работа. С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития предпринимательства наличие заемных средств весьма важно
 Скачать 497.86 Kb.
|
|
ВВЕДЕНИЕ Повышение эффективности деятельности предпринимательства в отраслях производственного комплекса невозможно только в рамках обеспечения собственными ресурсами. С целью увеличения их финансовых возможностей Физическим лицам – предпринимателям необходимо привлечение дополнительных денежных средств, с целью увеличения вложений в собственный бизнес, и увеличения собственной прибыли. Поэтому управление формированием заемного капитала – одно из важнейших функциональных направлений регулирования денежных средств. Вопрос обеспечения производственной организации финансовыми ресурсами, как долгосрочного характера, так и краткосрочного характера является актуальным для осуществления процесса расширения производства. Банковский кредит предоставляется коммерческими банками, иными не банковскими кредитными организациями, получившими в Банке Луганской Народной Республики лицензию на осуществление банковских операций. С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития предпринимательства наличие заемных средств весьма важно. Информация о займах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют, о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход. При определении источника долгового финансирования и стратегия его привлечения определяют базовые принципы и механизмы организации финансовых потоков. Эффективность и гибкость управления формированием заемного капитала способствуют формированию наиболее рациональной структуры финансов организаций. Актуальность исследования обусловлена необходимостью постоянного проведения анализа управления формированием и использованием заемного капитала организации, оказывающего прямое влияние на конечный финансовый результат деятельности организации, что позволит: во-первых, выбрать и обосновать наилучшую рациональную стратегию привлечения заемных средств, во-вторых, определить возможные пути и необходимые направления по привлечению капитала в реальную сферу производства. Объектом исследования является Физическое лицо - предприниматель «Дробот»[1, с.57]. РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗЕАЕМНЫХ СРЕДСТВ Понятия заемные средства предприятия Развитие экономики Луганской Народной Республики зависят от объема финансирования реального сектора экономики. Одним из источников такого финансирования являются заемные средства, поскольку в нынешних условиях кругооборот производственных фондов не может обеспечиваться достаточным объемом собственных для продолжения воспроизводственного процесса. Исторически понятия «кредит», «ссуда» и «заем» отождествлялись и практически означали долг. Это отождествление наблюдается и в настоящее время в экономической литературе и нормативных актах [1, с.83]. Однако в законодательстве республики, в частности Гражданском кодексе эти понятия разграничиваются. Понятие «заем» шире понятия «кредит». Так, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [2, с.23]. Кредит представляет собой разновидность займа. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. По товарному кредиту сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками [2, с.33]. О близости договоров займа и кредита свидетельствует применение к кредитным отношениям правил о займе. Сходство указанных договоров состоит в следующем. Целевой характер. Правила целевого займа, включая предоставление заимодавцу возможностей контроля, за использованием займа и одностороннего прекращения при нарушении заемщиком целевого назначения кредита. Ссуда также предполагает досрочное расторжение договора, если вещь используется не по назначению или не в соответствии с договором. Момент возвращения. Сумма займа, как кредита и ссуды, считается возвращенной либо в момент фактической передачи ее заимодавцу, либо в момент зачисления денежных средств на его банковский счет. Заем возмездный, как и кредитный договор, может быть возвращен заемщиком только с согласия заимодавца, поскольку последний лишается в этом случае части своего дохода (беспроцентный заем и ссуда могут быть возвращены заемщиком или ссудополучателем досрочно). При отсутствии в договорах займа и кредита указания на срок возврата они подлежат возврату в 30-дневный срок. Возвращение по частям. Если договорами займа и кредита предусмотрено их возвращение по частям, то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части, заимодавец вправе требовать досрочного возврата всей оставшейся их суммы вместе с причитающимися процентами. Срок давности взыскания процентов. К требованиям о взыскании процентов применяется общий трехгодичный срок исковой давности. Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон [2, с.183]. Отметим что договоры займа, банковского кредита и ссуды в тоже время существенно различаются. 1. Предметом договора займа могут быть как деньги, так и иные движимые вещи, которые определяются родовыми, а не индивидуальными, признаками. Следовательно, имущество, составляющее предмет займа, поступает в собственность заемщика и перестает быть объектом собственности заимодавца, который вправе претендовать на возврат ему лишь аналогичных по количеству вещей того же рода и качества, но не тех же самых вещей, т.