Разработка модели налоговой оптимизации на малых предприятиях
 Скачать 2.06 Mb.
|
|
1.2 Элементы, этапы, общая схема и методы налогового планирования Начнем с пояснения элементов налогового планирования. Налоговое планирование состоит из элементов, которые представлены на рисунке 1. Рисунок 1 – Элементы налогового планирования [6] «Фундаментальным звеном в процессе налогового планирования выступает оперативный уровень, также часто именуемый в литературе текущим внутренним налоговым контролем. На тактическом уровне налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, производится специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных хозяйственных договоров, в частности: составляются прогнозы налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок, которые учитываются при формировании прогнозов финансовых потоков предприятий, являющихся базовым критерием принятия инвестиционных решений; разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации; прогнозируются и исследуются возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки; разрабатываются текущие и среднесрочные инвестиционные планы, включая экономию на налогах как 28 один из источников финансирования», освещает к вниманию Бараулин С.В. [6]. Также к элементам налогового планирования можно отнести «предусмотренные налоговым законодательством налоговые льготы; оптимальная с позиции налоговых последствий форма договорных отношений применительно к осуществляемым видам деятельности; цены применяемых сделок; дифференциация налоговых ставок по видам налогов; специальные налоговые режимы и системы налогообложения; льготы, предусмотренные соглашениями об избежание двойного налогообложения и иными международными договорами, и соглашениями; порядок формирования налогооблагаемой базы» утверждает автор Пименов Н.А. [2]. «Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, – это организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения», определяет Викторова Н.Г. [5]. При разъяснении этапов налогового планирования Степаненко В.В. утверждает, что «этапы находят свое отражение в процессе составления общего плана развития предприятия на перспективу», которые представлены на рисунке 2 [6]. Рисунок 2 – Этапы налогового планирования [6] 29 « В рамках этапа стратегического планирования выделяют такие этапы как: создание действующей хозяйствующей единицы; кардинальные изменения условий функционирования предприятия и в процессе текущей деятельности предприятия, а также выделяются направления: определение целей и задач организации, сферы производства и обобщения, направлении деятельности; анализ предоставляемых законодательством налоговых льгот; формирование налоговой учетной политики. В рамках этапа оперативного планирования выделяются направления: расчет и управление налоговыми базами, составление многовариантных налоговых моделей, рациональное размещение активов и прибыли предприятия, составление налоговых календарей. В рамках этапа оценки эффективности налогового планирования выделяются направления: установление величины отклонений фактических результатов от плановых, анализ причин; определение системы показателей, характеризующих эффективность разработанных методов. Ключевую роль в налоговом планировании и оптимизации играет аналитическая стадия обработки информации для выработки управленческих решений, поступающей как от налогоплательщиков, так и от официальных органов» [6]. Общую схему налогового планирования можно интерпретировать как этапы, которые представлены в таблице 3. Таблица 3 – Этапы налогового планирования [6] 1 Этап В соответствии со статусом предприятия, на основании его устава и законодательных актов в области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. После этого специалистами предприятия анализируется все предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической деятельности. 2 Этап В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг т.п. каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих налоговых последствий на момент подготовки документов, т.е. еще до того, как она будет заключена. 3 Этап Подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию. 30 Окончание таблицы №3 4 Этап Разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок. 5 Этап Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерской и/или налоговых проводок. Из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. 6 Этап Оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия. 7 Этап Определяются альтернативные способы учетной политики организации Иванова Ю.