Разработка модели налоговой оптимизации на малых предприятиях
 Скачать 2.06 Mb.
|
|
2 Практика применения специальных налоговых режимов в Кемеровской области 2.1 Тенденции применения специальных налоговых режимов Налогообложение малого предпринимательства на территории РФ реализуется в основном через специальные налоговые режимы, что позволяет снизить налоговую нагрузку для субъектов малого предпринимательства, упростить ведение налогового учета и т.д. Региональные аспекты применения СНР отличаются между собой не только законодательными нормами, законами, но и основой для исчисления налога и функциональной составляющей. К примеру, при применении упрощенной системы налогообложения налоговая ставка находится в диапазоне от 1% до 5%. При расчете единого налога на вмененный доход существенно влияет на величину базовой доходности – корректирующий коэффициент К2. В регионе реализация СНР стимулирует развитие малого предпринимательства, приносящие вклад в бюджет региона, а также содействует увеличению доли объема оборотов малых предприятий в структуре ВРП. Основные показатели деятельности малых предприятий говорит об институциональных преобразованиях экономики Кемеровской области (таблица 6 и рисунок 5). Изменения определены как позитивными последствиями, так и негативными. Таблица 6 – Основные показатели деятельности малых предприятий в Кемеровской области за период 2011–2016 гг. Показатель 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Количество предприятий 68091 77339 75685 72808 71128 72989 Средняя численность работников, чел. 235220 249300 243355 239638 256628 221975 Оборот предприятий, млн. руб. 383315,3 456419,3 467323,9 445427,6 478983,3 455555,1 *Примечание: таблица составлена автором на основе статистических данных [25] 45 Рисунок 5 – Основные показатели деятельности малых предприятий в Кемеровской области за период 2011 – 2016 гг. Благоприятный фактор это, в первую очередь, рост количества предприятий и ИП на 7,2% (с 68 тыс. до 73 тыс.), а также увеличение оборота на 19% (с 383315,3 млн. руб. до 455555,1 млн. руб.) (таблица 6). Это обусловлено формированием и совершенствованием нормативно- законодательной базы, созданием фондов и центров поддержки предпринимательства, бизнес-инкубаторов, технопарков и кластеров, осуществлением финансовой и имущественной поддержки и введением льгот и “каникул”. Отрицательным аспектом является сокращение численности работающих на 5,6% (с 235 тыс. до 223 тыс.) (таблица 7). Одной из причин такого проявления к малому бизнесу является недоверие. 46 Таблица 7 – Изменения основных показателей деятельности малых предприятий за 6 лет Показатель 2011 2016 Отклонение Абсолютное Относительное, % Количество предприятий 68091 72989 4898,00 7 Средняя численность работников, чел. 235220 221975 -13245 -6 Оборот предприятий, млн. руб. 383315,3 455555,1 72239,8 19 * Примечание: таблица составлена автором Отражение находится в наличии “теневой” заработной платы, что приводит к недостаточному социальному страхованию, в отсутствии коллективных договоров, который регламентирует выплаты работникам. Другой причиной можно назвать неустойчивое положение предприятия на рынке, а также напряженная экономическая ситуация в стране. Примером может служить валютный кризис 2014 года, последствие которого для малого предпринимательства выражается в снижении показателей деятельности (таблица №8), а в дальнейшем, в сокращении поступлений доли доходов бюджета. По данным таблицы 8 налоговые доходы от применения СНР составляют более 3%. Таблица 8 – Изменения основных показателей деятельности малого предпринимательства в 2014 г. Показатель 2013 2014 Отклонение Абсолютное Относительное, % Количество предприятий 