пример 3 части. Регламентируется Положением 579п о плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения
 Скачать 17.93 Kb.
|
|
Отражение на счетах бухгалтерского учета операции по получению ипотечного кредита Учёт операций в банке регламентируется Положением 579-П – «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» [9]. Для учета предоставленных кредитов физическим лицам - резидентам открываются следующие активные балансовые счета: 455 – «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам»; Второй порядок открывается в зависимости от срока. «Азиатско-Тихоокеанский Банк» (АО) предоставляет ипотеку на срок от 3-х лет, поэтому для учёта используется счёт: 45507 – «Кредиты на срок свыше 3-х лет». Одновременно открывается пассивный счёт по учету резервов на возможные потери: 45515 – «Резервы на возможные потери». Аналитический учет осуществляется в размере заёмщиков по каждому кредитному договору. Для учёта обеспечения кредита используется счёт первого порядка 913 – «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства». При ипотечном кредитовании обеспечением обязательства является имущество, для этого используется счет 91312 – «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов». Учёт начисленных процентов отражается на активном счете 47427 - «Требования по получению процентов». Учёт предстоящих поступлений в виде процентов по операциям, связанных с предоставлением средств клиентов ведётся на счёте 70601 – «Доходы». При фактическом погашении кредита или части кредита используются счета, в зависимости от способа погашения. Если погашение кредита осуществляется со счёта, открытого в другом банке, то списание производится по счетам: 30102 (А) - «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или 30110 (А) – «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах»; При погашении кредита со счёта, открытого в АТБ (АО) открывается счёт 42302 (П) – «Депозиты на срок до 30 дней» или 42301 – «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц», или текущий счёт 40817 (П) – «Счета физических лиц»; При погашении через кассу учёт ведётся на активном счёте 20202 – «Касса кредитных организаций». Просроченная задолженность по ипотеки учитывается на счёте 45815 – «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам», а просроченные проценты на счёте 45915 – «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». В данном случае также создаётся резерв по просроченной задолженности, который учитывается на счетах 70606 – «Расходы» и 45818, 45918 – «Резервы на возможные потери». Для корреспонденции с пассивными счетами используется счёт 99998 (А) – «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи», с активными – 99999 (П) – «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Выдача ипотечного кредита физическим лицам осуществляется с помощью следующей бухгалтерской проводки: Дт 45507 «Кредиты на срок свыше 3-х лет» Кт 20202 – «Касса кредитных организаций» Кт 42301– «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц» Кт 40817 – «Счета физических лиц». Проводки по погашению кредита: если погашение кредита осуществляется со счёта, открытого в другом банке, то: Дт 30102 - «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Дт 30110 – «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах» Кт 45507 – «Кредиты на срок свыше 3-х лет»; При погашении кредита со счёта, открытого в данном банке: Дт 42302 – «Депозиты на срок до 30 дней» Кт 45507 – «Кредиты на срок свыше 3-х лет»; при фактическом погашении кредита или его части с текущего счёта: Дт 40817 – «Счета физических лиц» Кт 45507 – «Кредиты на срок свыше 3-х лет»; при погашении кредита через кассу кредитной организации: Дт 20202 – «Касса кредитных организаций» Кт 45507 – «Кредиты на срок свыше 3-х лет». Операции по начислению и погашению процентов по кредиту отражаются с помощью проводки Дт 47427 - «Требования по получению процентов» Кт 70601 - «Доходы» При фактическом погашении процентов по кредиту Дт 20202 – «Касса кредитных организаций» Дт 40817 – «Счета физических лиц» Дт 42301– «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц» Кт 47427 - «Требования по получению процентов». Если в установленный срок заёмщик физическое лицо не погасил сумму кредита, то её переносят на счёт просроченной задолженности: Дт 45815 – «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» Кт 45507 – «Кредиты на срок свыше 3-х лет»; При этом одновременно списывается резерв по срочной задолженности: Дт 45515 – «Резервы на возможные потери» Кт 70601 – «Доходы», И создаётся резерв по просроченной задолженности: Дт 70606 – «Расходы» Кт 45818 – «Резервы на возможные потери». Погашение просроченной задолженности по кредиту со счёта, открытого в другом бане отражается проводкой: Дт 30102 - «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 45815 – «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». При возврате в безналичном порядке с депозитного счёта заёмщика, открытого в данном банке: Дт 42302 – «Депозиты на срок до 30 дней» Кт 45815 – «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». При перечислении средств в безналичном порядке с текущего счёта: Дт 40817 – «Счета физических лиц» Кт 45815 – «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». При погашении через кассу: Дт 20202 – «Касса кредитных организаций» Кт 45815 – «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». При непогашении в установленный срок процентов по кредиту их сумма переносится на счёт просроченной задолженности по процентам (оформляется мемориальный ордер): Дт 45915 – «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» Кт 47427 - «Требования по получению процентов». При погашении просроченных процентов по кредиту: Дт 20202 – «Касса кредитных организаций» Дт 30102 - «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Дт 42301– «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц» Кт 45915 – «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». Учёт операций по созданию резерва на возможные потери происходит следующим образом: Дт 70606 – «Расходы» Кт 45515 – «Резервы на возможные потери». При списании резерва на возможные потери: Дт 45515 – «Резервы на возможные потери» Кт 70601 – «Доходы». При списании резерва на возможные потери по ссудам по просроченной задолженности: Дт 45818 – «Резервы на возможные потери» Кт 70601 – «Доходы». Резерв формируется ежемесячно в последний рабочий день в рублях. Если кредит признан безнадёжным и подлежит списанию с баланса за счёт резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещённым средствам: Дт 45918 – «Резервы на возможные потери» Кт 45915 – «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». Если величина резервов недостаточна для покрытия всей задолженности, тогда сумма резерва относится на другие расходы: Дт 70606 – «Расходы» Кт 45915 – «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». Учёт обеспечения, полученного по размещённым средствам по ипотечному кредитованию, отражается проводкой: Дт 99998 – «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Кт 91312 - «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов». При возврате обеспечения выполняется обратная проводка: Дт 91312 - «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» Кт 99998 – «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Рассматривая ситуацию выдачи ипотечного кредита, был оформлен журнал хозяйственных операций, смотри таблицу 3.2. Таблица 3.2 – Журнал хозяйственных операций
|