Разработка модели налоговой оптимизации на малых предприятиях
 Скачать 2.06 Mb.
|
|
2.2 Прогноз применения специальных налоговых режимов Налогообложение в предпринимательстве привлекательным аспектом являются специальные налоговые режимы. За последние годы были предприняты налоговые реформы, которые направлены на совершенствование процесса налогообложения и развития малого предпринимательства. Трансформация налогообложения заключается в следующем, были введены следующие СНР – УСН, ЕНВД, ПСН, соглашение о разделе продукции, ЕСХН, также до 2013 года существовала система налогообложения УСН на основе патента. Совершенствование порядка определения элементов налогообложения, расчет налогов, функциональные составляющие каждого режима т.д. Так как было выявлено рациональное использование и применения СНР можно выделить некоторые перспективы развития СНР. Прогнозирование СНР, а именно ЕНВД, УСН и ПСН, основано на показателях: количество малых предприятий, количество налогоплательщиков СНР, количество налогоплательщиков УСН, ЕНВД, ПСН. Анализ будущих аспектов применения СНР целесообразно проводить с помощью тренда, так как этот инструмент ориентирован на изменения экономических показателей, которые определяются путем обработки экспериментальных данных и установления на этой основе тенденций экономического роста или спада. Использование дискретных данных дает построить аппроксимирующую функцию и узнать значения на участке, где отсутствуют сведения. Линия тренда является точной, когда величина достоверности аппроксимации близка к единице. В таблице 23 приведены данные о количестве налогоплательщиков и количестве малых предприятий 61 за период 2011 – 2016 гг., на основе которых составлена точечная диаграмма (Рисунок 12) и представлена линия тренда. Таблица 23 – Показатели применения СНР Год Количество налогоплательщиков СНР Количество малых предприятий 2011 83560 68091 2012 82497 77339 2013 41644 75685 2014 76430 72808 2015 77653 71128 2016 75243 72989 *Примечание: таблица составлена автором на основе статистических данных [25] Рисунок 12 – Прогноз количества налогоплательщиков СНР Для проведения точного прогноза с помощью линии тренда коэффициент регрессии R должен быть больше 93%. Выбрав экспоненциальную, линейную и логарифмическую функции, значения коэффициента не превышает 5%, что является недостоверно. Подобрав полиномиальную функцию со степенью 3, значение коэффициента равно 35%, что является лучшим вариантом. Таким образом, использование этой 62 модели, говорит о том, что количество налогоплательщиков с каждым годом сокращается. Прогноз количества малых предприятий представлен на рисунке 13. Коэффициент регрессии равен 96% при полиномиальной функции со степенью три, что говорит о достоверности прогноза. Выбор линии тренда представлен в таблице 25. Количество малых предприятий в последующих 5 лет возрастает. Рисунок 13 – Прогноз количества малых предприятий По аналогии проведем прогноз для показателей количество налогоплательщиков УСН, ЕНВД и ПСН. Данные для прогноза представлены в таблице 24. R² = 0,9604 0 50000 100000 150000 200000 250000 300000 350000 2010 2012 2014 2016 2018 2020 2022 Ко ли чес тв о м алых п редп ри ят ий Год 63 Таблица 24 – Данные о количестве налогоплательщиков УСН, ЕНВД и ПСН с 2011 – 2016 гг. Год Количество налогоплательщиков УСН Количество налогоплательщиков ЕНВД Количество налогоплательщиков ПСН 2011 35428 47683 2012 35996 45726 2013 36013 41075 569 2014 37038 38102 1290 2015 40038 35533 2082 2016 39574 33399 2270 *Примечание: таблица составлена автором на основе налоговой отчетности [26] Результаты прогноза показателей представлены на рисунках 14,15,16. Для удобства обозначим прогноз налогоплательщиков УСН – прогноз №1, ЕНВД – прогноз №2, ПСН – прогноз №3. Рисунок 14 – Прогноз количества налогоплательщиков УСН Количество налогоплательщиков УСН к 2021 году сократится. 