Б. приводит следующую логику в этапах процесса налогового планирования: «Процесс налогового планирования осуществляется в определенной логической последовательности. Учитывая логику внутреннего построения процесса налогового планирования. Организационный этап имеет решающее значение при постановке системы налогового планирования в компании». Элементы организационного этапа представлены на рисунке 3. Рисунок 3 – Этапы налогового планирования и их направленность [7] « Содержание представленных этапов налогового планирования можно сформулировать следующим образом. На организационном этапе формируется структура, в дальнейшем осуществляется процесс налогового 31 планирования в компании. С целью повышения эффективности налогового планирования в дополнение к собственному подразделению привлекается внешний квалифицированный консультант, специализирующийся на налоговом консалтинге» [7]. Организационные мероприятия системы налогового планирования представлено на рисунке 4. Рисунок 4 – Организационные мероприятия [7] Далее Иванова Ю.Б. поясняет элементы ресурсного обеспечениям «к организационным мероприятиям по формированию системы налогового планирования, прежде всего, относится кадровое обеспечение, к которому относится персонал, который будет задействован в разработке и реализации мероприятий налогового планирования, в частности, к нему относится специалисты из бухгалтерии, юридической и финансовой службы. Налоговое планирование на предприятии может осуществляется как персоналом, так и сторонними консультантами. Материальные ресурсы необходимые для обеспечения разработки и реализации мероприятий налогового планирования, включая средства и предметы труда, денежные средства. Информационное обеспечение представляет собой информационный массив, задействованный в разработке и реализации мероприятий налогового планирования. Информация имеет существенное значение для обеспечения эффективного функционирования системы налогового планирования и включает в себя обеспечение информацией из внешних и внутренних источников. К внутренним источникам информации относятся подразделения самого предприятия – снабжение, производство, сбыт и пр. 32 Внешняя информация – это нормативно-правовая база, консультации специалистов, арбитражная практика» [7]. « Второй этап – аналитико-разработочный – на этом этапе руководитель группы налогового планирования организует работу по созданию информационной базы, включающей: перечень налогов, уплачиваемых компанией, их объекты налогообложения и порядок определения налоговой базы, льгот, ставки, сроки уплаты; виды деятельности; специфику систем снабжения, производства, реализации продукции, организации финансовой деятельности; данные о крупных деловых партнерах компании; организационную структуру компании или холдинга; местонахождение компании и ее обособленных подразделений; перспективы развития компании, освоение новых видов продукции, выход на новые рынки, планируемую реорганизацию или структурирование бизнеса и пр.» говорит Иванова Ю.Б [7]. Иванова Ю.Б разъясняет, что «третий этап – этап практической реализации. На этом этапе внедряются разработанные оптимизационные мероприятия и схемы. Этап осуществляется в определенной последовательности. 1. Согласование бухгалтерии, юридической службой. 2. Консультации с иными службами компании. 3. Резюме внешних профессиональных консультантов 4. Подготовка проекта решения. 5. Утверждение решения. 6. Подготовка документов. 7. Внедрение 8. Мониторинг» [7]. Рассмотрим методы налогового планирования. Существуют метод ситуационного налогового планирования, численные балансовые методы, к которым относятся: метод микробалансов, 33 метод графоаналитических зависимостей, матрично-балансовый метод и статистический балансовый метод. Суть методов представлено в таблице 4. Таблица 4 – Методы налогового планирования Метод Значение Метод ситуационного налогового планирования Предприятие на основе своего устава и иных учредительных документов в соответствии с Налоговым кодексом РФ и статистическими нормативами определяет спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать, уточняет ставки и льготы. Затем формируется налоговое поле предприятия. Далее подбираются типичные хозяйственные операции, в которых предприятие участвует, учитывая специфику вида деятельности и сложность производственного процесса. Затем создается система договорных отношений предприятия с учетом сформированного налогового поля. После этого разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической деятельности хозяйствующего субъекта, реализуемые в нескольких сравнительных вариантах. На основе всестороннего исследования ситуаций выбираются оптимальные варианты. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями. Метод микробалансов Состоит в том, чтобы оценить тот или иной вариант экономической деятельности предприятия в разных условиях хозяйствования, для чего выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отчисления. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, затем выполняются расчеты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволяет выбрать более выгодный вариант. Исследование с помощью микробалансов основывается на выделении из всей совокупности хозяйственных одного какого-то определяющего блока и на рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственных операций с оформлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определить вариант с минимальным уровнем этих платежей. Метод графоаналитических зависимостей Основывается на выделении одного или нескольких важнейших параметров и баланса которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы предприятия. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности предприятия любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра. На основе этой зависимости можно выбрать оптимальное соотношение. Матрично- балансовый метод Применяют для полных и всесторонних исследований. Это достаточно простой многопараметрический метод, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места баланса. Методы исследования матриц позволяют устанавливать наличие сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями. 34 Окончание таблицы 4 Метод Значение Статистический балансовый метод Состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются осредненные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей. конкретного предприятия от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности. Экономическая среднестатистическая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками хозяйственных операций, может послужить основной для проведения тактического налогового планирования и отработки различных видов хозяйственной деятельности Метод определения финансовых потоков Предприятия в двухкоординатной системе налогообложения стоится на основе презумпции, что действует все два налога, а именного: косвенный налог (НДС, акцизы) и налог на прибыль организации. Остальные налоги игнорируются в силу своей незначительности либо сводятся с помощью определенных итераций к одному из этих двух налогов. Записывают уравнение, которое показывает долю этих двух видов налогов. Записывают уравнение, которое показывает долю налоговых отчислений от валовой выручки предприятия в рассматриваемой двухкоординатной налоговой системе, а также позволяет получить прямую связь между ставками косвенного налога и налога на прибыль организаций с другими макроэкономическими показателями. Изменяя данные показатели с помощью процедур налоговой оптимизации, можно оценить их влияние на величину двух основных налогов, взимаемых с хозяйствующего субъекта «Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи с чем можно выделить общие и специальные способы их минимизации. К общим способам налогового планирования можно отнести: принятие учетной политики организации для целей налогообложения; заключение договоров и совершение сделок, имеющих более низкое налоговое бремя; максимальное использование различных льгот и налоговых освобождений» поясняют Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова [4]. Специальные методы налоговой минимизации представлены в таблице 5. 35 Таблица 5 – Специальные методы налогового планирования [4] Метод Значение Метод замены отношений Одна и та же хозяйственная цель может быть достигнута различными путями. Законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки выборе контрагента и т. д. На этом и построен метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное обложение, заменяется другой операцией, позволяющей достичь той же цели, по при этом использовать более льготный режим налогообложения. Метод разделения отношений Базируется на методе замены с той лишь разницей, что в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько составляющих. Метод отсрочки налогового платежа Срок уплаты многих налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения и налоговым периодом. Метод отсрочки, используя прочие способы, позволяет перенести момент объекта обложения на последующий налоговый период. Тем самым отсрочка уплаты налогового платежа в бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства. Метод прямого сокращения объекта налогообложения. Данный метод преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность экономического субъекта. Например, при минимизации налога на имущество организаций возможно сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения инвентаризации, переоценки основных средств, а также за счет взаимной договоренности с предприятием, применяющем специальный налоговый режим, о передаче ему основных средств для последующей аренды В итоге можно сказать, что «при планировании налогового бремени организации могут минимизировать налоги в рамках действующего законодательства при использовании всех средств для того, чтобы налоговые выплаты были максимальны. Также в заключении отметим, что для достижения максимального положительного эффекта от налоговой оптимизации необходимо применять вышеназванные методы налогового планирования комплексно. Также немаловажен тот факт, что для конкретного хозяйствующего субъекта при определённых условиях одни и те же методы могут приносить разные результаты. Использование тех или иных инструментов зависит от множества различных факторов, среди которых: отраслевая специфика предприятия, организационно-правовая форма и форма собственности, масштабы, сложность и многообразие направлений его деятельности, отраслевая специфика, стадия финансового-производственного цикла, на которой находится организация в конкретный временной период (создание, реорганизация, ликвидация), а также законодательство той 36 страны, в которой она осуществляет свою деятельность», заключает Темников Е.