Разработка модели налоговой оптимизации на малых предприятиях
 Скачать 2.06 Mb.
|
|
Введение Организация и развитие малого предпринимательства в современных условиях жизни играет существенное значение, это определяется тем, что этот сектор охватывает все сферы жизни государства. С точки зрения экономики и политики малый бизнес оказывает влияние на увеличение доходной части бюджетов всех уровней. На рынке создается конкурентная среда путем насыщения различными товарами и услугами. Субъекты малого бизнеса легко адаптируются к изменяющимся экономическим условиям, обеспечивая такими товарами и услугами, которые более крупные организации не способны производить из-за экономических причин. Этот сектор экономики оказывает воздействие на социальную жизнь общества государства: создаются новые рабочие места, что помогает государству снизить уровень безработицы и увеличить уровень жизни; влияет на уровень грамотности населения путем развития бизнеса в таких сферах как образование, культура, искусство и т.д. Основополагающий инструмент, оказывающий влияние со стороны государства на малый бизнес, является налоговая нагрузка. Алгоритм выбора специального налогового режима на этапе создания организации позволит предпринимателю целесообразно распланировать свои ресурсы и в дальнейшей жизни организации грамотно построить фискальную составляющую. Данный вопрос освещен в работах авторов Литвинов О.В., Семина И.В., Бондаренко Т.Н., Войнова Е.Л., Рыбин Н.И. Проблема исследования заключается в том, что возникает необходимость в применении инструмента, позволяющий сделать выбор специального налогового режима для малых предприятий. Гипотеза исследования – оптимальным режимом налогообложения для предприятий, оказывающие ветеринарные услуги является УСН. 13 Объектом исследования служат специальные налоговые режимы. Предметом исследования являются аспекты применения специальных налоговых режимов. Цель работы – разработать модель налоговой оптимизации для малых предприятий с учетом региональных особенностей. Аспекты применения специальных налоговых режимов являются компонентами модели. Для достижения цели работы необходимо решить задачи, а именно: 1. Выявить теоретические и методологические основы налогового планирования. 2. Выявить эффективность применения специальных налоговых режимов в Кемеровской области путем расчета показателей на основе налоговой и статистической отчетности. 3. Рассмотреть ограничения, критерии и функциональные составляющие специальных налоговых режимов. 4. Разработать алгоритм выбора налогоплательщиков УСН, ЕНВД и ПСН, с помощью блок-схем. 5. Разработать модель налоговой оптимизации для малого предприятия, оказывающего ветеринарные услуги. Для получения результатов работы необходимо прибегнуть к следующим методам: • изучение и анализ нормативно-законодательных норм, которые позволяют выделить ограничения применения СНР, проанализировать функциональную составляющую налоговых режимов; • использование горизонтального, коэффициентного и трендового анализов предоставляют возможность выделить эффективность применения СНР и выявить тенденции развития малого предпринимательства в регионе; • метод сравнения, значение которого заключается выявлении общих параметров систем налогообложения и включении их в модули модели; 14 • с помощью метода моделирования разработана модель налоговой оптимизации; • описательный метод позволит представить результаты применения модели на практике. В решении поставленных задач представлена модель налоговой оптимизации для малых предприятий, матрица выбора налоговой ставки УСН, таблица значений корректирующих коэффициентов, действующих в Кемеровской области, единая схема аспектов применения СНР. Результаты работы позволят на этапе государственной регистрации предприятия или ИП сделать оптимальный выбор режима налогообложения и скорректировать расходы, а также произвести налоговую оптимизацию на малом предприятии. Апробация работы – разработанная модель налоговой оптимизации призвана помочь осуществить выбор оптимального налогового режима для малых предприятий. 15 1 Сущность и значение налогового планирования для малого предприятия 1.1 Роль налогового планирования Для определения роли налогового планирования необходимо понять, что такое налоговое планирование. Существует множество мнений о том, что такое налоговое планирование, к примеру, Б.Г. Поляк определяет его так: «Правовые действия налогоплательщика по минимизации налоговых платежей. Для налогоплательщика налоговое планирование является частью его финансово-хозяйственной деятельности на текущий период и перспективу» [1]. Пименов Н.А. говорит, что «налоговое планирование – это совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству» [2]. При этом Пименов Н.