64 Рисунок 15 – Прогноз количества налогоплательщиков ЕНВД Количество налогоплательщиков ЕНВД в будущем сократиться. Рисунок 16 – Прогноз количества налогоплательщиков ПСН 65 По данным прогноза количество налогоплательщиков ПСН возрастает. Таблица 25 – Выбор линии тренда № Прогноз Функция R Выбор линии тренда 1 Количество налогоплательщиков СНР Экспоненциальная 0,0004 Поскольку коэффициент R принимает низкие степени достоверности во всех функциях прогнозирование является невозможным Линейная 0,0053 Логарифмическая 0,0053 Полиномиальная: Степень 2 Степень 3 0,26 0,36 Степенная 0,0004 2 Количество малых предприятий Экспоненциальная 0,0046 Для прогноза достоверной линии тренда является полиномиальная функция со степенью 3, R = 96% Линейная 0,0024 Логарифмическая 0,0024 Полиномиальная: Степень 2 Степень 3 0,31 0,96 Степенная 0,0047 3 Количество налогоплательщиков УСН Экспоненциальная 0,84 Для прогноза достоверной линии тренда является полиномиальная функция со степенью 3, R = 90% Линейная 0,84 Логарифмическая 0,84 Полиномиальная: Степень 2 Степень 3 0,86 0,90 Степенная 0,84 4 Количество налогоплательщиков ЕНВД Экспоненциальная 0,9909 Для прогноза достоверной линии тренда является полиномиальная функция со степенью 3, R = 99% Линейная 0,9856 Логарифмическая 0,9856 Полиномиальная: Степень 2 Степень 3 0,9897 0,9946 Степенная 0,9909 5 Количество налогоплательщиков ПСН Экспоненциальная 0,89 Для прогноза достоверной линии тренда является логарифмическая функция, R = 95%. Полиномиальная функция со степенью 3 и R = 100% не подходит для прогноза, так как отрицательное количество налогоплательщиков ПСН не бывает. Линейная 0,9488 Логарифмическая 0,9489 Полиномиальная: Степень 2 Степень 3 0,9876 1 Степенная 0,89 *Примечание: таблица составлена автором 66 Данный прогноз не соответствует современным условиям, не существует факторов, влияющие на увеличение количества малых предприятий и при этом на сокращение УСН и ЕНВД. Поэтому для достоверного результата необходимы более детальные данные налоговой отчетности и коэффициенты, отражающие экономическую ситуацию. В целом можно сказать, что в Кемеровской области применение специальных налоговых режимов эффективно. Это определяется, во-первых, положительной тенденции развития малых предприятий, во-вторых, стабильными налоговыми доходами, которые приносят СНР, в-третьих, исполнение налоговых обязательств налогоплательщиков происходит на высоком уровне. 67 3 Разработка модели выбора специального налогового режима с учетом региональных особенностей 3.1 Алгоритм выбора упрощенной системы налогообложения Один из главных вопросов для организации нового предприятия является выбор режима налогообложения. Существует множество источников раскрывающее назначение каждого режима, но строго сформулированного алгоритма нет, по которому может следовать руководитель организации или индивидуальный предприниматель, вследствие которого можно сделать экономически целесообразный выбор для хозяйствующей деятельности предприятия. Рассмотрим критерии и ограничения применения упрощенной системы налогообложения, на основе которых составлен подробный алгоритм выбора специального налогового режима. В Российской Федерации существуют два режима налогообложения – общая система налогообложения (ОСНО) и специальные налоговые режимы (СНР). Для организаций предусмотрены следующие СНР – упрощенная система налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Для индивидуальных предпринимателей – упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и патентная система налогообложения (ПСН). Самым популярным налоговым режимом является упрощенная система налогообложения (Таблица 26). Таблица 26 – Количество организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющие СНР Налоговый режим Количество налогоплательщиков, ед. Доля, % Упрощенная система налогообложения 2 818 063 55,3 Единый налог на вмененный доход 2 094 209 41,1 Патентная система налогообложения 182 198 3,6 *Примечание: таблица составлена автором на основе статистических данных [25] 68 Для создания алгоритма выбора налогоплательщиком УСН, рассмотрим ее аспекты применения. УСН подразумевает, что организации освобождаются от обязанностей по уплате [28]: • налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ); • налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость); • налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, указанного в п. 2 ст. 346.11 НК и ст. 174.1 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН освобождаются от обязанностей по уплате [28]: • налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, указанного