Г. [12]. В целом, из рассмотреннх элементов, этапов и методов можно акцентировать внимание на некоторых из них и составить модель налоговой оптимизации для малых предприятий. 1.3 Налоговое планирование для малых предприятий Представим компоненты налогового планирования, которые используются для минимизации налогов на малых предприятиях. Буров В.Ю., Бурова Л.А. и Гогин В.Н. приводят результирующие эффекты, оказывающий на малый бизнес: «социальный эффект – обеспечение занятости части населения; создание новых рабочих мест; рост доли экономически активного населения, улучшение условий жизни за счет предпринимательских доходов, сглаживание диспропорций развития в благосостоянии различных социальных групп населения; финансовый эффект – финансовое самообеспечение предпринимательства и членов их семей, оплата труда наёмных работников; бюджетный эффект – поступление налогов и платежей в бюджетную систему, обеспечение собственной доходной базой субфедеральных и местных бюджетов; экономико- стимулирующий эффект – увеличение числа собственников, конкурентный отбор эффективных собственников, для которых малый бизнес становится отправной точкой для дальнейшего развития; создание конкурентной среды для других форм бизнеса; инновационно-инвестиционный эффект – разработка и внедрение технологических, технических и организационных нововведений и инноваций; косвенная стимуляция эффективности производства крупных компаний посредством освоения новых рынков» [13]. Гришин А.А. обращает свое внимание на то, что «Одним из факторов повышения конкурентно способности малого предприятия может быть налоговая оптимизация – использование законных методов уменьшения 37 налогового бремени с целью увеличения прибыли хозяйствующего субъекта. В последние годы российское правительство разработало ряд существенных новаций в области налогообложения субъектов малого бизнеса, понимая какую роль играет малый бизнес и предпринимательство в жизни российского общества и экономике страны. На уровне субъектов Российской Федерации региональные и местные власти также ведут поиск дополнительных способов оптимизации налогообложения для малых предприятий, предлагая им как прямые методы, например, различные налоговые льготы, так и косвенные – налоговые вычеты» [14]. « Важнейшим фактором изменения налоговой политики, проводимой в настоящее время, является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы в контексте стимулирования активности развития сектора малого предпринимательства в т. ч. через механизм налоговых льгот. Общность целей введения и механизма воздействия на поведение налогоплательщика позволяет отождествлять экономические льготы с разновидностью налоговых стимулов в виде поощрений. Экономические льготы, или поощрения, целесообразно обозначить термином «налоговые субсидии», поскольку они представляют собой дополнительные вливания государства в экономику. Практическое значение разграничения налоговых льгот и налоговых стимулов состоит в том, что их предоставление приводит к прямым сокращениям доходов государственного бюджета, учет которых позволяет анализировать эффективность инструментов налогового стимулирования деятельности малых предприятий, осуществлять оценку по группам стимулов в сопоставлении с динамикой социально-экономических показателей» считают Буров В.Ю., Бурова Л.А. и Гогин В.Н. [13] «Налоговые льготы являются важнейшим инструментом реализации государственной налоговой политики. В связи с этим установление каждого вида налоговой льготы должно преследовать достижение определенных целей: подъем национальной экономики, развитие отдельных отраслей и территорий, стимулирование научных исследований, поддержка 38 определенных групп налогоплательщиков (как физических, так и юридических лиц), благотворительность и т.д. Естественно, что любая цель должна иметь временной предел ее достижения. Отсюда следует неизбежный вывод, что налоговая льгота не может предоставляться бесконечно долго. При достижении цели ее ведения она должна отменятся. В противном случае налоговая льгота становится дополнительным источником финансирования хозяйствующих субъектов или населения за счет бюджетных средств» освещает Пансков В. Г. [15]. Довбий И. П., Дохкильгова Д.