ТК 5. Программа аудита Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Рабочие документы Примечание
 Скачать 342.5 Kb.
|
|
Независимая аудиторская фирма обнаружила нарушения. Укажите на эти нарушения. Обоснуйте свои выводы, сославшись на соответствующие нормативные документы. Решение: С целью получения рублевых средств организации-резиденты могут продавать безналичную иностранную валюту на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки. Операции по продаже иностранной валюты оформляются, как правило, договором комиссии, в соответствии с которым сделка совершается от имени комиссионера (уполномоченного банка), но за счет комитента (продавца). Действующее законодательство различает обязательную, обратную и добровольную продажу валюты. Денежные средства в рублях, полученные организацией от продажи иностранной валюты, подлежат обязательному зачислению в полном объеме на расчетный счет и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с действующим законодательством. Безналичная иностранная валюта относится к имущественным правам организации. Поэтому операции по ее продаже обуславливают возникновение прочих доходов и расходов, для учета которых предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие доходы формируются исходя из рыночного курса продаваемой иностранной валюты, складывающегося на внутреннем валютном рынке на день продажи (день зачисления на расчетный счет рублевого эквивалента проданной валюты). Величина прочих расходов включает в себя стоимость проданной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на день совершения сделки, а также сумму расходов на продажу (комиссионного вознаграждения, уплачиваемого уполномоченному банку, и др.). Основанием для продажи валюты является поручение на продажу иностранной валюты, представляемое клиентом в уполномоченный банк. При списании указанной в нем суммы с валютного счета делается запись: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы», К-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. 1 «Валютные счета внутри страны» – с валютного счета перечислены денежные средства для продажи на внутреннем валютном рынке. Приведенный порядок учета может иметь место лишь при условии совпадения даты списания иностранной валюты с валютного счета и даты зачисления вырученных рублей на расчетный счет. Иностранная валюта, переведенная для продажи, относится к активам, стоимость которых подлежит пересчету в связи с изменением валютного курса по отношению к рублю (п.4 ПБУ 3/2006). Указанный пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату продажи валюты (дату поступления рублевого эквивалента на расчетный счет), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающие курсовые разницы по общему правилу подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Продавая иностранную валюту, организация несет затраты по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения и другие затраты. Включение их в состав прочих расходов сопровождается записью: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы», К-т сч. 51 «Расчетные счета» - отражены расходы, связанные с продажей иностранной валюты. Исправительные и дополнительные проводки:
Задание 4. В процессе аудиторской проверки установлено следующее: фирма «Экспортер» отгрузила товар иностранному покупателю 28 августа текущего года на сумму 25 000 долл. США. На момент отгрузки и выставления расчетных документов курс ЦБ РФ – 35,86 руб. за 1 долл. США. По состоянию на 30 сентября иностранный покупатель не расплатился с российским экспортером. Курс ЦБ РФ на эту дату был равен 36,0 руб. за 1 долл. США. В бухгалтерском учете фирма «Экспортер» данную операцию отразила следующей записью: Дебет 62 Кредит 90– 896 500 руб. – отражена выручка от продажи товаров на экспорт. На дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности переоценка дебиторской задолженности не произведена. Необходимо определить реальность дебиторской задолженности и подготовить запись в рабочий документ аудитора. Решение: Документ аудитора. При проверке правильности отражения экспортных операций было установлено, что по состоянию на отчетную дату – 30 сентября текущего года – организацией не произведен пересчет дебиторской задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте. В результате было нарушено Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте». Кроме того, не произведя пересчет дебиторской задолженности, организация исказила данные бухгалтерской отчетности по состоянию на 30 сентября текущего года. Так, по курсу на 30.09 равному 36,0 руб. за 1 доллар США, сумма дебиторской задолженности иностранного покупателя должна составить 900 000 руб. Именно эта задолженность и должна быть отражена в бухгалтерской отчетности. Разница между учтенной ранее в рублях дебиторской задолженности в размере 896 500 руб. и задолженности с учетом пересчета на курс ЦБ РФ на 30.09 составит 3 500 руб. Эта разница является положительной курсовой разницей и подлежит отражению: Дебет счета 62 Расчеты с иностранными покупателями» и Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных расходов. Таким образом, результатом нарушения организацией действующего законодательства, организацией занижена дебиторская задолженность на 30.09 на 3 500 руб., а также занижены внереализационные доходы на 3 500 руб. и, как следствие, налог на прибыль на 700 руб. (условно) (3500 * 20%). Задание 5. 12 мая текущего года ЗАО «Бизнес» приобрело партию древесины за 890 000 руб. (в том числе НДС) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце ЗАО «Бизнес» заключило контракт на поставку древесины в Финляндию. Цена контракта - 35 000 долл. США. Право собственности на древесину перешло к покупателю 2 июня текущего года. Оплата от финской компании поступила 6 июля. Расходы на продажу составили 6 000 руб. Курс Центробанка составил: - на 2 июня – 35,6 руб./USD; - на 6 июля – 35,7 руб./USD. Для упрощения примера таможенные сборы и пошлины рассматриваться не будут. В июле ЗАО «Бизнес» собрало все документы, которые подтверждают экспорт, и сдало их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС. Бухгалтер ЗАО «Бизнес» сделал такие проводки. 