в п. 3, ст. 346.11 НК РФ и п. 2 и п. 5 ст. 224 НК РФ); • налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ); • налога на добавленную стоимость, за исключением налога, указанного в п. 3, ст. 346.11 и ст. 174.1 НК РФ. Факторами, влияющими на использование специального налогового режима УСН, являются: • средняя численность работников; • остаточная стоимость основных средств; • наличие филиалов; • вид деятельности 69 • доля участия других организаций. Для разработки алгоритма выбора упрощенной системы налогообложения, рассмотрим определяющий критерий – объект налогообложения. На данный критерий существенно влияет два взаимосвязанных параметра – налоговые ставки, которые устанавливаются НК РФ и региональными законами, а также место нахождения предприятия: • «Доходы» - от 1% до 6%; • «Доходы, уменьшенные на величину расходов» - от 6% до 15%. В этом случае перед руководителем или предпринимателем может возникнуть весьма запутанная ситуация. Для того, чтобы разобраться, проиллюстрируем ситуацию примером. Допустим, в Кемеровской области создается гипотетическая организация, которая будет осуществлять ветеринарные услуги. Плановые доходы от деятельности составляют 765 810 руб. Обращаясь, к Закону Кемеровской области 26 ноября 2008 года №101-ОЗ, резюмируем, что организация может применять пониженную налоговую ставку в размере 3% («Доходы») и 5% («Доходы, уменьшенные на величину расходов»). Для того, чтобы сделать рациональный и экономически целесообразный выбор объекта налогообложения необходимо решить уравнение Д * n% = (Д – Р) * n%, где n – налоговая ставка. Д * 3% = (Д – Р) * 5% 0,03Д = 0,05Д – 0,05Р 0,03Д – 0,05Д = - 0,05Р 0,02Д = 0,05Р Р = 0,4Д Для нахождения равновесия, при данных налоговых ставках, необходимо чтобы расходы составляли 40% от доходов. Как следует из примера доходы равны 765 810 руб. Р = 0,4 * 765 810 Р = 306 324 70 765 810 * 3% = (765 810 – 306 324) * 5% 22 974,3 = 22 974,3 Таким образом, находится равновесие между доходами и расходами. Это так называемая отправная точка, которая позволяет сделать выбор между объектами налогообложения. Так как налоговые ставки в каждом субъекте РФ разные и для того, что каждый раз не решать уравнение, можно воспользоваться разработанной автором таблицей 27, где отражены все налоговые ставки и соответствующие проценты для нахождения равновесной точки. Таблица 27 – Налоговые ставки для выбора объекта налогообложения УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговые ставки «Доходы», налоговые ставки 1 2 3 4 4,5 5 6 5 80 60 40 20 10 0 -20 6 83 66 50 33 25 16,66667 0 7 85,71429 71,42857 57,14286 42,85714 35,71429 28,57143 14,28571 7,5 86,66667 73,33333 60 46,66667 40 33,33333 20 8 87,5 75 62,5 50 43,75 37,5 25 9 88,88889 77,77778 66,66667 55,55556 50 44,44444 33,33333 10 90 80 70 60 55 50 40 11 90,90909 81,81818 72,72727 63,63636 59,09091 54,54545 45,45455 12 91,66667 83,33333 75 66,66667 62,5 58,33333 50 12,5 92 84 76 68 64 60 52 13 92,30769 84,61538 76,92308 69,23077 65,38462 61,53846 53,84615 14 92,85714 85,71429 78,57143 71,42857 67,85714 64,28571 57,14286 15 93,33333 86,66667 80,00000 73,33333 70 66,66667 60 *Примечание: таблица составлена автором Далее, допустим, у руководителя гипотетической организации есть два варианта развития своей деятельности, при которой планируемые расходы: • в первом варианте, составили 324 987 руб., т.е. расходы выше равновесного; 71 • во втором варианте, составили 290 893 руб., т.е. расходы ниже равновесного. Из планируемых доходов и расходов можно рассчитать сумму налога (таблица 28). Таблица 28 – Расчет суммы к уплате УСН Условия Расчет налоговой базы Исчисленная сумма, руб. «Доходы» «Доходы, уменьшенные на величину расходов» «Доходы» «Доходы, уменьшенные на величину расходов» Вариант 1 765 810 * 3% = 22 974,3 (765 810 – 324 987) * 5% = 440 823* 5% = 22 041,15 22 974,3 22 041,15 Вариант 2 (765 810 – 290 893) * 5% = 474 917 * 5% = 23 745,85 23 745,85 *Примечание: таблица составлена автором Вывод: если расходы (Р) составили больше равновесного расхода (Р * ), необходимо сделать выбор в пользу «Доходы, уменьшенные на величину расходов», если же наблюдается противоположная ситуация, то «Доходы», т.