А. обращает внимание на то, что: «Налоговое планирование предполагает выбор оптимального сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства. Последнее предусматривает различные налоговые режимы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансов-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры. Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений. Налоговое планирование в организации является составной частью финансового планирования – управления финансами. Налоговое планирование осуществляется в целях оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышения объема 16 оборотных средств, увеличения реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения уровня эффективности ее работы. Налоговое планирование также можно рассматривать как легальный способ снижения налоговой базы, налоговых платежей и минимизации налоговых рисков. Налоговое планирование обусловлено тем, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Оно осуществляется на основе использования льгот, зафиксированных в НК РФ, а также способов и приёмов бухгалтерского учета, закрепленных в законодательных и нормативных актах, в стандартах бухгалтерского учета» [2]. Кирина Л.С. и Горохова Н.А. понимают под налоговым планированием: «прежде всего деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей, воспринимая его через призму противостояния налогоплательщика, с одной стороны, и фискальных органов – с другой. В то же время налоговое планирование призвано не только уменьшать налоговые платежи предприятия, а оптимизировать налоговые потоки, стать регулятором наряду с планом маркетинга и производства процесса управления предприятием. Напомним, что корпоративное налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительна рассмотрение, оценку решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений с позиции целевых установок организации. Такая трактовка корпоративного налогового планирования предполагает, что любое решение должно быть оценено с учетом налоговых последствий» [3]. 17 Евстегнеев Е.Н. и Викрова Н.Г. определяют, что: «необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития. Оптимизация – более широкое понятие, которое включает в себя и минимизацию налогов. Оптимизация предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов; в рамках оптимизации могут решаться и другие финансовые задачи, например, получение в налоговом периоде значительной прибыли для привлечения кредиторов и акционеров» [4]. Бараулин С.В. раскрывает понятие следующем образом «Налоговое планирование – неотъемлемая часть общеэкономического планирования, а значит, работа в области налогового планирования должна состоять из тех же этапов, которые находят свое отражение в процессе составления общего плана развития предприятия на перспективу, а именно: организационно- подготовительного, исследовательского, планово-разработочного и основного этапа» [5]. Майбурова И.А. представляет налоговое планирование как «разработку и внедрения налогоплательщиком системы мероприятий и схем, направленных на максимальное использование возможностей действующего законодательства с целью законной оптимизации налоговых платежей, что предполагает уменьшение налоговых обязательств как в абсолютной величине, так и путем переноса уплаты налогов на будущее. Сущность заключается в признании за каждым налогоплательщиком права применять 18 все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального уменьшения своих налоговых обязательств» [6]. Далее необходимо определится с объектом, субъектом, предметом, целью и факторами, влияющими на налоговое планирование, основой и подходами налогового планирования. Поляк Г.Б. говорит, что: «Субъектами планирования являются юридические лица, которые могут оказать воздействие на некоторые элементы налогов с целью регулирования своих корпоративных или индивидуальных фискальных обязательств» [1], но Майбурова И.А. утверждает, что: «Субъектом налогового планирования на предприятии выступает налоговый менеджер, основная функция которого заключается в реализации налоговой политики с целью максимизации чистой прибыли предприятия за счет сокращения налоговых платежей. На практике меры налогового планирования внедряет финансовый директор и главный бухгалтер. На малых предприятиях, руководство которых не намерено использовать политику бюджетирования или налогового планирования, функции налогового менеджера могут быть распределены между финансовым директором и главным бухгалтером. У субъектов налогового планирования можно выделить общие и частные цели. Частной целью является минимизация исходящих от них налоговых потоков и максимизация входящих к ним из бюджетной системы налоговых потоков. Общей целью является совершенствование налоговой системы, повышение ее экономической эффективности, а также обеспечение социально- экономического развития всех хозяйствующих субъектов» [6]. Пименов А.