ВКР. d. ВКР Бухгалтерский учет продажи продукции(работ, услуг). Результатом деятельности любой организации является продажа продукции (работ, услуг)
 Скачать 175 Kb.
|
|
Таблица 2 – Анализ состава, динамики и структуры имущества Как видно из табл. 1, общая стоимость имущества на 2018 г. составляла 161 тыс. руб. В ее составе оборотные средства составляли 161 тыс. руб. За отчетный период они увеличились на 112 тыс. руб. или на 228,6 %. Сумма денежных средств снизилась на 5 тыс. руб., или на 20,2%. В оборотных активах организации в 2018 г. отмечается снижение величины краткосрочных финансовых вложений и денежных средств, т. е. наиболее ликвидных активов, при увеличении запасов. Данная тенденция может указывать на снижение ликвидности баланса предприятия. При анализе активов видно, что у организации отсутствуют вне оборотные активы. Однако не стоит рассматривать это как негативную тенденцию, т.к. на данном предприятии отсутствие вне оборотных активов не сказывается на финансовой устойчивости Таблица 3 – Анализ состава, динамики и структуры капитала, вложенного в имущество
Выводы к таблице 2: - заёмный капитал за анализируемый период уменьшился из-за уменьшения кредиторской задолженности на 2 тыс. руб. (или на 33,3%). - увеличение собственного капитала произошло из-за роста уставного капитала на 111 тыс. руб. (или на 1110%) однако незначительно снизилась доля нераспределённой прибыли (на 9,1%). - вертикальный анализ: удельный вес заёмного капитала в общей сумме капитала, вложенного в имущество, уменьшился на 9,8%, а удельный вес собственного капитала возрос на 9,8%. - в 2018 г. задолженности по долгосрочным обязательствам предприятие не имеет, как и в 2016 г. - удельный вес заёмного капитала снизился за счёт уменьшения доли кредиторской задолженности с 12,2% до 2,5% (на 9,8%), Таблица 4 – Анализ ликвидности баланса
Анализ ликвидности баланса ООО «Потенциал» показывает, что наиболее ликвидным баланс был на 2017 и 2018гг., так как выполняется условие 1, 2 и 4, а на 2016 год – только 1 и 4 условия. Как видно из приведенных данных, неравенство А4 <П 4 соблюдается, т.е. стоимость труднореализуемых активов меньше стоимости собственного капитала, а это, в свою очередь, означает, что собственного капитала достаточно для пополнения оборотных средств. Таблица 5 – Анализ относительных показателей ликвидности
После анализа данных в табл. 4 видно, что значение коэффициента абсолютной ликвидности на начало периода выше рекомендуемого значения. Это говорит о том, что ежедневно будет погашаться 816,0 % краткосрочных обязательств. К концу периода этот коэффициент увеличился до 11,00, что является выше рекомендуемого значения, то есть ежедневно предприятие будет погашать только 1100 % краткосрочных обязательств. Таким образом, можно сделать вывод о том, что за анализируемый период произошли весьма существенные изменения в соотношении оборотных активах и краткосрочных обязательств. Так на начало прошедшего периода отмечается превышение оборотных активов над обязательствами. Высокие значения практически всех коэффициентов позволяют предположить, что организация располагала достаточным объемом средств для обеспечения погашения своих обязательств. Таблица 6 – Анализ относительных показателей финансовой устойчивости
Таблица 7 – Определение типа финансового состояния
Наличие собственных оборотных средств – показывает, имеет ли организация собственные источники для формирования оборотных активов. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирование запасов и затрат – показывает функционирующий капитал, который показывает, имеет ли предприятие собственные и заемные источники для формирования запасов и затрат. Общая величина источников формирования запасов и затрат показывает имеет ли предприятие собственные долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы для формирования оборотных средств. Все показатели (кроме запасов) за анализируемый период увеличились на 114 Значение трехкомпонентного показателя типа финансовой ситуации говорит о том, что организация находится в состоянии Абсолютной устойчивости финансового состояния. Таблица 8 - Динамика чистых активов организации (в балансовой оценке).
Из таблицы 8 видно, что Размер чистых активов предприятия имеет тенденцию к увеличению. По отношению к первому периоду размер чистых активов предприятия к концу третьего периода увеличился на 114 тыс. руб. Положительное влияние на прирост чистых активов оказало увеличение части активов, принимаемых к расчету, и снижение обязательств, принимаемых к расчету. К концу отчетного периода по сравнению с первым периодом активы увеличились на 112, а обязательства снизились на 2 тыс. руб. Это свидетельствует о наращении имущества предприятия за счет собственного капитала в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Таблица 9 – Исходные данные и динамика показателей рентабельности
Продолжение таблицы 2.