е.: • Р > P* - «Доходы, уменьшенные на величину расходов»; • Р < Р* - «Доходы». Также необходимо отметить, что, выбирая УСН налогоплательщик вправе применять вычет в размере страховых взносов. Это действует в случае, если организация выбирает объект налогообложение «Доходы» и, если у индивидуального предпринимателя нет наемных работников. Это условие существенное влияет на выбор объекта налогообложения. Проведем сравнение сумм к уплате УСН с учетом налогового вычета с суммой к уплате УСН без учета налогового вычета (Таблица №29). Принимая во внимание налоговый вычет, выбор объекта налогообложения для организации очевиден – «Доходы». 72 Таблица 29 – Сравнение суммы к уплате УСН для организации Условие Сумма к уплате УСН (без налогового вычета) Сумма к уплате УСН (с учетом налогового вычета) «Доходы» «Доходы, уменьшенные на величину расходов» «Доходы» «Доходы, уменьшенные на величину расходов» Вариант 1 22 974,3 22 041,15 11 487,15 22 041, 15 Вариант 2 23 745, 85 23 745, 85 *Примечание: таблица составлена автором Необходимо обратить внимание на то, что при выборе объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», существует минимальный налог, уплачиваемый в случае, если по окончании года единый налог меньше 1% от полученных доходов. В таблице №30 приведено соотношение налоговых ставок и минимальным налогом, которые находились путем решения уравнения: (Д – Р) * n% = Д * 1%. Таблица 30 – Соотношение налоговой ставки при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» и процента расхода от доходов Налоговая ставка при объекте налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов", % Минимальный налог, уплачивается в случае, если расходы больше, % 5 80 6 83,33 7 85,71 7,5 86,67 8 87,5 9 88,89 10 90 11 90,9 12 91,67 12,5 92 13 92,3 14 92,86 15 93,33 *Примечание: таблица составлена автором 73 Вернемся к примеру и проиллюстрируем эту ситуацию. Предположим, что по окончании года расходы составляют 689 519 руб., доходы 857 439 руб., тогда при налоговой ставке 5% размер единого налога составит 8 396 руб. ((857 439 – 689 519) * 5%), но величина минимального налога составляет 8 574 руб. (857 439 * 1%), в этом случае налог к уплате составит 8 574 руб., так как 8 396 руб. < 8 574 руб. На основе рассмотренных критериев применения УСН, можно составить алгоритм, который позволит последовательно выбрать данный специальный налоговый режим (Приложение А). Представленный алгоритм позволит руководителю или предпринимателю сделать экономически целесообразный выбор, при минимальных ресурсах, что является не мало важным. На основе алгоритма, можно сделать следующие выводы. УСН могут применять организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, указанные в алгоритме (Приложение А). При выборе объекта налогообложения налогоплательщикам необходимо учитывать доходы и расходы от вида деятельности, а также налоговые вычеты, поскольку от этих показателей зависит сумма уплаты налога. При действующих налоговых ставок 3% (Доходы) и 5% (Доходы, уменьшенные на величину расходов) равновесная точка между объектами налогообложения является 40%, если расходы составили больше 40% от доходов эффективно применять «Доходы, уменьшенные на величину расходов», если расходы меньше 40% от доходов – «Доходы». 3.2 Инструментарий выбора ЕНВД и ПСН Специальный налоговый режим ЕНВД является еще одной альтернативой, которая позволяет упростить процесс налогообложения. Предпочтение данного режима заключается в следующем, при расчете налога учитываются внешние факторы, благодаря функциональным 74 составляющем, а также нарастить оборот, так как величина налога исходит из вмененного, а не из фактического дохода. Рассмотрим аспекты применения системы налогообложения. Основополагающее ограничение складывается в отношении видов предпринимательской деятельности, в частности: • бытовые и ветеринарные услуги; • распространение и/или размещению рекламы; • общественное питание; • услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств; • услуги стоянок; • услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков; • услуги по временному размещению и проживанию; • услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом; • розничная торговля. Правоприменение ЕНВД сопровождается критериями, которые представлены на