М., Довбий Н. С. рассматривают налоговые льготы как проблемы и говоря т, что: «Налоговые льготы в Российской Федерации отличаются значительным разнообразием, что обусловлено масштабами страны и социально-экономической дифференциацией регионов. В данной связи требуют решения проблемы регионального налогообложения предпринимательских структур. Первой проблемой видится достаточно сильная дифференциация налогообложения в региональном разрезе: наличие значительных различий как в льготах по имущественным налогам, по налогу на прибыль, упрощенной системе налогообложения, так и в различных подходах к собираемости налогов, давлению на бизнес. Вторую проблему можно обозначить как объективную необходимость и потребность в оптимальном распределении федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Значимой проблемой является «двойной» объект налогообложения» [16] Нестеренко Ю. Н. описывает негативные постулаты налоговых льгот: «Эффективность налоговых льгот для экономики и общества трудно оценить. Лишь на этапе введения льготного режима декларируются предполагаемый эффект, однако в процессе его реализации полученный результат некем не анализируется. Налоговые льготы не имеют временного горизонта действия, что не позволяет использовать как маневренный механизм стимулирования экономических процессов. Налоговые льготы не носят адресного характера, что обуславливает их низкую социальную эффективность. По статистику 39 лишь четвертая часть всех льгот, в том числе налоговых, доходит до нуждающихся в них и усиливает дифференциацию граждан по доходам. Таким образом, потри от использования налоговых льгот часто не компенсируются теми привилегии, которые получает от них экономика, что вызывает необходимость их оптимизации и реформирования всей системы управления. Льготы должны носить избирательный характер, иметь строго целевое назначение и быть ограничены по времени использования. Необходимо разграничивать налоговые льготы на обязательные для введения и добровольное, для которых предусмотреть в законодательстве самостоятельно право субъектов Российской Федерации вводить их на своей территории, а также разработать механизм компенсаций выпадающих доходов региональных и местных бюджетов от привилегий, которые получают предприятия в соответствии с федеральными нормами» [17]. Еще одним инструментом налогового планирования является специальные налоговые режимы и вот, что говорят Чумакова Н.А. и Андрейко М. Н.: «любой специальный налоговый режим организация или индивидуальный предприниматель выбирает самостоятельно. При этом руководству предприятия малого бизнеса рекомендуется оценить все положительные стороны и ограничения той или иной системы налогообложения для поиска максимально эффективного налогового режима в каждом конкретном случае» [18]. «Появление в системе налогового права такого явления, как специальные налоговые режимы, было вызвано объективной необходимостью государства наиболее эффективно организовывать свое взаимодействие с многочисленными налогоплательщиками в сфере малого предпринимательства, обеспечивая наиболее простые способы осуществления налоговых изъятий, как для себя, так и для налогоплательщиков. Имея в настоящее время достаточно сложную систему налогообложения на федеральном, региональном и местном уровне, публичный субъект стремится упростить порядок уплаты налогов путем 40 значительного сокращения числа налоговых платежей, подлежащих уплате такими лицами», поясняет Ногина О.А. [19]. Выбор системы налогообложения (УСН, ЕНВД и ПСН) является значительной проблемой при создании предприятия, а также в период оптимизации. Меркулова Е. Ю. и Логвин Д. Д. поясняют постановку проблему выбора специальных налоговых режимов: «Многовариантность системы налогообложения, являясь несомненным плюсом налоговой политики, в тоже время представляет и несомненную сложность, так как при выборе оптимального режима налогообложения требуется ответить на два основных вопроса: какая из предполагаемых систем наиболее проста и удобна в применении; какая из предлагаемых систем предоставляет наибольшие возможности для минимизации налоговых платежей в бюджет» [20]. «К настоящему времени система налогообложения малого предпринимательства благодаря замене уплаты нескольких налогов на единый налог с существенно пониженной налоговой ставкой стала механизмом уменьшения налоговой нагрузки отраслей экономики, не являющихся приоритетными для обеспечения экономического роста, сокращая доходы обеспечения экономического роста, сокращая доходы бюджетной системы страны», утверждает Пансков В. Г. [21]. Бараулин С.В. предлагает использовать ЕНВД и говорит, что: «Особенностью специального налогового режима в форме единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, является объект налогообложения, в качестве которого выступает вмененный доход с учетом базовой доходности единицы натурального базового показателя (1 м 2 производственной площади, численность работников, количество производственных единиц и т.