75685 72808 -2877 -4 Средняя численность работников, чел. 243355 239638 -3717 -1,5 Оборот предприятий, млн. руб. 467323,9 445427,6 -21896,3 -4,7 *Примечание: таблица составлена автором Формирование налоговых доходов от малых предприятий и ИП реализуется с помощью использования СНР – УСН, ЕНВД и ПСН. В 47 соответствии с п. 2, ст. 56 БК РФ налоговые поступления от применения УСН зачисляется в доходы бюджета субъекта РФ, от ПСН и ЕНВД в доходы бюджета муниципальных районов и городских округов (п.2, ст. 61.1 БК РФ, п.2, ст. 61.2 БК РФ). Сумма этих поступлений включается в доходы консолидированного бюджета Кемеровской области (таблица 9). Нужно сделать замечание, что до 1 января 2013 г. применялся СНР – УСН на основе патента и поступления от годовой стоимости патента зачислялись в федеральный бюджет РФ, в бюджет субъекта РФ и в местные бюджеты, в соотношении 1 к 2. Таблица 9 – Поступления налогов от применения УСН, ЕНВД и ПСН в 2011– 2016 гг. Год Налоговые доходы консолидированного бюджета, тыс. руб. Налоговые доходы от применения СНР, тыс. руб. Доля налоговых доходов от применения СНР в налоговых доходах региона, % 2011 92 703 938 3 292 628 3,55 2012 85 649 315 4 017 901 4,69 2013 78 128 861 4 116 035 5,27 2014 86 784 246 4 372 298 5,04 2015 89 425 247 4 663 758 5,22 2016 91 421 407 4 810 696 5,26 *Примечание: таблица составлена автором на основе налоговой отчетности [26] Налоговые доходы бюджета от применения СНР с каждым годом возрастает, что говорит об актуализации налоговых режимов. Проанализируем функциональные составляющие СНР, а именно количество налогоплательщиков, налоговая база, сумма исчисленного налога, сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет и налоговые вычеты. В Кемеровской области распространенный СНР – ЕНВД (таблица 10). Детерминация определяется, во-первых, охватывает популярные виды деятельности. Во-вторых, сумму налога можно уменьшить не только на сумму взносов (50%), но и на сумму приобретения контрольно-кассового 48 аппарата. В-третьих, расчет налога происходит из предполагаемого дохода, а не из фактического, что для начинающего предпринимателя служит возможностью нарастить свой оборот. В-четвертых, при расчете налога используются коэффициент-дефлятор и корректирующий коэффициент, что позволяет принять во внимание внешние факторы. Таблица 10 – Количество налогоплательщиков СНР Показатель 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по ЕНВД (ед./чел.) 47683 45726 41075 38102 35533 33399 Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по УСН (ед./чел.) 35428 35996 36013 37038 40038 39574 Количество ИП, применяющих ПСН, и выданных патентов на право применения видов предпринимательской деятельности 449 775 569 1290 2082 2270 * Примечание: таблица составлена автором на основе налоговой отчетности [26] Невзирая на все преимущества этого режима за период 2011 – 2016 гг. количество налогоплательщиков сокращается, причиной уменьшения интереса со стороны предпринимателей является отменой ЕНВД с 2021 года. (таблица 11). Таблица 11 – Изменения количества налогоплательщиков СНР Показатель 2011 2016 Отклонение Абсолютное Относительное, % Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по ЕНВД (ед./чел.) 47683 33399 -14284 -30 *Примечание: таблица составлена автором Данные таблицы 12, позволяют произвести анализ основных показателей налогообложения ЕНВД. 49 Таблица 12 – Показатели налогообложения ЕНВД Год Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации (ед./чел.) Налоговая база (тыс. руб.) Сумма исчисленного ЕНВД (тыс. руб.) Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период (тыс. руб.) Налоговые вычеты 2011 47 683 14 735 292 2210298 1272223 938075 2012 45 726 16 457 859 2468669 1442005 1026664 2013 41 075 16 669 300 2500393 1330377 1170016 2014 38 102 19 037 568 2855630 1639005 1216625 2015 35 533 18 278 502 2741790 1533731 1208059 2016 33 399 16 790 913 2518623 1380011 1138612 *Примечание: таблица составлена автором на основе налоговой отчетности [26] Обзор применения ЕНВД за период 2011 – 2016 гг. показал, что количество налогоплательщиков сократилось на 30%, сумма исчисленного налога увеличилось на 14%, что произошло за счет роста величины налоговой базы. Сумма налога к уплате увеличился на 8%. Разница между исчисленного и подлежащего к уплате налога выросло на 21%, что говорит о повышении уровня предоставлении налоговых вычетов (таблица 13). Также необходимо отметить, что в 2014 году показатели ЕНВД резко увеличились (таблица 14). Таблица 13 – Отклонения основных показателей налогообложения по ЕНВД в 2016 г. Отклонение Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по ЕНВД (ед./чел.) Налоговая база (тыс. руб.) Сумма исчисленного ЕНВД (тыс. руб.) Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период (тыс. руб.) Налоговые вычеты Абсолютное -14284 2055621 308325 107788 200537 Относительное, % -30 14 14 8 21 *Примечание: таблица составлена автором 50 Таблица 14 – Отклонения показателей налогообложения по ЕНВД в 2014 г. Отклонение Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по ЕНВД (ед./чел.) Налоговая база (тыс. руб.) Сумма исчисленного ЕНВД (тыс. руб.) Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период (тыс. руб.) Налоговые вычеты Абсолютное -2973 2368268 355237 308628 46609 Относительное, % -7 14 14 23 4 *Примечание: таблица составлена автором Со системой налогообложения УСН ситуация обстоит следующая. Если же у ЕНВД функциональной составляющей являются коэффициенты, то у режима УСН – это объект налогообложения, а именно «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Приоритет данного режима состоит из следующих составляющих: • налоговый период – календарный год; • уменьшение авансовых платежей (налога) на сумму страховых взносов, выплаты физическим лицам; • пониженные налоговые ставки. Существенный недочет режима – существуют ограничения по видам деятельности и по статьям расходов, понижающие налоговую базу при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Тенденция применения УСН определяется в следующем, количество налогоплательщиков увеличилось на 12%, при этом спад наблюдается в 2016 г. (Таблица 15). 51 Таблица 15 – Статистика по количеству налогоплательщиков УСН за период 2011 – 2016 гг. Показатель 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Абсолютное Относительное, % Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по УСН (ед./чел.) 35428 35996 36013 37038 40038 39574 4146 12 *Примечание: таблица составлена автором Сумма исчисленного налога увеличилась на 47% за счет увеличения налоговой базы на 50% (Таблица 16, 17). Таблица 16 – Показатели налогообложения УСН за период 2011 – 2016 гг. Показатель 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Налоговая база (тыс. руб.): 43690174 49297346 51601703 53282952 58067403 65488731 доходы 39117409 44372585 46689923 48702993 53294470 60217762 доходы, уменьшенные на величину расходов 4572765 4924761 4911780 4579959 4772933 5270969 Сумма исчисленного за налоговый период налога (тыс. руб.), в том числе: 2973731 3337574 3474466 3585029 3896350 4357338 налога с доходов 2347205 2662742 2801389 2922195 3195818 3589432 налога с доходов, уменьшенных на величину расходов 626526 674832 673077 662834 700532 767906 Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (тыс. руб.), в том числе: 2148241 2404454 2436186 2517507 2727553 3080014 налога с доходов 1591255 