рисунках 17, 18. Рисунок 17 – Критерии применения ЕНВД для юридических лиц 75 Рисунок 18 – Критерии применения ЕНВД для индивидуальных предпринимателей Далее сопутствующем параметром является снятие ответственности с налогоплательщика по уплате налогов: • для ЮЛ – налог на прибыль организаций, налог на имущества организации, НДС; • для ИП – НДФЛ, налог на имущества ФЛ, НДС. Разъяснив, аспекты применения системы налогообложения ЕНВД, надлежит подвергнуть анализу функциональную составляющую режима, а именно, налоговую базу. Слагаемые для расчета основы исчисления налога складывается из базовой доходности и физического показателя. Физический показатель – это совокупность единиц, которые фигурируют в деятельности организации или ИП, например, количество работников. Базовая доходность – это некий предполагаемый доход, который, как считается, получает в месяц предприятие при ведении определенного вида деятельности [29]. Базовая доходность корректируется на коэффициент- дефлятор и корректирующий коэффициент. В статье 11 НК РФ представлено определение коэффициента- дефлятора (К1), которое гласит, что это коэффициент, устанавливаемый 76 ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году [28]. В статье 346.27 НК РФ дается определение корректирующего коэффициента (К2), в котором говорится, что это коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, и иные особенности [28]. Действительные коэффициенты на территории Кемеровской области представлены в таблице 31. Таблица 31 – Значение коэффициентов К1 и К2 на территории Кемеровской области Муниципальное образование К2 К1 [30] город Анжеро-Судженск 0,0558 – 0,83 1,868 город Белово 0,0105 – 0,9 Беловский район 0,01 – 0,765 город Березовский 0,0468 – 0,8 Гурьевский район 0,019 – 0,5 Ижморский район 0,003 – 0,493 город Калтан 0,066 – 0,55 город Кемерово 0,117 – 1 Кемеровский район 0,011 – 0,565 город Киселевск 0,0975 – 0,6 Крапивинский район 0,02 – 0,665 пгт Краснобродский 0,081 – 0,45 город Ленинск-Кузнецкий 0,081 – 0,72 Ленинск-Кузнецкий район 0,009 – 0,7 Мариинский район 0,0162 – 0,705 город Междуреченск 0,0017 – 0,9 город Мыски 0,02784 – 0,580 город Новокузнецк 0,0006 – 0,7 Новокузнецкий район 0,027 – 0,665 город Осинники 0,04 – 0,8 город Полысаево 0,15 – 0,7434 город Прокопьевск 0,0018 – 0,76 77 Окончание таблицы 31 Муниципальное образование К2 К1 [30] Прокопьевский район 0,049 – 0,73 1,868 город Тайга 0,042 – 0,703 Таштагольский район 0,00025 – 1 Тисульский район 0,011 – 0,665 Топкинский район 0,018 – 0,695 Чебулинский район 0,00594 – 0,665 город Юрга 0,0144 – 0,469 Юргинский район 0,01 – 0,4 Яйский район 0,0265 – 0,453 Яшкинский район 0,104 – 0,991 * Примечание: таблица составлена автором Низкий коэффициент К2 действует в г. Новокузнецке (0,00025), высокий – в г. Кемерово (1) и в Таштагольском районе (1). При расчете коэффициента К2 во всех муниципальных районов учитываются особенности осуществления предпринимательской деятельности, а именно, виды деятельности и местонахождение предприятия или ИП, но в некоторых районах обращают внимание и на другие особенности. К примеру, в г. Мыски принимают к сведению сезонность и время работы, в таких городах как Юрга и Кисилевск действуют подкоэффициенты, отражающие численность рабочих, а в г. Новокузнецке рассматривают при расчете уровень выплачиваемой средней заработной платы за отчетный период. Разберем расчет налога для организации, которая осуществляет ветеринарные услуги в г. Кемерово, с целью отразить специфику данного режима. Шаг 1 – сбор информации и анализ регионального законодательства. Для расчета ЕНВД за 1 квартал необходимы следующие данные: • о базовой доходности. Базовая доходность за квартал - 22 500 руб. (7 500 * 3 = 22 500). Данный показатель корректируется на коэффициенты- дефляторы К1 = 1,868, К2 = 0,4 (0,5 * 0,8 = 0,4), тогда базовая доходность составит 22 932 руб. (22 500 * 1,868 * 0,4 = 16 812); • о физическом показателе. Для организации оказывающие ветеринарные услуги физический показатель выражается в количестве 78 работников. В первом месяце количество работников составляет 9 чел., во втором - 7 чел., в третьем - 8 чел.; • о платежах (взносах) и пособиях, которые были уплачены в пользу работников. Вычет в размере 50% от