. Отчет по поступившим и выбывшим документам составляется кассиром в кассовой книге один – два раза в месяц, по мере совершения операций. Для этого в кассовой книге отводится определенная зона. Билеты Марки Путевки   Приходные и расхо-дные кассовые ордера   Книга учета движения денежных документов Ведомость № 3 Журнал- ордер № 3    Книга Журнал-Главная  Бухгалтерский баланс ф. № 1 Отчет о движении денежных средств ф.№ 4  Рис. 3. Схема документооборота по учету денежных документов ООО «Милас» Инвентаризация наличных денежных средств в кассе ООО «Милас» производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России 04.10.93 г. № 18. Комиссией, назначенной приказом руководителя ООО «Милас»», ежемесячно в присутствии кассира проводится внезапная инвентаризация кассы. Кроме того, на предприятии имеется постоянно действующая ревизионная комиссия, и один раз в год проводится полная ревизия кассы. При планировании аудита денежных средств в ООО «Милас» в первую очередь необходимо оценить состояние внутреннего контроля и бухгалтерского учета в условиях данной организации. Аудитор выяснил, что бухгалтерский учет и отчетность в ООО «Милас» осуществляется бухгалтерией в соответствии с действующими в Российской Федерации правилами бухгалтерского учета и отчетности: Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также локальными нормативными документами. Рабочий план счетов разработан на основе утвержденного Приказом МФ России от 31.10.2000 г. №94н с добавлением субсчетов (счетов аналитического учета), необходимых для ведения бухучета и исключением неиспользуемых счетов (субсчетов). Ответственность за организацию бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности ООО «Милас», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение проведения обязательного аудита несет Генеральный директор данного общества. Бухгалтерский учет в ООО «Милас» ведется силами структурного подразделения организации - бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает контроль движения активов и обязательств, формирования доходов и расходов, сохранности и прироста капитала и выполнения обязательств ООО «Милас». Учетная политика ООО «Милас» принята с учетом отраслевых, технологических и организационных особенностей организации. Рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии, утвержден согласно Положению об учетной политики ООО «Милас». В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Время проведения инвентаризации и формирование инвентаризационной комиссии определяется Генеральным директором и оформляется отдельным приказом. В ООО «Милас» утвержден график документооборота в отношении первичных учетных документов, используемых организацией для оформления торговых операций. В ООО «Милас» применяется машинно-ориентированная форма обработки учетной информации с использованием персональных компьютеров, в том числе объединенных в локальную вычислительную сеть, с использованием автоматизированной системы учета «1С-Предприятие» версии 7.7. Выходные документы создаются по мере необходимости. По завершении отчетного периода обеспечивается дублирование отчетной информации на бумажных носителях. Для обеспечения сохранности информации обеспечивается регулярное резервное копирование данных бухгалтерского учета на магнитные носители. Оценка системы внутреннего контроля заключается в оценке работы всего аппарата предприятия по формированию бухгалтерской информации, ее обобщению и составлению на основе результатов этого обобщения отчетности, либо начальный этап, связанный с анализом формирования бухгалтерской службы и распределением ответственности между руководителем предприятия и назначенным главным бухгалтером. Приступая к проверке операций с денежными средствами в ООО «Милас», аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т. д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Первый этап проверки системы внутреннего контроля аудируемого лица включает в себя общее знакомство с системой и ее первичную оценку. Ознакомление с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля производится на основе устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности аудируемого лица (Приложение 38). На основании полученных данных выводится оценка по каждому разделу теста, и далее проверка планируется с учетом полученных результатов. Рассмотрим результаты выведения оценок по разделам теста. Отлаженный документооборот при наличии четкой организационной структуры ООО «Милас» приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Распределение обязанностей, ответственности (с определением границ ответственности) является основой действенности системы внутреннего контроля ООО «Милас», что позволяет определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений. Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствуют тому, чтобы система внутреннего контроля функционировала эффективно и регулярно. Имеются процедуры и механизмы системы внутреннего контроля, исключающие превышение работниками установленных полномочий. Внутренний контроль активов, обеспечение их сохранности обеспечивают действенность и эффективность системы внутреннего контроля ООО «Милас», являются дополнительным подтверждением достоверности бухгалтерских и финансовых документов. Уровень квалификации, компетенции заслуживающего доверия персонала с четко определенными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей. Таблица 2 Расчет показателей эффективности системы бухгалтерского учета ООО «Милас»
Итак, мы получили, что эффективность системы бухгалтерского учета находится на уровне 80%, что свидетельствует о средней эффективности системы бухгалтерского учета в компании (табл. 3). Таблица 3 Оценка показателей эффективности системы бухгалтерского учета ООО «Милас»
Таким образом, по итогам первичной оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица аудиторская организация может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, в процессе аудита ей следует осуществить процедуры подтверждения правильности полученной оценки системы внутреннего контроля (второй этап проверки). Процедура подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о различных сторонах хозяйственной деятельности аудируемого лица (см. Приложение 39). По результатам проведенного анкетирования рассчитаем показатели фактической надежности системы внутреннего контроля и эффективности бухгалтерского учета в ООО «Милас». Таблица 4 Расчет показателей надежности системы внутреннего контроля ООО «Милас»
Расчет показателя надежности системы внутренней системы контроля лизинговой компании показал, что фактическая надежность составляет 63%, что свидетельствует о средней надежности системы внутреннего контроля компании (табл. 5). Таблица 5 Оценка показателей надежности системы внутреннего контроля ООО «Милас»
Полученная в результате обработки оценка позволит выявить сильные и слабые стороны организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Милас». Результаты оценки надежности системы внутреннего контроля приведены в таблице 6. Таблица 6 Результаты оценки надежности системы внутреннего контроля
Таким образом, мы получили, что контрольный риск составляет 37 %, что свидетельствует о среднем качестве контрольного риска (табл. 7). Таблица 7 Качественная оценка контрольного риска
Таким образом, проведенный анализ показывает, что в целом система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Милас» организованна и проводится должным образом. |