А. выделяет критерии эффективного планирования «определение основных принципов; анализ проблем и постановка задач; определение основных инструментов, которые может использовать организация; создание налоговой схемы; осуществление финансово- хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой» [2] 19 Горохова Н.А. говорит, что «Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется на трех основных подхода к минимизации налоговых платежей: 1. Использование льгот по уплате налогов. Снижение налогового бремени связано в первую очередь с полноценным использованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. 2. Разработка учетной политики для целей налогообложения. Определение и грамотное применение элементов учетной политики для целей налогообложения – одно из направлений эффективного налогового планирования. Принятая хозяйствующим субъектом учетная политика применяется последовательно из года в год и существенно влияет на финансовые результаты работы предприятия. 3. Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь» [3]. Шестокова Е. утверждает, что: «Самым важным фактором, влияющим на уровень налогового планирования, является информационное обеспечение, которое может быть достигнуто через: • мониторинг нормативно-правовой базы и изменений в законодательстве; • анализ разъяснений Минфина России, налоговых инспекций» [8]. Вылкова Е.С. утверждает, что «Отсутствие налогового планирования ставит хозяйствующие субъекты в такое положение, когда они: • недостаточно полно понимают возможности развития бизнеса в более благоприятных условиях; • оказываются в более слабой позиции по сравнению с другими участниками рыночной деятельности; • не обеспечивает должной системности в своем развитии; 20 • могут допускать существенные ошибки в стратегическом развитии и реализации своей миссии» [9]. Также Вылкова Е.С. перечисляет преимущества налогового планирования: «прояснение возникающих проблем, возможность анализа и использования будущих благоприятных условий, подготовка фирмы к изменениям во внешней среде, стимулирование участников налогового планирования к реализации своих решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров, обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта, повышении финансовой устойчивости и значимости предприятия» [9]. Иванова Ю.Б. приводит сценарии налоговых отношений между предприятиями и налоговыми органами: «Согласительный сценарий взаимоотношений. Компания предпочитает не вступать в прения, конфликты с налоговыми органами по вопросам правомерности исчисления и уплаты налогов. Компания, как правило, соглашается с любыми, в том числе и не вполне соответствующими законодательству, позициями налоговых органов в отношении правильности расчета налогов; по результатам налоговых проверок без обжалования уплачиваются все финансовые санкции. Нередко результатом такой позиции компании является снижение ее прибыли, показателей экономической эффективности в силу излишне уплачиваемых налогов, штрафных санкций, пеней. Осмотрительный сценарий взаимоотношений. Компания считает возможным вступить в прения с налоговыми органами по вопросам правильности исчисления налоговой, но только при наличии определенной уверенности в положительном разрешении ситуации. Решения компании в налоговой сфере основываются на соблюдении установленных законодательством налогово-правовых норм, проанализированных разъяснений Минфина, позиций налоговых органов и арбитражной практики. По результатам налоговых проверок обжалуются только значительные по суммам решения налоговых органов, не 21 соответствующие, по мнению компании, законодательству. Агрессивный сценарий взаимоотношений. Налогоплательщик, как правило, готов выступать в конфликт с налоговыми органами по вопросам исчисления налогов, даже при отсутствии уверенности в благоприятном исходе конфликтной ситуации. Компания ориентируется в вопросах налогообложения только на собственное толкование законодательства, игнорирует не соответствующие, по ее мнению, в какой-либо мере Налоговому кодексу разъяснения Минфина, позиции налоговых органов и отрицательную арбитражную практику. Как правило, обжалует не согласующиеся в какой-либо мере с законодательством, по ее мнению, результаты налоговых проверок» [7]. Майбурава И.А. и Иванова Ю.Б устанавливают пределы налогового планирования, которые обозначаются следующим образом «во-первых, уклоняясь от налогов, компания преступает закон, то есть выходит за рамки налогового планирования, во-вторых, проводя мероприятия и внедряя схемы, единственной целью которых является снижении налогов, то есть отсутствует деловая цель, компания также нарушает закон и выходит за рамки налогового планирования» [7]. Далее рассмотрим принципы налогового планирования. Пименов Н.