Разработка модели налоговой оптимизации на малых предприятиях
 Скачать 2.06 Mb.
|
|
3.3 Модель налоговой оптимизации Направленность специальных налоговых режимов в действующей налоговой системе заключается в развитии малого предпринимательства, с помощью законодательных инструментов, которые позволяют снизить административные барьеры, упростить ведение налогового учета и существенно сократить налоговую нагрузку, путем замены налогов, 81 уменьшения налоговых ставок, использование налоговых вычетов, введение корректирующих коэффициентов и физических показателей. Налоговая оптимизация разрабатывается на основе модели, состоящая из трех модулей. Первый модуль охватывает следующие параметры: • местонахождение предприятия; • определение вида деятельности; • выбор организационно-правовой формы (ИП или юридическое лицо); • поиск ключевых сотрудников; Второй модуль – прогнозирование финансовых результатов деятельности, анализ нормативно-законодательных норм и выбор специального режима налогообложения. Совершенствование аспектов применения специальных налоговых режимов в рамках законодательных норм привело к множеству вариантов ведения деятельности. Оптимальный выбор системы налогообложения позволит целесообразно вести хозяйствующую деятельность предприятия. В таблице 34 перечислены критерии использования СНР. Таблица 34 – Критерии использования СНР Критерии УСН ЕНВД ПСН Замена налогов Для организации: налог на прибыль, налог на имущество организации, НДС Для ИП: НДФЛ, налог на имущество ФЛ, НДС Для ЮЛ: налог на прибыль организаций, налог на имущества организации, НДС Для ИП: НДФЛ, налог на имущества ФЛ, НДС Для ИП: НДФЛ, налога на имущества и НДС 82 Окончание таблицы 34 Ограничения Средняя численность наемных работников, остаточная стоимость ОС, наличие филиалов, виды деятельности, доля участия в других организациях. Для ЮЛ: виды деятельности, доля участия других ЮЛ, численность наемных работников, налогоплательщик не относится к категории «крупнейших», деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества и договора доверительного управления имущества, режим действует на территории муниципального образования, налогоплательщик не является учреждением образования, здравоохранение и социальной обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания Средняя численность наемных работников, вид деятельности, деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества и договора доверительного управления имущества Для ИП: численность наемных работников, вид деятельности, деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества и договора доверительного управления имущества, режим действует на территории муниципального образования Функциональная составляющая Объект налогообложения и налоговые ставки Базовая доходность, физический показатель, корректирующие коэффициенты К1, К2 Размер потенциально возможного к получению ИП дохода, физический показатель, период действия патента Налоговая ставка Устанавливается региональными нормативно- правовыми актами 15% 6% Налоговый вычет Не более 50% от суммы налога для организаций, выбравшая объект налогообложения «Доходы». Не более 50% от суммы налога для ИП. 50% от суммы налога Не предусмотрен *Примечание: таблица составлена автором 83 На основе алгоритмов, таблиц, а также критериев применения систем налогообложения сконструирована модель выбора СНР, которая представлена в приложении Г. Третий модуль – формирование налогового поля. Проиллюстрируем модель на практике. Первый модуль. Создается организация со следующими данными: • местонахождения предприятия: г. Кемерово; • вид деятельности: ветеринарные услуги; • выбор организационно-правовой формы: юридическое лицо; • поиск ключевых сотрудников: 18 человек; Второй модуль. В таблице 35 приведены доходы и расходы организации за год. Таблица 35 – Доходы и расходы организации Квартал Доходы, руб. Расходы 1 1 385 656 1 126 210 2 1 465 677 1 187 378 3 1 316 015 1 083 626 4 1 455 775 1 007 158 *Примечание: таблица составлена