е. предметом займа могут быть вещи заменимые, тогда как предметом ссуды — незаменимые. Кроме того, по договору займа право собственности на вещи переносится с кредитора на должника, тогда как по договору ссуды право собственности на переданные в пользование вещи остается за кредитором, поэтому денежный заем, хотя бы и беспроцентный, не может быть признан ссудой. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, но не иное имущество. Сторонами договора займа быть любые лица, в том числе граждане и некоммерческие организации. В роли заимодавца по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию Банка Луганской Народной Республики. Форма заключения для кредитного договора должна быть письменная, иначе он недействителен. Для договора займа требуется простая письменная форма, если: заимодавцем является юридическое лицо; сумма договора, заключенного между гражданами. В остальных случаях не требуется даже простая письменная форма. 4. Кредитный договор и договор ссуды по своей юридической природе являются нонсенсу актуальными, а не реальными, т.е. вступают в силу с момента достижения сторонами соответствующего соглашения, тем более что возможна периодическая, а не однократная передача денег. Однако, классический консенсуальный характер этого договора ослаблен и сближен с реальным, т.е. с договором займа, в связи с тем, что и кредитор, и заемщик могут отказаться — при определенных условиях — от его исполнения. Заем — это реальный договор, вступающий в силу лишь с момента перехода денег (или вещей) от заимодавца заемщику, когда и возникают соответствующие обязательства Здесь заимодавца нельзя заставить выдать заем, поскольку обещание предоставить его не имеет юридической силы. 5. По обязанностям сторон кредитный и ссудный договоры двусторонние: кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит), а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Договор займа односторонний, так как возлагает обязанность только на заемщика, оставляя за заимодавцем право требования. 6. Кредит однозначно предполагает обязанность заемщика уплатить проценты на полученную денежную сумму. Проценты по договору займа могут и не выплачиваться (по умолчанию их размер определяется ставкой Банка Луганской Народной Республики на день уплаты заемщиком суммы долга или соответствующей его части) [2, с.173]. Причем договор займа предполагается беспроцентным, если в нем не указано иное, в случаях: его заключения между гражданами на сумму, не превышающую установленного законом размер, и если это не связано с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон; передачи заемщику не денег, а других вещей, определенных родовыми признаками [2, с.122]. Проценты по соглашению сторон могут взыскиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Отметим, что договор ссуды однозначно предполагает его безвозмездность. Обобщая сказанное, отметим, что довольно часто на практике неправильное правовое толкование данных категорий приводит к терминологической путанице при определении конкретной хозяйственной операции и, как результат, к неверному ее отражению в бухгалтерском учете. В хозяйственном обороте термин «ссуда» употребляется и как «кредит», и как «заем». Из-за нечеткости правовой проработки этих категорий нет ясности в методологии бухгалтерского учета. В то же время использование заемного капитала имеет следующие недостатки: - использование этого капитала генерирует наиболее опасные финансовые риски в хозяйственной деятельности предприятия - риск снижения финансовой устойчивости и потери платежеспособности. Уровень этих рисков возрастает пропорционально росту удельного веса использования заемного капитала. - активы, сформированные за счет заемного капитала, генерируют меньшую норму прибыли. Высокая зависимость стоимости заемного капитала от колебаний конъюнктуры финансового рынка [2, с.190]. Мы выяснили, что заёмные средства — это обязательства по полученным займам и кредитам. Установили что: займы и кредиты — это не одно и то же, хотя с точки зрения учета большой разницы нет. Кредит может выдавать только финансовая организация с соответствующей лицензией на строго определенный срок [2, с.183]. 1.2 Принципы осуществления учета заемных средств Отметим, взаимоотношения между заимодавцами и заемщиками регулируются договором займа, должны оформляется в установленном порядке. В качестве удостоверения своевременности погашения займа организация - заемщик может выдать вексель заимодавцу. В соответствии с действующим Планом счетов и требованиями по составлению финансовой отчетности задолженность по займам, прежде всего, подразделяется на краткосрочные и долгосрочные обязательства. Долгосрочная задолженность учитывается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а краткосрочная – на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Но следует учесть, что долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в тот момент, когда срок погашения обязательств менее 365 дней, что сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками [4, С.179]. Есть два способа учета долгосрочной задолженности. Способ, который был выбран, закрепляется в учетной политике организации. 