|
|
исправл.УМКД управ. учет2012 менедж. Протокол 7, от 2 2 июня 2012г. Первый проректорпроректор по учебной
Список литературы
Закон РК «О бухгалтерском отчете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234-Ш
Международные стандарты финансовой отчетности: Пер.полного офицального текста МСФО принятых в ЕС по сост. На 1 января, 2008 г. М.Аскери – АССА 2008 г .
Типовой план счетов бухгалтерского учета, Утрежден Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185
Назарова В.Л «Бухгалтерский учет» г. Алматы,2009 г
Тайгашинова К.Т. «Управленческий учет»г.Алматы, 2010 г
Чая В.Т , Чупахина Н.И. «Управленческий учет» г. Москва 2009г.
Вопросы
Понятие совместность производимых и побочных продуктов
Методы распределения комплексных затрат между совместно производимыми продуктами
Недостатки системы распределения комплексных затрат при принятии решений
Учет побочных продуктов
13. Бюджетирование, виды бюджетов и бюджетный контроль
13.1 Цели, задачи и функции бюджетирования
13.2 Виды бюджетов
13.3 Бюджетный контроль
Бюджет составленный в процессе планирования на предстоя щий календарный год, является статичным или фиксированным, так как рассчитывается из определенного уровня продаж и произ водства. Для целей контроля, прежде чем анализировать отклоне ния от бюджетных данных, сами бюджетные данные должны быть скорректированы на соответствующий фактический выпуск. Для этого используется гибкий (переменный) бюджет, который обеспе чивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (пределах обычных уровней деятельности). С помо щью гибкого бюджета четко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами.
Пример 13.1. Бюджет предприятия рассчитан на ожидаемый выпуск 17 500 ед. продукции. Данные бюджета затрат и результаты деятель ности показаны в табл. 1.
Таблица 1
Данные бюджета затрат и результаты деятельности предприятия
Статья затрат
|
Бюджет
|
Фактически
|
Отклонения от бюджета (±)
|
Прямые материальные затраты
|
42 000
|
46 000
|
-4000
|
Прямые затраты на оплату труда
|
68 250
|
75 000
|
-6750
|
Общепроизводственные расходы
|
|
|
|
Переменные затраты
|
Косвенные материальные затраты
|
10 500
|
11 500
|
-1000
|
Косвенные затраты на оплату труда
|
14 000
|
15 250
|
-1250
|
Коммунальные расходы
|
7000
|
7600
|
-600
|
Прочие
|
8750
|
9750
|
-1000
|
Постоянные затраты
|
Заработная плата контролеров
|
19 000
|
18 500
|
+500
|
Амортизация
|
15 000
|
15 000
|
|
Коммунальные расходы
|
4500
|
4500
|
|
Прочие
|
10 900
|
11 100
|
-200
|
Итого
|
199 900
|
214 200
|
-14 300
|
На первый взгляд, фактические затраты значительно выше за планированных (на 7,2%). Но поскольку фактический объем вы пуска превысил плановый, сопоставление результатов деятельности со статичным бюджетом не является показателем для оценки вы полнения бюджета затрат.
Для объективности анализа необходимо скорректировать бюд жетные данные на выпуск 19 100 ед. продукции на основе формулы гибкого бюджета:
Гибкий бюджет = Средние переменные затраты х
х Количество произведенных единиц + Бюджетные
постоянные затраты.
Данные гибкого бюджета приведены в табл. 2.
Таблица 2
Гибкий бюджет
Статьи затрат
|
Удельные перемен ные затра ты,
|
Объем производства
|
|
|
15 000 ед.
|
17 500 ед.
|
20 000 ед.
|
Прямые материальные затраты
|
2,4
|
36 000
|
42 000
|
48 000
|
Прямые затраты на оплату труда
|
3,9
|
58 500
|
68 250
|
78 000
|
Переменные общепроизводственные расходы
|
Косвенные материальные затраты
|
0,6
|
9000
|
10 500
|
12 000
|
Косвенные затраты на оплатутруда
|
0,8
|
12 000
|
14000
|
16 000
|
Коммунальные расходы
|
0,4
|
6000
|
7000
|
8000
|
Прочие
|
0,5
|
7500
|
8750
|
10 000
|
Итого переменных расходов
|
8,6
|
129 000
|
150 500
|
172 000
|
Постоянные общепроизводственные расходы
|
Заработная плата контролеров
|
|
19 000
|
19 000
|
19 000
|
Амортизация
|
|
15 000
|
15 000
|
15 000
|
Коммунальные расходы
|
|
4500
|
4500
|
4500
|
Прочие
|
|
10 900
|
10 900
|
10 900
|
Итого постоянных общепроиз водственных расходов
|
|
49 400
|
49 400
|
49 400
|
Всего затрат
|
|
178 400
|
199 900
|
221 400
|
На основе этого гибкого бюджета рассчитывают бюджет любого уровня производства. Для получения бюджетных сумм переменные затраты на единицу умножаются на 19 100 ед. Информация о постоянных общепроизводственных расходах переносится из гибкого бюджета.
Таблица 3
Отчет об исполнении бюджета
Статья затрат
|
Бюджет
в расчете
на 19 100 ед.
|
Фактические
затраты на 19 100 ед.
|
Отклонения от бюджета (±)
|
Прямые материальные затраты
|
45 840
|
46 000
|
-160
|
Прямые затраты на оплату труда
|
74 490
|
75 000
|
-510
|
Переменные общепроизводственные расходы
|
Косвенные материальные затраты
|
11 460
|
11 500
|
-40
|
Косвенные затраты на оплату труда
|
15 280
|
15 250
|
+30
|
Коммунальные расходы
|
7640
|
7600
|
+40
|
Прочие
|
9550
|
9 750
|
-200
|
Постоянные общепроизводственные расходы
|
|
|
|
Заработная плата контролеров
|
19 000
|
18 500
|
+500
|
Амортизация
|
15 000
|
15 000
|
-
|
Коммунальные расходы
|
4500
|
4500
|
-
|
Прочие
|
10 900
|
11 100
|
-200
|
Итого постоянных
общепроизводственных
расходов
|
213 660
|
214 200
|
-540
|
Как показывает данный отчет (табл. 3), фактические затраты превысили бюджетные в течение года только на 540 руб., т.е. мень ше чем на 0,3%.
Список литературы
Закон РК «О бухгалтерском отчете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234-Ш
Международные стандарты финансовой отчетности: Пер.полного офицального текста МСФО принятых в ЕС по сост. На 1 января, 2008 г. М.Аскери – АССА 2008 г .
Типовой план счетов бухгалтерского учета, Утрежден Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185
Назарова В.Л «Бухгалтерский учет» г. Алматы,2009 г
Тайгашинова К.Т. «Управленческий учет»г.Алматы, 2010 г
Чая В.Т , Чупахина Н.И. «Управленческий учет» г. Москва 2009г.
Вопросы
Бюджет и его виды
Этап составления основного бюджета
Бюджетный контроль
Планирование и контроль уровня запасов
|
|
|
Скачать 2.75 Mb.