автором Анализ нормативно-правовых актов дает основание для составления бюджета налоговых платежей. Для расчета налога УСН: в Кемеровской области для юридических лиц, которые оказывают ветеринарные услуги, действуют льготные налоговые ставки в размере 3% (объект налогообложения «Доходы») и 5% (объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»). Для расчета ЕНВД: действующие корректирующие коэффициенты, которые составляют К1 = 1,868, К2 = 0,4; базовая доходность в размере 7 500 руб.; физический показатель выражается в количестве наемных работников 18 человек. С помощью алгоритма выбора СНР (приложение Г) определяем, 84 что данное предприятие отвечает критериям систем налогообложения УСН и ЕНВД. Так как предприятию подходит УСН, необходимо определится с объектом налогообложения. Отправная точка равна 40% от доходов исходя из таблицы 27. Доходы = 5 623 123 руб. Расходы = 4 404 372 руб. Р* = Д * 40% = 5 623 103 * 40% = 2 249 241 руб. Так как Р > Р* целесообразно выбрать объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». С целью определить какой налоговый режим будет приносить экономическую целесообразность для организации необходимо представить предполагаемый бюджет налоговых платежей на год (таблица 38 - 41). Необходимые данные для расчета бюджета представлены в таблицах 35, 36, 37 . Предположим, что количество наемных работников остается неизменным. Таблица 36 – Данные для расчета бюджета налоговых платежей Наименование Данные Данные для расчета УСН Объект налогообложение «Доходы, уменьшенные на величину расходов» Налоговая ставка 5% Данные для расчета ЕНВД Базовая доходность 7 500, руб. Физический показатель Количество наемных работников 18 чел. Коэффициент-дефлятор 1,868 Корректирующий коэффициент 0,4 (0,5 * 0,8) Налоговая ставка 15% *Примечание: таблица составлена автором 85 Таблица 37 – Штатное расписание Должность Количество штатных единиц Оклад, руб. Набавки Всего в месяц, руб. Районный коэффициент, руб. За опасность, руб. За вредность, руб. Главный врач 01 20 000 6 000 3 000 4 000 33 000 Ветеринарный врач 04 18 000 5 400 3 000 4 000 121 600 Хирург 04 19 000 5 700 3 000 4 000 126 800 Медсестра 08 15 000 4 500 4 000 5 000 228 000 Администратор 01 10 000 3 000 2 000 15 000 Итого: 524 400 *Примечание: таблица составлена автором Таблица 38 – Бюджет налоговых платежей на 1 квартал Налоговый платеж Расчет налоговой базы, руб. Налоговый вычет, руб. Налог к уплате, руб. УСН (1 385 656 – 1 126 210) * 5% = 259 446 * 5% = 12 972 - 12 972 ЕНВД 7 500 * 1,868 * 0,4 * 18 * 15% = 15 131 15 131* 3 = 45 393 22 696,5 22 696,5 НДФЛ (524 400 – 46 600) * 13% = 62 114 62 114 * 3 =186 342 139 800 186 342 Страховые взносы 524 400 * 30,2% = 158 369 158 369 * 3 = 475 106 - 475 106 *Примечание: таблица составлена автором Таблица 39 – Бюджет налоговых платежей за 2 квартал Налоговый платеж Расчет налоговой базы, руб. Налоговый вычет, руб. Налог к уплате, руб. УСН ((1 385 656 + 1 456 677) -(1 126 210 + 1 187 378)) * 5% = 2 851 333 - 2 313 588 * 5% = 537 745 * 5% = 26 887 - 26 887 – 12 972 = 13 915 ЕНВД 7 500 * 1,868 * 0,4 * 18 * 15% = 15 131 15 131* 3 = 45 393 22 696,5 22 696,5 НДФЛ (524 400 – 46 600) * 13% = 62 114 62 114 * 3 =186 342 139 800 186 342 Страховые взносы 524 400 * 30,2% = 158 369 158 369 * 3 = 475 106 - 475 106 *Примечание: таблица составлена автором 86 Таблица 40 – Бюджет налоговых платежей за 3 квартал Налоговый платеж Расчет налоговой базы, руб. Налоговый вычет, руб. Налог к уплате, руб. УСН ((1 385 656 + 1 456 677 + 1 316 015) - (1 126 210 + 1 187 378 + 1 083 626)) * 5% = 4 167 348 - 3 397 214 * 5% = 770 134 * 5% = 38 507 - 38 507– 26 887 – 12 972 = 11 620 ЕНВД 7 500 * 1,868 * 0,4 * 18 * 15% = 15 131 15 131* 3 = 45 393 22 696,5 22 696,5 НДФЛ (524 400 – 46 600) * 13% = 62 114 62 114 * 3 =186 342 139 800 186 342 Страховые взносы 524 400 * 30,2% = 158 369 158 369 * 3 = 475 106 - 475 106 *Примечание: таблица составлена автором Таблица 41 – Бюджет налоговых платежей за 4 квартал Налоговый платеж