д.). Поэтому оптимизация налогов возможно по двум основным направлениям: увеличение выпуска продукции (товаров, работ, услуг) и повышение ее фактической доходности; минимизация прочих (дополнительных к единому) налогов за счет увеличения объектов 41 обложения, связанных с основной деятельностью, и сокращения объектов налогообложения по другим, не связанным со специальным режимом видам деятельности. ЕНВД в первую очередь, удобен индивидуальным предпринимателем, котором сложно скрывать размер выручки и официально проводить все расходы. Хотя НК РФ не предоставляет налогоплательщикам возможности выбирать, переходить на уплату единого налога на вменный доход или не переходить, возможность оптимизировать налога на вмененный доход имеется. Сумма налога на вмененный доход не зависит ни от размера выручки, ни от величины прибыли, а только от так называемых физических показателей - площади занимаемых помещений, количества работников и пр. Поэтому способы оптимизации ЕНВД основываются именно на этих показателях» [6]. Рассмотрим другой режим налогообложения упрощенную систему налогообложения. Калачева Т.И. представляет следующее описание упрощенной системе налогообложения: «Само название «Упрощенная система налогообложения» предполагает некоторую простоту, доступность и выгодность для организаций, решивших перейти на нее с общей системы налогообложения. Действительно, кажется привлекательным платить вместо нескольких налогов единый, к тому же по существенно меньшей ставке. Однако, кроме этих бросающихся в глаза преимуществ имеется и ряд сложностей. Следует отметить, что сделать выбор в пользу УСН могут не все, да удержать за собой такое право не всегда просто. Возможность применять упрощенку зависит от двух факторов. Первый – это характер деятельности. Некоторым организациям запрещено применять упрощенку. А второй – стоимостные и количественные показатели организации. Количественные и стоимостные ограничения заключаются в соблюдении размера полученного дохода не превышает установленный лимит, средней численности сотрудников за налоговый (отчетный) период, остаточной стоимости основных средств. Эти условия обязательны как для тех, кто уже 42 применяет упрощенку, так и для тех, кто только собирается перейти на этот режим» [22]. «Патентная система налогообложения является одним из трех специальных налоговых режимов Российской Федерации, предназначенных для малого бизнеса, и призвана облегчить налоговое бремя налогоплательщиков путем низкой налоговой нагрузки и освобождение от уплаты некоторых видов налогов. Обобщая опыт применения ПСН за период 2013- 2017 годов, отметим, что к плюсам данного специального режима можно отнести: наличие возможности выбора срока и количества патентов; фиксированную сумму потенциально возможного дохода; отсутствие необходимости сдавать налоговую декларацию. При этом ПСН также присуще и минусы. В частности, сумма уплачиваемых ИП страховых взносов не уменьшает стоимость патента. Также к недостаткам ПСН можно отнести законодательно закрепленное разрешение на использование патента только индивидуальными предпринимателями», приводят преимущества и недостатки патентной системы налогообложения Водопьянова В.А и Бондаренко Т.Н. [23]. Жемчугова И.О. и Денисенко А.П. приводят следующую оценку специальным налоговым режимам: «Специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например, законодательством об инвестиционной деятельности при разделе продукции, и другими отраслями законодательства. Характерными чертами специальных налоговых режимов являются: введение специального налогового режима регламентируется Налоговым кодексом РФ, законами региональных органов власти, другим общегосударственными законами; специальные налоговые режимы устанавливаются на определенный период времени; специальные налоговые режимы имеют льготный характер действия налогового механизма, предоставляющего определенные экономические преимущества отдельными субъектами хозяйствования; применениями при установлении 43 специальных налоговых режимов налоговые механизмы имеют конкретную целевую направленность действия по улучшению экономического положения отдельных налогоплательщиков; цели и механизмы введения специальных налоговых режимов подчиняются требованиям проведения налоговой политики государства; возможность ведения специальных налоговых режимов законодательно не ограничена; установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означает введение в действие новых налогов» [24]. Налоговые льготы и специальные налоговые режимы имеют существенное влияние на организацию и реализацию деятельность малых предприятий. Применения налоговых льгот на предприятии в регионе направлены на развитие налогоплательщиков, на развитие отраслей производства и являются дополнительной возможностью снизить налоговую нагрузку. Специальные налоговые режимы разработаны для развития любого малого предприятий и являются основой для реализации коммерческой деятельности, поэтому стоит проанализировать аспекты применения СНР с целью выявления эффективности их использования в регионе. |