Таблица 10 – Анализ показателей, характеризующих деловой активность предприятия
Вывод Таблица 11 - Динамика показателей продолжительности периода одного оборота активов и пассивов организации
По данным таблицы 11 можно сделать следующие выводы: Продолжительность периода оборота активов, за анализируемый период, увеличивается на 17 дней и показывает повышение эффективности использования всех ресурсов предприятия. Уменьшение продолжительности периода оборота денежных средств негативно характеризует деловую активность предприятия в эффективности использовании денежных средств. Уменьшение продолжительности периода оборота кредиторской задолженности говорит о повышении платежеспособности организации 2.4 Анализ продажи продукции (работ, услуг) Анализ продажи продукции, работ и услуг позволяет более глубоко понят наметившиеся тенденции спада или роста продаж. Он также позволяет выявить такие товары или услуги, для продвижения на рынок которых следует приложить усилия. Проведение такого анализа позволяет формировать более конкретные и целенаправленные управленческие решения в части продажи продукции. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуют суммы прибыли и уровень рентабельности. Прибыль предприятия получают от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднеспециализированных цен. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли и наоборот себестоимость и прибыть находится в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к росту суммы прибыли, и наоборот. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли и наоборот себестоимость и прибыль находится в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к росту суммы прибыли, и наоборот. При увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли рассмотрим в Таблица 1.1 – Факторный анализ прибыли о реализации продукции, тыс. руб. ООО «Потенциал»
По данным таблицы можно сделать следующий вывод, что увеличение выручки и прибыли от продаж обусловлено, главным образом, ростом цен, а не увеличением объемов производств. Прибыль от реализации продукции в 2019 г. увеличилась на 2573 тыс. руб. Прибыль от оказанных услуг зависит от двух основных факторов первого порядка выручки от реализации и себестоимости оказанных услуг. Оценка факторов, влияющих на динамику оказанных услуг ООО «Потенциал». Цель предприятия – получение прибыли, доходности. Таблица 1.2 Влияние количества оказанных услуг за 2019 г
На основе спроса и предложения и других факторов предприятие реализует оказанные услуги и получает от них выручку. Выручка определяется как произведение объема оказанных услуг на цену их продажи. 2.5 Организация учета продажи продукции (работ, услуг) ООО «Потенциал» Процессом продаж (или реализацией) завершается кругооборот средств в организации: произведенная продукция продается (реализуется) и предприятие получает выручку в денежной форме, которая авансируется на возобновление процесса круговорота средств, его непрерывное повторение. Учет продаж по обычным видам деятельности ведется на счете 90 "Продажи", по дебету которого учитываются расходы по обычным видам деятельности, по кредиту --доходы (выручка) по этим же видам деятельности. Произведенная за год продукция растениеводства, животноводства, промышленных производств и других хозяйств называется валовой продукцией. Ее объемом характеризует выполнение производственной программы за отчетный год. Значительную часть валовой продукции сельскохозяйственные организации реализуют в порядке выполнения заключенных договоров, включая продажу государству. Остальную часть ее потребляют внутри сельскохозяйственной организации и используют на семена, корма, оплату труда и другие цели. Проданная продукция является товарной, а отношение товарной продукции к валовой характеризует товарность отрасли или организации в целом. Продажей завершается кругооборот средств организации, так как товар превращается в деньги. Сельскохозяйственная организация возмещает свои затраты, связанные с производством и продажей продукции, и реализует созданный в производстве чистый доход, который частично перечисляется в государственный бюджет и частично остается у организации в виде прибыли. Продажа отражает экономические связи между организациями и между организациями и государством. В современных условиях выручка от продажи продукции является единственным нормальным источником средств для бесперебойной работы организации. Деньги, поступающие от продажи готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, направляются на приобретение средств и предметов труда, участвующих в следующем цикле производства. Выручка от продажи призвана компенсировать расходы по процессам производства и продажи (реализации) продукции (работ, услуг), а также обеспечить прибыль. Это связано с тем, что стоимость готовой продукции включает в себя перенесенную стоимость, в том числе потребленные материально-производственные запасы, часть стоимости основных средств в виде их амортизации, оплату труда (живой труд), новую стоимость в виде продукта, необходимого для воспроизводства рабочей силы, и прибавочного продукта, необходимого для расширенного воспроизводства. Разница между стоимостью готовой продукции и стоимостью прибавочного продукта показывает, во что обходится производство готовой продукции, то есть себестоимость. Продавая продукцию, выполняя работы, оказывая услуги по разным каналам, сельскохозяйственные организации заключают договоры в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Для учета процесса продажи готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и прочих активов в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены синтетические счета: 90 «Продажи», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Бухгалтерский учет процесса продажи (реализации) призван решить следующие задачи: - обеспечение систематического контроля за соблюдением договоров по продаже продукции, выполненных работ, оказанных услуг по их видам, количеству, каналам (направлениям); - своевременное документальное оформление первичных учетных документов в процессе продажи; - контроль за применением договорных цен; - правильное заполнение счетов-фактур, книги продаж с целью контроля за определением сумм налога на добавленную стоимость; - контроль за своевременностью поступления выручки; - объективное отражение хозяйственных операций по продаже продукции, работ, услуг в регистрах бухгалтерского учета; - точное выявление финансовых результатов от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг на сторону (другим организациям), от продажи основных средств и прочих активов. 3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета продажи продукции (работ, услуг) 3.1 Разработка фрагмента учетной политики по учету продажи При аудите учета выпуска готовой продукции аудитору необходимо проверить: правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад; правильность отражения операций, связанных с выпуском готовой продукции; правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам и заказам; правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой; составление записей аналитического и синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция» в Главной книге и балансе; правильность оценки готовой продукции. В случае, если продукция не оформляется приемосдаточными документами цеха или склада организации и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. По итогам изучения бухгалтерского учета продаж продукции ООО «Потенциал» необходимо сделать ряд выводов. В целом учет продажи готовой продукции в ООО «Потенциал» ведется в соответствии с нормативно – правовыми актами РФ. Основными недостатками учета выпуска и продажи готовой продукции на ООО «Потенциал» являются следующие моменты: 1) в январе 2016 года в учете отражено 443 накладных, а номеров 445. Отсутствуют накладные 443, 444. Накладная № 443 от 31.01.16 г отражена в феврале. Отражена в феврале накладная № 442 от 30.01.2016 г. Накладная № 444 в журнале регистрации продукции отсутствует. 2) По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода. 3) По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами ООО «Потенциал» 4) Инвентаризация готовой продукции проводится только в конце года. Существует возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность готовой продукции. 5) В бухгалтерском учете ООО «Потенциал» не отражен порядок аналитического учета доходов и расходов от продажи продукции в разрезе основных ее видов и номенклатуры выпускаемой продукции. Для устранения этих недостатков ООО «Потенциал» рекомендуется: 1) По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчётности должна показываться производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приёмку, укомплектованных всеми частями согласно соответствующим техническим стандартам и условиям. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, считается незаконченной и должна показываться в составе незавершённого производства. 2) Сверку журналов-ордеров с Главной книгой проводить ежемесячно 3) Инвентаризацию готовой продукции проводить в следующих случаях: при смене материально-ответственного лица (кладовщика); в конце каждого месяца; по окончании отчетного года. Основным недостатком бухгалтерского учета продаж продукции на изучаемом предприятии можно считать то, что в бухгалтерском учете ООО «Потенциал» не отражен порядок аналитического учета доходов и расходов от продажи продукции в разрезе основных ее видов. Поскольку аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление – по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление – по направлениям реализации; третье – по секторам конкретного рынка; четвертое – по территориальному признаку и т.п. Таким образом, ООО «Потенциал» необходимо организовать аналитический учет продажи продукции отдельно по каждому ее виду. Учитывая вышеизложенное, рабочий план по учету доходов в ООО «Потенциал» должен отвечать следующим основным требованиям: раздельное ведение учета доходов от основной и прочих видов деятельности; возможность организации аналитического учета доходов от различных видов деятельности; соблюдение принципа соответствия доходов и расходов. Аудит представляет собой проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям. Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Цель аудита выпуска и продажи готовой продукции – контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета. Выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и определения прибыли от продаж. В ходе проверки аудитор решает следующие задачи: - подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции; - подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; - установление полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции; - проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации; - проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному политикой организации; - проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья; - проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции; - проверка правильности складского учета готовой продукции; - проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции. Среди документов, являющихся источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции, являются: - первичные документы по учету готовой продукции (приемо-сдаточная накладная, акт сдачи на склад, карточка складского учета готовой продукции); - первичные документы по отгрузке готовой продукции (товарно-транспортная накладная, счет-фактура, договор); - регистры аналитического и синтетического учета (ведомость выпуска, ведомость отгрузки и реализации готовой продукции); - учетная политика предприятия. Для разработки конкретной программы аудита определяется единый уровень существенности ошибок. Он определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности. Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса. ООО «Потенциал» одна из организаций по производству изделий пищевой отрасли в Курганской и других областях. Доходом в ООО «Потенциал является производство и продажу продукции. При проведении аудиторской проверки выявляются различные ошибки и недостатки в ведении готовой продукции, возникающие в процессе учета в данной области. Соответственно совершенствование методики аудита является актуальным направлением совершенствования. В качестве основных мероприятий по совершенствованию в данной области аудита можно предложить: расчет уровня существенности, расчет аудиторского риска, составление общего плана аудита и составление программы аудита. Предложенным мероприятием по совершенствованию аудита выпуска, продаж продукции, является расчет уровня существенности. Для определения общего уровня существенности используются данные финансовой отчетности за 2016 г., в частности бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и оформляется в виде рабочей документации аудитора в форме таблицы. Таблица 2 – Расчет уровня существенности.
Расчет уровня существенности показателей составляет: Средние арифметические показатели уровня существенности: (8,1+ 3267,78 + 372,55 + 474,59 + 32,4) / 5 = 831,084 тыс. р. Наименьшее значение от среднего отличается на: (831,084 – 8,1) /831,084 х 100% = 99,02% Наибольшее значение от среднего отличается на: (32,4– 8296,66) / 8296,66 х 100% = 1,9% Поскольку значение 8,1 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 32,4 тыс. р. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит: (3267,78 + 372,55 + 474,59 + 32,4) / 4 =1036,83 использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Для того чтобы найти уровень существенности аудиторской проверки расчетов по готовой продукции определяется доля в общем числе пассивов. Общее число пассивов равно 47459 тыс. р., а кредиторская задолженность равна 40008 тыс. р., таким образом доля в процентном соотношении равна (40008 х 100 / 47459) =0,84%. Таким образом уровень существенности аудита расчетов по выпуску, продаже готовой продукции (40008 х 0, 84) / 100 = 336,06 тыс.р. Полученное значение округляется и используется 340 тыс. р. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 3,94%, что находится в пределах 30%. Таким образом, 340 тыс. р. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения. Полученное значение уровня существенности - 760 тыс. р., должно быть зафиксировано в общем плане аудита. Аудиторский риск является критерием качества работы аудиторов, в основе его оценки лежит их профессиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск включает три составные части - неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения. Таблица 14 - Определение уровня существенности статьи бухгалтерского баланса «Готовая продукция»
Определенный уровень существенности показывает, что обнаруженная ошибка по готовой продукции в пределах 3000 тыс. р. будет считаться несущественной между уровнем существенности и аудиторским риском имеется обратная зависимость: - чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск; - чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения и, как следствие, составление неправильного аудиторского заключения. Существующая система внутреннего контроля выпуска готовой продукции по четырем градациям имеет средний уровень, поэтому риск средств контроля возьмем равным 0,7. Используя допустимое значение риска не обнаружения для данного соотношения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля предположим риск не обнаружения равным 0,6. Общий аудиторский риск равен: АР = 0,5 x 0,7 x 0,6 = 0,21, то есть получается низкий аудиторский риск. 3.1 Разработка учетной политики организации Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика разрабатывается и подписывается руководителем или главным бухгалтером организации. Согласно ст.8 ФЗ 402, ПБУ 1/2008 заверять печатью организации Учетную политику организации или нет, решает сам руководитель. Сдавать ее в налоговую инспекцию не нужно. Учетная политика утверждается единожды - при создании организации и действует до ее ликвидации. В Налоговом кодексе РФ прямо указано, что применять учетную политику надо последовательно из года в год, а изменения вносить лишь в случае изменения законодательства о налогах и сборах, применяемых методов учета или начала осуществления новых видов деятельности, смене руководства компании (ст. 313 НК РФ). Учетная политика подразделяется на цели: - для целей бухгалтерского учета - для целей налогового учета В учетной политики для целей бухгалтерского учета могут быть рассмотрены следующие основные вопросы | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||