Расчет налоговой базы, руб. Налоговый вычет, руб. Налог к уплате, руб. УСН ((1 385 656 + 1 456 677 + 1 316 015 + 1 455 755) -(1 126 210 + 1 187 378 + 1 083 626 + 1 007 158)) * 5% = 5 623 103 - 4 404 372* 5% = 1 218 731* 5% = 60 937 - 60 937 – 38 507– 26 887 – 12 972 = 23 403 ЕНВД 7 500 * 1,868 * 0,4 * 18 * 15% = 15 131 15 131* 3 = 45 393 22 696,5 22 696,5 НДФЛ (524 400 – 46 600) * 13% = 62 114 (524 400 – 45 200) * 13% = 62 296 (524 400 – 28 400) * 13% = 64 480 120 200 188 890 Страховые взносы 524 400 * 30,2% = 158 369 158 369 * 3 = 475 106 - 475 106 *Примечание: таблица составлена автором Так как налоговые платежи по НДФЛ и страховым взносам фиксированы, сравним только бюджет налоговых платежей по единым налогам УСН и ЕНВД (рисунок 19). 87 Рисунок 19 – Бюджет налоговых платежей по единым налогам УСН и ЕНВД Таким образом, оптимальным выбором специального режима налогообложения является УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Третий модуль. В таблице 42 представлено налоговое поле. Таблица 42 – Налоговое поле на первый год Наименование налога, взносов Налоговая ставка Размер налога к уплате Срок уплаты налога Срок подачи декларации Авансовый платеж УСН 5% 12 972 Не позднее 25 апреля, Не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом. 13 915 Не позднее 25 июля 11 620 Не позднее 25 ноября 23 403 Не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом 88 Окончание таблицы 42 Наименование налога, взносов Налоговая ставка Размер налога к уплате Срок уплаты налога Срок подачи декларации НДФЛ 13% 186 342 Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода Не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом. 186 342 186 342 188 890 Страховые взносы 30,2% 475 106 Не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем их начисления с зарплаты 475 106 475 106 475 106 *Примечание: таблица составлена автором Процедура регистрации организации сопровождается следующими этапами. 1 этап – выбор способа регистрации. Регистрация осуществляется самостоятельно или с помощью регистраторов. 2 этап – фирменное наименование. Учредителю организации необходимо в заявлении указать полное наименование, включающее организационно-правовую форму. 3 этап – юридический адрес. Регистрация предприятия происходит исходя из территориального признака. Юридическим адресом может служить арендованное, купленное или находящееся в собственности нежилое помещение, а также домашний адрес руководителя или учредителя. 4 этап – выбор ОКВЭД. 5 этап – определение размера уставного капитала. Для организации с организационно-правовой формой «ООО» размер каптала составляет от 10 000 руб. Взнос капитала производиться не позднее 4 месяцев со дня регистрации организации. 6 этап – учредительные документы. Процесс оформления предприятия в налоговом органе сопровождается решением учредителя или протоколом 89 общего собрания учредителя, уставом организации, а также договором об учреждении (в случае, если количество учредителей более двух человек). 7 этап – заявление. Основанием для регистрации предприятия служит форма заявлении Р11001. Вышеперечисленные этапы содержат информацию для заполнения формы. 8 этап – государственная пошлина. Регистрация предприятия является государственной услугой, размер которой составляет 4 000 руб. 9 этап – выбор режима налогообложения. 10 этап – обращение в налоговый орган или к регистраторам, с готовыми документами. Период регистрации нового предприятия составляет 3 рабочих дня. Разработанная автором модель налоговой оптимизации состоит из трех частей: в первой части указываются учредительные аспекты деятельности, во второй, реализуется выбор специального налогового режима посредством прогнозируемого дохода и расхода, анализа нормативно-правовых актов, и общей схемы аспектов СНР, в третьей части формируется налоговое поле для контроля уплаты налоговых платежей. 