А. говорит, что: «Основные принципы налогового планирования могут быть определены следующем образом: • соблюдением требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования; • снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования; • использование возможностей, предоставляемых законодательством и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанных с их применением; 22 • рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации; • своевременная корректировка в целях учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений; • понятность и экономическая обоснованность схемы как в целом, так и всех без исключения ее составных частей» [2]. Далее, в таблице 1 приведены принципы налогового планирования. Таблица 1 – Принципы налогового планирования [6] Наименование Значение Принцип разумности означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие – государство такие действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали. Нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве. Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговых отраслей права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т. д.). Принцип комплексного расчета экономии и потерь. При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть рассмотрены все существующие аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом. При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд политических аспектов: состояние бюджета территории; роль которую играет предприятие в его пополнении и т. д. При выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины»: с одной стороны, сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы. При осуществлении налоговой оптимизации уделите пристальное внимание документальному оформлению операций. При планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций. Принцип конфиденциальности При использовании методов налоговой оптимизации необходимо соблюдение требований конфиденциальности. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов может иметь ряд негативных последствий. Принцип комплексной налоговой экономии принцип многообразии применяемых способов минимизации налогов Поясним классификацию налогового планирования. 23 «Разграничение налогового планирования и мероприятия процесса налогового планирования на виды призвано не только понять сущность данной экономической конструкции, но и способствовать реализации налогового планирования на предприятии с научно обоснованных позиций. Можно представить следующую классификацию налогового планирования: • по объектам управления: внешнее (учредителями, сторонними консультантами, представителями государственных органов и т.п.), внутреннее (исполнительными органами организации, ее структурными подразделениями); • по юрисдикции (территория действия): внутри страны (национальное), международное; • по длительности периода и характера решаемых задач: оперативное, тактическое, стратегическое; • по законности действия налогоплательщика: законное и противозаконное налоговое планирование, при котором применяются противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей; • по стадиям финансово- производственного цикла: налоговое планирование на стадии создания предприятия, в период его существования, на стадии ликвидации; • по ожиданиям, возлагаемым на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое, реалистическое; • по воздействию на налоговую нагрузку: оптимизационное (направленное на оптимизацию и минимизацию налоговых потоков предприятия), классическое (направленное на расчет будущих налоговых платежей)» утверждает Л. С Кирина [3]. Направления налогового планирования приведены в таблице 2. 24 Таблица 2 – Направление налогового планирования [10] Направление Значение Оптимизация доходов и расходов предприятия. Объект налогообложения налога на прибыль зависит от объема и состава доходов и расходов за соответствующий налоговый период. Следует отметить, что на этапе их планирования уже не учитывается правило первого события, а дата признания доходов и расходов. Законодательство РФ предусматривает максимальный размер отчислений в социальные фонды, то есть каким большим не был бы размер заработной платы, начисления останутся неизменными. Этим моментом можно воспользоваться при выплате премий работникам предприятия. Некоторые виды социальных выплат, страхования жизни работников, предоставления им социального пакета также влияют на размер налога, подлежащего уплате в бюджет. Необходимо также находить оптимальное соотношение доходов и расходов по следующим направлениям: прямое уменьшение расходов производства за счет поиска внутренних резервов (уменьшение управленческих расходов, повышение производительности труда и т.