1799748 1830831 1930252 2117958 2399983 налога с доходов, уменьшенных на величину расходов 556986 604706 605355 587255 609595 680031 Налоговые вычеты, в том числе (тыс. руб.) 825490 933120 1038280 1067522 1168797 1277324 налога с доходов 755950 862994 970558 991943 1077860 1189449 налога с доходов, уменьшенных на величину расходов 69540 70126 67722 75579 90937 87875 *Примечание: таблица составлена автором на основе налоговой отчетности [26] 52 Таблица 17 – Изменения показателей налогообложения УСН за период 2011 – 2016 гг. Отклонения Налоговая база (тыс. руб.) Сумма исчисленного за налоговый период налога (тыс. руб.) Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (тыс. руб.) Налоговые вычеты, тыс. руб. Абсолютное 21798557 1383607 931773 451834 Относительное, % 50 47 43 55 *Примечание: таблица составлена автором Сумма налога к уплате увеличилось на 43%. Разница между исчисленного и подлежащего к уплате налога возросла на 55%, что говорит о повышении уровня предоставлении налоговых вычетов (Таблица 16, 17). Подводя итог, можно выделить следующие тенденции применения СНР: • рост количества предприятий и ИП; • сокращение численности рабочих; • объем налоговых доходов от применения СНР предприятиями возрастает; • уменьшение количества налогоплательщиков, находящихся на ЕНВД; • увеличение количества налогоплательщиков, находящихся на УСН; • больший объем налоговых доходов поступает от предприятий, которые применяют систему налогообложения УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения «Доходы». 53 2.2 Показатели оценки эффективности систем налогообложения субъектов малого предпринимательства Для оценки применения СНР существует различные показатели, которые позволяют определить объем поступлений налогов в бюджет региона, рост или снижение налоговых платежей, рассчитать уровень собираемости налогов, оценить потерю бюджета от предоставляемых льгот и т.д. Комплексное использование методики расчета показателей позволяют оценить целевую эффективность применения СНР в регионе. Оценка применения СНР в Кемеровской области основывается на статистических данных и налоговой отчетности за период 2011-2016 гг. 1. Среднедушевая налоговая квота показывает какая часть налоговых поступлений приходится на каждого занятого в малом бизнесе. КНЗ = НД/ЧЗН, (1) где КНЗ – среднедушевая налоговая квота; НД – налоговые доходы; ЧЗН МБ – численность населения, занятого в малом бизнесе [27]. Таблица 18 – Динамика показателя "Среднедушевая налоговая квота" Показатель 2011 2012 2013 2014 2015 2016 КНЗ 14,00 16,12 16,91 18,25 18,17 21,67 НД, руб. 3292628 4017901 4116035 4372298 4663758 4810696 ЧЗН МБ , чел. 235220 249300 243355 239638 256628 221975 *Примечание: таблица составлена автором 54 Рисунок 6 – Динамика показателя "Среднедушевая налоговая квота" Среднедушевая налоговая квота на протяжении 6 лет растет, что говорит о высоком объеме налоговых поступлениях приходящихся на каждого занятого. 2. Показатель налоговой нагрузки является комплексным результатом налоговой политики государства. Н = НД мб /ВРП, где (2) Н – налоговая нагрузка; НД мб – налоговые доходы от малого бизнеса; ВРП – валовый региональный продукт [27]. Таблица 19 – Динамика показателя «Налоговая нагрузка» Показатель 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Н 0,0000044 0,0000056 0,0000062 0,0000058 0,0000055 0,0000056 НД мб , млн. руб. 3,29 4,02 4,12 4,37 4,66 4,81 ВРП, млн. руб. 751198,4 718320,4 667950,5 752024 843345,4 858098,4 *Примечание: таблица составлена автором 55 Рисунок 7 – Динамика показателя «Налоговая нагрузка» Показатель характеризует полноту исполнения налогоплательщиками своих обязательств, исходя из реальных показателей финансово- хозяйственной деятельности. 