налога. Шаг 2 – расчет налога. Расчет производится с помощью формул №8, 9 и результаты представлены в таблице 32. ЕНВД = (НБ * Ставка) – СВ (8) где, НБ – налоговая база; СВ – страховые взносы. НБ = БД * ФП (9) где, БД – базовая доходность, ФП – физический показатель. Таблица 32 – Расчет ЕНВД за 1 квартал Показатель Расчет 1 месяц 2 месяц 3 месяц Коэффициент-дефлятор К1 1 1,868 1,868 1,868 Корректирующий коэффициент К2 2 0,4 0,4 0,4 Базовая доходность, руб. 3 7500 7500 7500 Базовая доходность скорректированная, руб. 4=1*2*3 5604 5604 5604 Физический показатель, чел. 5 9 7 8 Налоговая база, руб. 6 = 4*5 50436 39228 44832 Ставка 7 0,15 0,15 0,15 Страховые взносы, руб. 8 67134 53997 60230 ЕНВД, к уплате, руб. 9 = 6*7 7565,4 5884,2 6724,8 Налоговый вычет, руб. 10 = 9/50% 3782,7 2942,1 3362,4 ЕНВД, исчисленный, руб. 11 = 9 - 10 3782,7 2942,1 3362,4 *Примечание: таблица составлена автором Итак, на основе выявленных ограничениях, критериев, факторов и аспектов применения системы налогообложения, разработан алгоритм выбора налогоплательщиками ЕНВД (Приложение Б). Патентная система налогообложения является льготным режимом и ориентирован исключительно на индивидуальных предпринимателей, что 79 является положительным моментом, так как предоставляется возможность развиваться данному направлению. Плюсы отражаются в практически отсутствующих административных барьерах, простом учете, фиксировании потенциального дохода, а не фактически полученного. Проанализируем параметры применения ПСН. Замена налогов. При данном режиме ИП освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущества и НДС. Аспекты применения ПСН. Для того, чтобы использовать данную систему налогообложения необходимо придерживаться следующих ограничений, средняя численность наемных работников менее 15 чел., деятельность не должна осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, а также виды деятельности определенными ст. 346.43 НК РФ. Функциональная составляющая. Режим налогообложения ПСН подразумевает приобретение документа, который позволит осуществлять деятельность. Для расчета стоимости патента необходима информация о сроке использования, поскольку от это зависит периодичность уплаты налога. Если патент действителен от 1 до 6 месяцев, сумма уплачивается в полном размере до конца срока его действия, если же период, длительность которого варьируется от 6 до 12 месяцев уплату налога необходимо совершить в начале деятельности (до 90 дня) в размере 33% от полной стоимости и оставшуюся часть до конца срока действия. Также при расчете патента учитывается региональные нормы, в Кемеровской области это величина потенциально возможного к получению ИП дохода и физический показатель, выражающийся численностью наемных работников, количеством транспортных средств и количеством обособленных объектов (площадь). Для понимания полной картины, проиллюстрируем расчет налога, принимая во внимая региональные особенности. Пример расчета налога. ИП в г. Кемерово приобретает право на осуществление деятельности – ветеринарные услуги. Период действия 80 патента 3 месяца. Потенциальный доход составляет 100 тыс. руб., физический показатель выражается в средней численности наемных работников, включая ИП. Расчет налога представлено в таблице 33. Таблица 33 – Расчет патента, период действия которого 3 месяца Показатель Расчет Значение Период, мес. 1 3 Потенциальный доход от вида деятельности, руб. 2 100 000 Физический показатель (средняя численность наемных работников), чел. 3 9 Налоговая база 4 = 2*3 900 000 Налоговая ставка 5 0,06 Налог к уплате, руб. 6 = 4*5 13 500 *Примечание: таблица составлена автором Величина патента на осуществление ветеринарных услуг, с периодом действия 3 месяца, равна 13 500 руб. Индивидуальному предпринимателю необходимо выплатить размер налога до конца срока действия права. Благодаря, рассмотренным выше параметром применения ПСН стало возможно разработать алгоритм выбора индивидуальным предпринимателем ПСН, который представлен в приложении В. Итак, разрабатывая алгоритмы выбора налогоплательщиками СНР, были прояснены аспекты применения систем налогообложения, выделены ограничения, проанализированы функциональные составляющие каждого режимы, пошагово проработаны расчеты налогов. |