90 4 Социальная ответственность 1 Определение целей и задач программы КСО Программа корпоративной социальной ответственности у Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Кемеровской области отсутствует, поэтому разработана следующая программа КСО, которая указана в таблице 43 Таблица 43 – Определение целей КСО в Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Кемеровской области Миссия Эффективная контрольно-надзорная деятельность и высокое качество предоставляемых услуг для законного, прозрачного и комфортного ведения бизнеса, обеспечения соблюдения прав налогоплательщиков и формирования финансовой основы деятельности государства. Стратегия Обеспечение соблюдения законодательства о налогах и сборах Создание комфортных условий для исполнения налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), налоговыми агентами налоговых обязанностей (обязанностей по уплате страховых взносов) Снижение административной нагрузки и упрощение процедур, развитие открытого диалога с бизнесом и обществом Укрепление и совершенствование кадрового потенциала Оптимизация деятельности налоговых органов с учетом эффективности затрат на ее осуществление Формирование системы управления качеством на всех уровнях деятельности ФНС России Цели КСО Развитие собственного персонала, которое позволяет не только избежать текучести кадров, но и привлекать лучших специалистов на рынке. Развитие программного обеспечения для совершенствования работы. Освещение наиболее важных новостей в СМИ *Примечание: таблица составлена автором Цели корпоративной социальной ответственности полностью соответствует стратегии. Для Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Кемеровской области подходит традиционная модель, которая предполагает периодическое участие организации в КСО, в зависимости от существующих возможностей. Если у Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Кемеровской области есть в данный момент потребность в КСО и деньги, то 91 оно ассигнует финансы, если нет – то программа КСО может быть заморожена. 2 Определение стейкхолдеров программы КСО После определения целей корпоративной социальной ответственности, определим главных стейкхолдеров. Выбор основных стейкхолдеров проводится исходя из целей КСО, указанные в таблице №1. К каждой цели программы следует определить наиболее влиятельных стейкхолдеров. Стейкхолдерами или заинтересованными лицами называется любое сообщество внутри организации, или вне ее, предъявляющее определенные требования к результатам деятельности организации и характеризующееся определенной скоростью реакции. Для Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Кемеровской области подойдут стейкхолдеры: • органы местной власти; • работники; • население. Более наглядное определение стейкхолдеров представлено в таблице 44. Таблица 44 – Определение стейкхолдеров программ КСО № Цели КСО Стейкхолдеры 1 Развитие собственного персонала, которое позволяет не только избежать текучести кадров, но и привлекать лучших специалистов на рынке. Работники Органы местной власти 2 Развитие программного обеспечения для совершенствования работы. Работники 3 Освещение наиболее важных новостей в СМИ Население *Примечание: таблица составлена автором Обоснуем выбор именно этих заинтересованных лиц. Администрация местных органов власти заинтересована в сохранении рабочих мест для населения. Население заинтересовано быть информированы в вопросе 92 пенсионного обеспечения. Работники ожидают удовлетворения их труда в адекватной оплате, возможностей профессионального роста и построение карьеры, здоровой моральной атмосферы, приемлемых условий труда. 3 Определение элементов программы КСО Следующим этапом разработки программы КСО является определение элементов программы, которые приведены в таблице 45. Таблица 45 – Определение элементов программы КСО № Стейкхолдеры Описание элемента Ожидаемый результат 1 Работники Корпоративное волонтерство – вид деятельности, который подразумевает участие сотрудников компании в работе на благо местных сообществ на добровольной основе. Среднесрочный 2 Органы местной власти Социальные инвестиции – вид инвестирования, нацеленный на поддержку социально одобренных проектов, к которым не применяется нормальная рыночная доходность. Рассматриваются социальные, экологические последствия. Краткосрочный Благотворительные пожертвования – форма адресной помощи, выделяемой компанией для проведения социальных программ, как в денежной, так и в натуральной форме (продукция, административные помещения, транспорт и т.