д.); относительное уменьшение издержек производства путем наращивания производственных мощностей; проведение фундаментальных маркетинговых исследований с целью формирования конкурентоспособных предложений и привлечения новых контр агентов формирование на предприятии жесткой финансовой дисциплины Выбор формы деятельности. Физическое лицо может осуществлять деятельность как индивидуальный предприниматель или зарегистрироваться как юридическое лицо. Организации могут создать филиал или основать дочернюю фирму (если планируется вести деятельность за пределами места регистрации). Для оптимального выбора необходимо обратить внимание на основные характерные признаки и требования к каждому виду хозяйственных обществ: ответственность учредителей по обязательствам предприятия, необходимый размер уставного фонда, возможность оптимизации налоговой нагрузки. 25 Окончание таблицы 2 Направление Значение Правильное формирование учетной политики. Учетная политика - не самый эффективный инструмент налоговой оптимизации. Хотя величина и порядок уплаты налогов зависят от выбранных способов учета и налогообложения. Поэтому все же стоит обратить внимание на учетную политику, которая определяется до начала календарного года и утверждается приказом руководителя предприятия. Сотрудничество с предприятиями, которым предоставляются льготы. Изменение срока уплаты налогов. Законодательство позволяет отсрочить уплату налогов, которые можно эффективно использовать в своей работе. Даже если штрафных санкций не избежать, – это не означает, что платить их надо как можно быстрее и без каких-либо возражений. Ведь платить штрафные санкции также надо оптимально, используя возможности их уменьшения и отсрочки. Правильное заключение договоров. Правильно заключенные договоры позволяют значительно снижать налоговое бремя. Например, действующее отечественное законодательство предоставляет ряд льгот для исполнителей долгосрочных договоров (контрактов), а именно: по уплате налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Правильное поведение с проверяющими. То, что на одного предпринимателя приходится не один и не два десятка проверяющих из различных контролирующих органов, ведомств, фондов и инспекций, - факт, известный всем. Нужно научиться правильно обращаться с проверяющими в кризисных ситуациях и пытаться защитить свой бизнес от неожиданных проверок. Инструменты (состав учредителей, замена отношений, «давальческая» переработка) Участие в составе учредителей иностранцев осложняет жизнь налоговом оптимизатору. Иногда лучше избегать прямого участия иностранцев (как физических, так и юридических лиц) в уставном капитале, а компенсировать контроль и управленческие функции через договор доверительного управления акциями (долями) с одновременным заключением договора залога акций в пользу иностранца Обобщая роль налогового планирования Балацкий А.С. и Тарасова В.Ф. говорят, что: «налоговое планирование является одним из ключевых инструментов повышения финансовой устойчивости предприятия 26 путем использования всех возможных законных способов минимизации его налогового бремени. Качественное построение данного процесса позволяет получить выгоду не только в текущей, но и в долгосрочной перспективе, в том числе с помощью перестроения системы взаимодействий с внешней средой, в которой функционирует субъект хозяйствования. При использовании методов оптимизации налогового бремени следует четко разделять разрешенные законодательством способы и агрессивное налоговое планирование, которое является правонарушением и преследуется по закону, вплоть до уголовной ответственности. Сложность налогового законодательства и динамичность его изменений обуславливают важность построения системы оптимизации налоговой нагрузки, поскольку в ее рамках выполняется максимальный сбор и анализ всей имеющейся информации, может быть построен прогноз изменений законодательства и разработан корректный комплекс мероприятий для сохранения устойчивого положения организации в условиях экономической нестабильности и жесткой конкуренции. Кроме того, наличие собственных специалистов в данной сфере позволит минимизировать издержки компании на привлечение внешних специалистов по налогам, услуги которых являются одними из самых дорогостоящих на данном рынке, а также предотвратит случайное или намеренное разглашение конфиденциальной информации о применяемых методах оптимизации налоговой нагрузки, что в противном случае может повлечь за собой дополнительное внимание налоговых органов и возможную реализацию налоговых рисков предприятия» [11]. Подводя итог, можно сказать, что выявленные теоретические аспекты налогового планирования помогут разработать эффективную модель налогового планирования для малых предприятий, учитывая принципы и направления. |