3. Коэффициент уровня налогообложения – индикаторный показатель, стабильность которого характеризует устойчивость региональной системы налогообложения, а резкие перепады неэффективный налоговый менеджмент. К = КНЗ/КВРП, (3) где КНЗ – среднедушевая налоговая квота; КВРП – валовый региональный продукт на душу населения [3]; КВРП = ВРП/ОЧН, (4) где ВРП – валовый региональный продукт; ОЧН – общая численность населения [27]. 56 Таблица 20 – Динамика показателя «Коэффициент уровня налогообложения» Показатель 2011 2012 2013 2014 2015 2016 К 51,36 61,63 69,34 66,22 58,64 68,53 КНЗ 14,00 16,12 16,91 18,25 18,17 21,67 КВРП 0,27 0,26 0,24 0,28 0,31 0,32 ВРП, млн. руб. 751198,4 718320,4 667950,5 752024 843345,4 858098,4 ОЧН, чел 2756042 2746639 2738262 2729533 2721309 2713235 ЧЗН 235220 249300 243355 239638 256628 221975 ОЧН/ЧЗН 11,7 11,0 11,3 11,4 10,6 12,2 *Примечание: таблица составлена автором Рисунок 8 – Динамика показателя «Коэффициент уровня налогообложения» Значение этого показателя не превышает 100%, что говорит об эффективности систем налогообложения. Также этот показатель позволяет определить приток или отток населения, занимающегося в малом предпринимательстве. 57 Рисунок 9 – Динамика отношения общего численности населения к населению занятого в малом предпринимательстве С 2011 по 2016 годы в регионе наблюдает стабильная ситуация в отношении занятого населения в малом бизнесе. 4. Удельный вес налоговых доходов от применения СНР в налоговых доходах показывает бюджетно-налоговую эффективность от применения систем налогообложения. К СНР = НД СНР /НД, (5) где, К СНР – удельный вес налоговых доходов от применения специальных налоговых режимов; НД СНР – налоговые доходы от специальных налоговых режимов; НД – налоговые доходы [27]. 58 Таблица 21 – Динамика показателя «Удельный вес налоговых доходов от применения СНР» Показатель 2011 2012 2013 2014 2015 2016 К СНР 0,04 0,05 0,05 0,05 0,05 0,05 НД СНР 3292628 4017901 4116035 4372298 4663758 4810696 НД 92703938 85649315 78128861 86784246 89425247 91421407 *Примечание: таблица составлена автором Рисунок 10 – Динамика показателя «Удельный вес налоговых доходов от применения СНР» Удельный вес суммы налоговых поступлений от применения СНР в регионе в общей величине налоговых доходов стабильно. 5. Показатели структуры налоговых доходов. К УСН = НД УСН /НД, (6) где, НД УСН – сумма налоговых поступлений от применения УСН; НД – налоговые доходы [27]. К ЕНВД = НД ЕНВД /НД, (7) где НД ЕНВД – сумма налоговых поступлений от применения ЕНВД; НД – налоговые доходы [27]. 59 Таблица 22 – Динамика показателя «Структура налоговый доходов» Показатель 2011 2012 2013 2014 2015 2016 К УСН 0,0232 0,0281 0,0312 0,0290 0,0305 0,0337 НД 92703938 85649315 78128861 86784246 89425247 91421407 НД УСН 2148241 2404454 2436186 2517507 2727553 3080014 К ЕНВД 0,0137 0,0168 0,0170 0,0189 0,0172 0,0012 НД ЕНВД 1272223 1442005 1330377 1639005 1533731 105274 *Примечание: таблица составлена автором Рисунок 11 – Динамика показателя «Структура налоговый доходов» Динамика применения УСН за 6 лет, показывает, что на протяжении периода времени возросло количество предприятий применяющие УСН, а, соответственно, налоговые доходы увеличились и составляют не более 0,03%. Динамика применения ЕНВД носит противоположную ситуацию. За 6 лет количество предприятий уменьшилось и впоследствии сократились налоговые доходы, они составляют 0,01%. Расчет показателей позволили отметить особенности использования СНР на территории Кемеровской области, а именно, в общем налоговые доходы от применения систем налогообложения составляет 0,05%, где на УСН приходится 0,03%, на ЕНВД – 0,01%. Основываясь на результатах |