д.). Краткосрочный Эквивалентное финансирование – форма адресной помощи, которая заключается в совместном финансировании компаниями, органами государственного управления и некоммерческим сектором социальных программ. Краткосрочный 3 Население Благотворительные пожертвования – форма адресной помощи, выделяемой компанией для проведения социальных программ, как в денежной, так и в натуральной форме (продукция, административные помещения, транспорт и т.д.). Краткосрочный *Примечание: таблица составлена автором 93 В таблице 45 освещены корпоративные, социальные, благотворительные и эквивалентные элементы программы КСО, которые имеют среднесрочный и краткосрочный характер. 4 Затраты на программы КСО Следующим этапом разработки программы КСО является определением затрат на программы КСО. Затраты на программы КСО могут определяться по остаточному принципу и расходоваться в зависимости от их наличия, а могут стать частью ежемесячных, поквартальных отчислений. В первом случае, компании будет трудно ожидать результатов деятельности программ КСО, поскольку мероприятия будут финансироваться время от времени. Затраты на мероприятия приведены в таблице 46. Таблица 46 – Затраты на мероприятия КСО № Мероприятие Единица измерения Цена Стоимость реализации на планируемый период 1 Корпоративное волонтерство Руб. 50 000 50 000 2 Социальные инвестиции Руб. 100 000 100 000 3 Благотворительные пожертвования Руб. 150 000 150 000 4 Эквивалентное финансирование Руб. 50 000 50 000 ИТОГО: 350 000 руб. *Примечание: таблица составлена автором Средства для реализации программы корпоративной социальной ответственности Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Кемеровской области, может получить от: • Федерального казенного учреждения «Налог-Сервис» ФНС России; • Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования; 94 • Федерального казенного учреждения «Объеденная дирекция единого заказчика ФНС России»; • Межрегиональной инспекции ФНС России по федеральным округам; • Управления ФНС России. Поэтому, предположим, что поступили средства на реализацию программ КСО в размере 350 000 руб. 5 Ожидаемая эффективность программ КСО Оценка эффективности разработанной программы КСО строится на основе принципов эффективности затрат на мероприятия и ожидаемых от мероприятий результатов. При этом зачастую эффективность программ КСО оценить сложно. Это бывает в случае, если проблема социальной ответственности, которое решает предприятие, велика, и предприятию сложно справиться с ней в одиночку, либо эта проблема не имеет немедленного отклика на реализацию мероприятий. При этом, необходимо помнить, что каждая реализуемая программа КСО связана с целями деятельности предприятия, ее миссией. Поэтому необходимо определить эффект от реализации программ не только для общества, но и для организации. Эффект программ КСО по отношению к предприятию может выражаться в: • снижении текучести кадров; • повышении морального духа персонала; • повышении квалификации персонала; • установление связи с органами местного самоуправления; • привлечении инвестиций. Эффект программ КСО по отношению к обществу может выражаться в: 95 • помощи нуждающимся; • решении социальных проблем; • локальном (точечном) эффекте (возможно от одного благотворительного мероприятия); • улучшении экологической обстановки в регионе; • помощи ветеранам; • обеспечении детского досуга. Результаты приведены в таблице 47. Таблица 47 – Оценка эффективности мероприятий КСО № Название мероприятия Затраты, руб. Эффект для компании Эффект для общества 1 Корпоративное волонтерство 50 000 Повышении морального духа персонала; повышении квалификации персонала; помощь нуждающимся; решение социальной проблемы; обеспечение детского досуга. 