12 мая: Дебет 41 Кредит 60 - 754 237,29 руб. – оприходована древесина на склад. Дебет 19 Кредит 60 - 135 762,71 руб. – учтен НДС по приобретенной древесине. Дебет 60 Кредит 51 - 890 000 руб. – перечислены деньги. 2 июня: Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» – 1 246 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров на экспорт. Дебет 90 субсчет «Себестоимость» Кредит 41 - 754 237,29 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров; 30 июня: Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 – 328 000 руб. – отражен финансовый результат от операции. 6 июля: Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 – 1 249 500 руб. – получены деньги по контракту; Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – 3000 руб. – отражена положительная курсовая разница. Решение: Проверим верность записей и произведем записи: 12 мая: 1) Дебет 41 Кредит 60 – 754 237,29 руб. – оприходована древесина на склад; 2) Дебет 19 Кредит 60 – 135 762,71 руб. – учтен НДС по приобретенной древесине; 3) Дебет 60 Кредит 51 – 890 000 руб. – перечислены деньги. 2 июня: 4) Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» – 1 246 000 руб. (35 000 * 35,6) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт; 5) Дебет 90 субсчет «Себестоимость» Кредит 41 – 754 237,29 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров; Далее необходимо списать расходы на продажу следующей проводкой: 6) Дебет 90 субсчет «Себестоимость» Кредит 44 – 6000 руб. – списаны расходы на продажу. 30 июня: Финансовый результат = 1 246 000 – 754 237,29 – 6 000 = 485 762,71 руб. 7) Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 – 485 762,71 руб. - отражен финансовый результат от операции. 6 июля: 8) Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 – 1 249 500 руб. (35 000 * 35,7) – получены деньги по контракту; 9) Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - 3500 руб. (1249500 - 1246000) – отражена положительная курсовая разница. После того, как будут собраны все документы, которые подтверждают экспорт, и сдало их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС, бухгалтер должен будет сделать проводку: 10) Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 135 762,71 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику. Задание 6. ООО «Вектор» купило для перепродажи на экспорт партию мебели за 890 000 руб. (в том числе НДС). Она была продана за границу за 30 000 долл. США. В течение 180 дней подтвердить факт экспорта фирма не смогла. 180 дней истекли 19 августа текущего года. Проданные товары облагаются в России НДС по ставке 18%. Курс доллара на день реализации составил 35,6 руб./USD. Необходимо определить налоговую базу по НДС и сделать необходимые записи в бухгалтерском учете. Решение: Налоговая база для расчета НДС = 30 000 x 35,6 = 1 068 000 руб. НДС = 1 068 000 руб. x 18% = 192 240 руб. В учете ООО «Вектор» была сделана проводка: Дебет 68субсчет «НДС к возмещению» Кредит 68 субсчет «НДС к начислению» – 192 240 руб. – начислен НДС по неподтвержденному экспорту. После того как НДС начислен, налог, уплаченный поставщикам, можно принять к вычету: Дебет 68 субсчет «НДС к начислению» Кредит 19 - 135 762,71 руб. (890 000 * 18 / 118) – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику. Таким образом, сумма НДС, фактически подлежащая доплате, составит 56 477,29 руб. (192 240 – 135 762,71). Ее бухгалтер фирмы должен перечислить в бюджет: Дебет 68 субсчет «НДС к начислению» Кредит 51 – 56 477,29 руб. – перечислен НДС в бюджет. Задание 7. Продолжим предыдущий пример. В октябре текущего года ЗАО «Вектор» собрало все документы, необходимые для подтверждения экспорта, и сдало их в налоговую инспекцию. Налоговики проверили фирму и вернули ей уплаченный НДС. В учете бухгалтер сделал такую проводку: Дебет 51 Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению» – 149 040 руб. – возвращен уплаченный НДС. Необходимо оценить правильность отражения суммы данной операции на счетах бухгалтерского учета. Решение: Сумма налога к возмещению должна быть рассчитана так: 135 762,71 + 192 240 – 135762,71 = 192 240 руб. В учете после возмещения налога будет сделана проводка: Дебет 51 Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению» – 192 240 руб. – возвращен уплаченный НДС. Задание 8. В феврале текущего года ЗАО «Бизнес» отгрузило продукцию в ценах реализации на сумму 1 108 000 руб. (с учетом НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. Отгруженные товары полностью оплачены покупателями. Материальные затраты фирмы на производство продукции составили 524 444 руб., в том числе НДС - 80 000 руб. В этом же месяце фирма сформировала необходимый комплект документов и передала его в налоговую инспекцию. ЗАО «Бизнес» использует механизм распределения сумм оплаченного «входного» НДС в соответствии со стоимостью продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. В этом случае алгоритм действий такой. Определите сумму оплаченного «входного» НДС. Решение: Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, необходимо определить долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал = 400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4. Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операціям = 80 000 руб. * 0,4 = 32 000 руб. Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, – то есть в декларации за I квартал. Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке = 80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб. Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал. Задание 9. ООО «Кузина» получило 19.08 иностранную валюту в банке в сумме 500 долларов. Курс доллара на день поступления валюты в банке составил 35,2 руб. 400 долларов были выданы под отчет 20.08 на командировочные расходы. При этом курс доллара, определенный Банком России на этот день составил 34,0 руб. На остатке в кассе на последний день месяца числится 100 долларов по курсу 34,1 руб. за доллар на сумму 3410 руб. На предприятии сделаны следующие бухгалтерские записи:
Необходимо проверить правильность и полноту расчета курсовых разниц. Заполнить столбцы 7, 8, 9 рабочего документа аудитора. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||