курсовая контроль и ревизия. курсовая КиР. Программа ревизии расчетов по возмещению материального ущерба. 27 Анализ системы внутреннего контроля пао Газпромнефть
 Скачать 102.99 Kb.
|
3.2. Программа ревизии расчетов по возмещению материального ущерба.На первоначальном этапе ревизии расчетов по возмещению материального ущерба ревизор изучает причины возникновения задолженности и ее реальность. Зачастую основными причинами недостач и хищений выступают: несоблюдение условий хранения товаров, отсутствие должного контроля за их наличием и сохранностью, несвоевременное проведение инвентаризаций. Ревизор должен внимательно провести анализ результатов инвентаризаций, которые были проведены за весь отчетный период, рассмотреть правильность принятых по ним решений и то, как они были отражены в бухгалтерском учете. Особенно тщательной проверке подлежат расчеты по недостачам и хищениям, выясняются причины их возникновения, отнесены ли они в полном размере на виновных лиц, соблюдены ли сроки и порядок рассмотрения данных случаев. При проверке руководствуются порядком учета регулирования выявленного материального ущерба, списания различных долгов с истекшим сроком исковой давности. [8, с. 453] Затем проверяется реальность задолженности по недостачам и хищениям. Для этого проводится проверка правильности документального оформления инвентаризаций, правильность расчета сумм материального ущерба, отнесенного на материально-ответственных лиц, наличие обязательств у этих лиц о погашении недостачи или решения суда по данному случаю. Проверяющий должен проанализировать правильности исчисления суммы ущерба, который подлежит возмещению материально-ответственными лицами. Ущерб оценивается по действующим ценам, сложившимся на день вынесения решения о взыскании ущерба. По материальным ценностям, на которые установлены регулируемые цены, ущерб определяется по этим ценам, увеличенным на сумму дотации. Также проверяется правильность оформления материалов по материальному ущербу, переданному в судебно-следственные органы, устанавливается, не имел ли место случай возврата данными органами материалов из-за неправильного оформления, какие меры в данном случае были применены к виновным. Изучая причины недостач и хищения, устанавливается не требовало ли материально-ответственное лицо принятия мер к обеспечению правильных условий хранения, приемки и выдачи ценностей. При этом ревизор уточняет, какие меры были приняты по устранению недостатков в сохранности ценностей. [10, с.54] Затем проводится проверка расчетов по возмещению материального ущерба. Для этого применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому на предприятии открыт субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». На основании данного счета можно провести анализ изменений расчетов по возмещению на протяжении всего периода ревизии. Данная проверка осуществляется сплошным методом. Важно проверить правильность оформления в бухгалтерском учете недостач, растрат и хищений. Ревизор следует учитывать, что выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения в наличии ценностей регулируются в следующем порядке. Недостача ценностей в пределах нормы естественной убыли относится на издержки производства, а сверх нормы естественной убыли и потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц. Если недостачи ценностей и потери были следствием злоупотреблений, руководитель предприятия, не позднее пяти дней со дня обнаружения недостач и хищений, должен направить дело в судебно-следственные органы, и предъявить гражданский иск. Недостачи ценностей сверх норм естественной убыли и потери от порчи материалов и продукции в случаях, когда конкретные виновники недостач и порчи не установлены, предприятие списывает на издержки производства. Кроме того, следует учитывать, что в дебет субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" относят стоимость недостающих товарно-материальных ценностей с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по балансовой стоимости и с кредита субсчета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей" на сумму разницы между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих и испорченных товарно-материальных ценностей. В обязательном порядке проверяются полнота и своевременность взыскания сумм, числящихся по субсчету 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Особое внимание уделяется проверке обоснованного списания отдельных сумм на убытки ввиду имущественной несостоятельности должников. В этом случае обязательным документом, подтверждающим правильность такого действия, является наличие решения суда об имущественной несостоятельности ответчика. При решении суда о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество списание долга на убытки не является полным аннулированием задолженности. Списанная в убыток задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. В случае изменения имущественного положения должников организация обязана принять меры по возобновлению взыскания. [14] Расчеты по возмещению материального ущерба должны быть отражены на начало и конец отчетного периода во втором разделе актива бухгалтерского баланса организации "Оборотные активы" (строка "Дебиторская задолженность") и в пятом разделе пассива (строка "Кредиторская задолженность"). Заключительным этапом является оформление обобщающих материалов: основного акта комплексной либо тематической ревизии, частного (промежуточного) акта ревизии, справок, накопительных ведомостей, приказов, издаваемых по результатам рассмотрения ревизий. На основании этих документов[15, с.112]: - принимаются меры к ликвидации недостатков и нарушений; - разрабатываются мероприятия по устранению причин и условий, способствовавших выявленным нарушениям; - привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности виновные должностные и материально ответственные лица. Содержание и качество оформления этих документов позволяют также судить об уровне проведенной проверяющими работы, их квалификации и компетентности. По результатам ревизии, в ходе которой выявлены факты нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, ревизором на основании справок специалистов, включенных в состав группы, составляется основной акт ревизии. Если же в процессе проведения комплексной ревизии не установлено фактов нарушений действующего законодательства в сфере экономических отношений, бесхозяйственности и т. п. – руководитель ревизионной группы оформляет результаты ревизии путем составления справки. Акты и справки подписываются руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности либо индивидуальным предпринимателем. В случае отказа должностных лиц проверяемого субъекта хозяйствования от подписания акта ревизии в нем делается соответствующая запись. Отказавшиеся от подписи имеют право изложить в письменной форме мотивы отказа. При наличии возражений по содержанию акта ревизии подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом записи перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта должны представить в ревизующую организацию возражения в письменной форме по тем аспектам, с которыми они не согласны или возражают по их существу. В случае непредставления таких возражений в установленный срок замечания должностных лиц ревизуемой организации не принимаются во внимание. В случае представления возражений в установленный срок их обоснованность проверяется руководителем ревизионной группы, проводившим ревизию, и по ним составляется заключение в письменной форме, с содержанием которого знакомят соответствующих должностных лиц ревизуемой организации. Руководитель ревизионной группы вправе потребовать представление письменных объяснений должностных лиц ревизуемого предприятия и лиц, непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях и злоупотреблениях. Данные объяснения прилагаются к основному акту ревизии и являются его неотъемлемой частью. Промежуточный акт ревизии имеет такую же структуру, как и основной акт ревизии. Единственное отличие состоит в том, что в результативной части излагаются результаты исследования только одного участка финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации. Он подписывается руководителем ревизионной группы, соответствующими должностными лицами ревизуем организации, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям и злоупотреблениям, от которых в обязательном порядке изымаются письменные объяснения. Факты, изложенные в промежуточном акте, включают в основной акт ревизии, а сам он является приложением к нему. Один экземпляр промежуточного акта передается руководителю ревизуемой организации, второй является приложением к сопроводительному письму, с которым материалы ревизии передаются в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела и предъявления гражданского иска. Такие материалы должны передаваться правоохранительным органам в оригиналах в десятидневный срок. За своевременность их передачи, полноту и надлежащее качество персональную ответственность несет руководитель контролирующей организации. Таким образом, рассмотрен порядок проведения ревизии расчетов по возмещению материального ущерба на предприятии. |