2 Социальные инвестиции 100 000 Совершенствование программных продуктов, повышенный надзор за персональными данными; Оптимизация расходов воды, бумаги, энергии Конфиденциальность и безопасность; Улучшение экологической обстановки 3 Благотворительные пожертвования 150 000 Развитие образования в сфере малого бизнеса; снижении текучести кадров; укрепление и совершенствование кадрового потенциала; внесение средств в фонд поддержки ветеранов ВОВ; внесение средств в фонд поддержки малого предпринимательства; внесение средств в экологический фонд Прозрачная и комфортная коммерческая деятельность малых предприятий сокращение безработицы; улучшение экологической обстановки в регионе; помощь ветеранам; 4 Эквивалентное финансирование 50 000 Снижении текучести кадров; повышении морального духа персонала; повышении квалификации персонала; установление связи с органами местного самоуправления; развитие малого предпринимательства помощь нуждающимся; эффективная работа налоговых органов; решение социальной проблемы; *Примечание: таблица составлена автором 96 Соотношение затрат на мероприятие – эффект для компании – эффект для общества, является оптимальным, выбор считается правильным. 97 Заключение Развитие малого предпринимательство в современных условиях носит актуальных характер. Совершенствование обусловлено формированием и обновлением нормативно-законодательной базы, созданием фондов и центров поддержки предпринимательства, бизнес-инкубаторов, технопарков и кластеров, осуществлением финансовой и имущественной поддержки и введением льгот и “каникул”. Важную роль в укреплении позиций малого предпринимательства в экономике страны играет фискальная составляющая. В процессе жизнедеятельности предприятиям важно оптимально согласовывать свои реальные возможности с налоговыми платежами. Целью выпускной квалификационной работы является разработка модели налоговой оптимизации для малых предприятий с учетом региональных особенностей. Для достижения цели выявлены теоретические основы налогового планирования, а именно, сущность, цель, объект, предмет, участники, элементы, подходы, основы, этапы, методы, представлена общая схема, а также рассмотрены компоненты для реализации налогового планирования малых предприятий. Проведен анализ специальных налоговых режимов с целью выявления эффективности применения систем налогообложения в Кемеровской области, которая сопровождается в следующих тенденциях рост количества предприятий и ИП, сокращение количества наемных работников, занятых в малом предпринимательстве, объем налоговых доходов от применения СНР предприятиями и ИП возрастает. При этом объем поступлений на каждого занятого в малом предпринимательстве носит стабильный характер, что говорит об повышении исполнений обязательств налогоплательщиками, исходя из реальной финансово-хозяйственной деятельности. 98 Для создания модели налоговой оптимизации выявлены параметры, ограничения и функциональные составляющие специальных налоговых режимов УСН, ЕНВД и ПСН. Особенностью применения УСН состоит в том, что необходимо обращать внимание на объекты налогообложения, так как они могут с одной стороны оказать экономическую эффективность предприятию, с другой повышенную налоговую нагрузку. Выбор объекта налогообложения достигается с помощью нахождения равновесия между доходами и равновесными расходами, которые находятся с помощью разработанной автором таблицы налоговых ставок, при этом если расходы составляют больше равновесного расхода целесообразно выбрать «Доходы, уменьшенные на величину расходов», если же расходы меньше равновесного расхода – «Доходы». При выборе ЕНВД необходимо обращать внимание на установленные законодательством корректирующие коэффициенты, базовую доходность и физические показатели. Спецификой ПСН являются срок приобретения патента, величина потенциально возможного к получению ИП дохода и физический показатель, выражающийся численностью наемных работников, количеством транспортных средств и количеством обособленных объектов (площадь). Разработанная модель налоговой оптимизации содержит три модуля. Первый модуль учитывает унифицированные данные о предприятии или ИП. Второй модуль включает алгоритмы выбора специальных налоговых режимов УСН, ЕНВД и ПСН. Третий модуль используется для формирования налогового поля. 99 Список публикаций студента 1. Акчелова А.О., Митягина П.Е. Налогообложение малого предпринимательства: российские и региональные тенденции последних лет [Электронный ресурс] // SCI-ARTICLE.RU: Экономика. 2017. №46. URL: http://sci-article.ru/stat.php?i=1495725656. 100 Список используемых источников 1. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/ под ред. Г. Б. Поляка. М.: Издательство Юрайт, 2012. 463 с. 2. Налоговый менеджмент: учебник для академического бакалавриата / под ред. Н.А. Пименова. М.: Издательство Юрайт, 2016. 305 с. 3. Кирина Л. С., Горохова Н. А. Налоговый менеджмент в организациях: учебник для магистрантов. М.: Издательство Юрайт, 2014. 279 с. 4. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н. Г. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: монография. М.: ИНФРА-М,2014. 270 с. 5. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение: теория и практикум: учебное пособие. М.: Проспект, 2013. 520 с. 6. Бараулин С.В., Ерамакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент: учебник–М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. 332 с. 7. Налоговый менеджмент. Продвинутый курс: учебник для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / под ред. Майбурова И.А., Иванова Ю.Б. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. 559 с. 8. Шестакова Е. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. М.: Юстицинформ 2010. 9. Е. С. Вылкова Налоговое планирование. В 2 т. Т. 1: учебник для вузов/ 2-е изд., перераб. И доп. М.: Издательство Юрайт, 2015. 222 с. 10. Ганбарова У.М. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения в организации в налоговом консультировании // Бенефициар,2017. №17. С. 31–34. (дата обращения: 20.05.2018) 11. Балацкий А.С., Тарасова В. Ф. Сущность и роль налогового планирования финансово-хозяйственной деятельности в современных экономических условиях // Проблемы современной экономики: сборник 101 материалов ХХXVI Международной научно-практической конференции. 2017. С. 149-153. 12. Темников Е. Г. Корпоративное налоговое планирование: основные методы и принципы // Современная экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации: сборник статей X Международной научно-практической конференции. 2017. С. 362-365. 13. В. Ю. Буров, Л.А. Бурова, В.Н. Гонин «Уклонение от уплаты налогов как фактор снижения экономической безопасности малого предпринимательства: монография Чита: ЗабГУ, 2014. 188 с. 14. Гришин А.А. Оптимизация налогообложения малого предприятия в строительной индустрии и ее влияние на финансовый результат // Концепт: Научно-методический электронный журнал. 2016. Т. 11. С. 3981–3985. URL: http://e-koncept.ru/2016/86835.htm. (дата обращения: 20.05.2018). 15. Пансков В. Г. Налоговые льготы: теория и практика применения // Экономика. Налоги. Право, 2016. №1. С. 119–125. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-lgoty-teoriya-i-praktika-primeneniya (дата обращения: 20.05.2018). 16. Довбий И. П., Дохкильгова Д.М., Довбий Н. С. Налоговые льготы для регионального предпринимательства: необходимость, достаточность, эффективность // Вестник ВолГУ. Серия3. Экономика. Экология, 2017. Т.19. №4. С. 94–106. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-lgoty-dlya- regionalnogo-predprinimatelstva-neobhodimost-dostatochnost-effektivnost (дата обращения: 20.05.2018). 17. 17. Нестеренко Ю. Н. Налоговые льготы: новые подходы к установлению // Экономический журнал, 2017. С. 36–49. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-lgoty-novye-podhody-k-ustanovleniyu (дата обращения: 20.05.2018). 18. Чумакова Н. А., Андрейко М. Н. Малый бизнес: применение специальных налоговых режимов // Научный вестник Южного института 102 менеджмента, 2018. №1. С. 80–85. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/malyy- biznes-primenenie-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov (дата обращения: 20.05.2018). 19. Ногина О. А. О понятии и признаках специального налогового режима // Актуальные проблемы российского права, 2017. № 11 (84). С. 68- 73. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-ponyatii-i-priznakah-spetsialnogo- nalogovogo-rezhima (дата обращения: 20.05.2018). 20. Меркулова Е. Ю., Логвин Д. Д. Проблемы выбора налогового режима на предприятиях малого бизнеса // Социально-экономические явления и процесса, 2017. Т. 12. №2. С. 74–81. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-vybora-nalogovogo-rezhima-na- predpriyatiyah-malogo-biznesa (дата обращения: 20.05.2018). 21. Пансков В. Г. Налогообложение малого предпринимательства: нужны кардинальные перемены // Экономика. Налоги. Право, 2018. №1. С. 112–119. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-malogo- predprinimatelstva-nuzhny-kardinalnye-peremeny (дата обращения: 20.05.2018). 22. Калачева Т. И. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки, 2016. С. 161–166. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/preimuschestva-i-nedostatki-uproschennoy- sistemy-nalogooblozheniya (дата обращения: 20.05.2018). 23. Водопьянова В.А., Бондаренко Т.Н. Оценка последствий изменения законодательства по специальным налоговым режимам для малого бизнеса // Территория новых возможностей. Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса, 2017. № 4. С. 54–65. URL : https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-posledstviy- izmeneniya-zakonodatelstva-po-spetsialnym-nalogovym-rezhimam-dlya-malogo- biznesa (дата обращения: 20.05.2018). 24. Жемчугова И. О., Денисенко А. П. Специальные налоговые режимы, эффективность и перспективы // Символ науки, 2017. № 06.2017. 103 С. 64–66. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/spetsialnye-nalogovye-rezhimy- effektivnost-i-perspektivy (дата обращения: 20.05.2018). 25. Федеральная служба государственной статистики: Институциональные преобразования в экономике [Электронный ресурс] / Федеральная служба государственной статистики. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/enterprise/re form/ (дата обращения: 21.05.2018). 26. Федеральная налоговая служба: Данные по формам статистической налоговой отчётности [Электронный ресурс]/Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.ru/rn54/related_activities/ statistics_and_analytics/forms/ ( дата обращения: 21.05.2018). 27. Перекрестова Л.В., Иризепова М.Ш. Показатели и алгоритм оценки целевой эффективности системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в регионе // Финансы. Бухгалтерский учет, 2015. №3 (26).С. 44–54. 28. Консультант Плюс: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 27.11.2017) [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/c3aa0b633551b6317d 8aa20b40e4408a53239476/ ( дата обращения: 21.05.2018). 29. Главная книга онлайн: Базовая доходность по ЕНВД на 2018 [ Электронный ресурс] / Главная книга онлайн. URL: http://glavkniga.ru/situations/k505679 (дата обращения: 27.05.2018). 30. Консультант Плюс: Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2018 год [Электронный ресурс]: приказ Минэкономразвития России от 30.10.2017 № 579 / Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_282599/ (дата обращения: 20.05.2018). 104 Приложение А (справочное) Алгоритм выбора налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения 105 Приложение Б (справочное) Алгоритм выбора налогоплательщиков единого налога на вмененный доход 106 Приложение В ( справочное) Алгоритм выбора налогоплательщиков патентной системы налогообложения 107 Приложение Г (справочное) Алгоритм выбора налогоплательщика специального налогового режима |