1-й способ - учет заемных средств, сроком погашения более 12 месяцев в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора; 2-й способ - переводится долгосрочная задолженность в краткосрочную, по условиям договора займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней. По признаку - степень своевременности погашения займа бывают срочные и просроченные. Задолженность, срок погашения которой не наступил или продлен, в установленном порядке считается срочной. Задолженность, у которой истек срок погашения, считается просроченной. В учете краткосрочных займов используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а долгосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Оба счета - пассивные[5, с.355]. Кредитовым оборотом является получение кредитов или займов и начисление процентов. Дебетовым оборотом является возврат кредита или займа. Регистром синтетического учета кредитов и займов является журнал - ордер №4. В аналитическом учете используются виды займов заемщиков. В случае проведения предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам суммы авансовых платежей отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. В случае поступления авансов и предварительной оплаты от покупателей данные суммы учитываются по кредиту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Таким образом, предварительная оплата и авансы, а также отсрочка платежа за продукцию, товары, услуги с точки зрения гражданского законодательства, рассматриваются как товарный и коммерческий займов, при этом договор может не носить названия договора займа, а с точки зрения бухгалтерского законодательства – как дебиторская и кредиторская задолженность. Важной особенностью является и то, что предварительная оплата, авансы, отсрочка платежа и в финансовой отчетности отражаются в разделах дебиторская задолженность и долгосрочные и краткосрочные обязательства. Следовательно, информация, содержащаяся в отчетности, будет понятной только пользователям, знающим бухгалтерское законодательство. Если учесть, что финансовая отчетность предназначена для внешних пользователей, то противоречия гражданского и бухгалтерского законодательства могут порождать неправильное чтение и понимание некоторых показателей отчетности [6, С.172]. Порядок учета процентов по заемным средствам при приобретении материальных запасов в бухгалтерском учете регулируется положениями: ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", 15/08 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", ПБУ 10/99 "Расходы организации" В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/08 проценты по заемным средствам, использованным на приобретение материально-производственных запасов, начисленные до постановки на учет, увеличивают их стоимость. На остальные случаи начисления процентов распространяется Положение по бухгалтерскому учету 10/99, которое рекомендует включать проценты по заемным средствам в состав операционных расходов. Таким образом, налицо противоречие налогового законодательства, относящего проценты за пользование заемными средствами к категории прочих, и бухгалтерского. Таким образом, второй способ включения процентов будет более предпочтительным [6, С.173]. Для расчета суммы начисленных процентов за пользование заемных средствами пользуются следующей формулой: С = St : (365 х 100%) х Р х S,(1.1) где С - сумма начисленных процентов; St - годовая процентная ставка; 365 - число календарных дней в году; Р - период, за который исчисляются проценты (в днях); S - сумма займа, на которую начисляются проценты. Если размер процентов в договоре не определен, то он рассчитывается, исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Луганской Народной Республики на дату уплаты всей суммы долга или ее части. Начисленные проценты входят в состав прочих расходов и их относят на финансовый результат организации [7, с.44]. Если заемные средства используются для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, которые связаны с приобретением материально - производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, то проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются проводкой: Дебет счета 60,76 Кредит счета 66, 67. После принятия материально - производственных запасов к учету при начислении процентов делается запись: Дебет счета 10,15 Кредит счета 60, 76. Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав прочих расходов: Дебет счета 91-2 Кредит счета 66, 67. Кредиты используются для приобретения инвестиционных активов. Инвестиционные активы - это объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, которые требуют значительного времени и затрат на приобретение, строительство. Проценты, которые начислены по кредитам, предоставленным для приобретения инвестиционных активов, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются проводкой: Дебет счета 08 Кредит счета 66, 67. Прекращается включение затрат по займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива более ранних из двух возможных дат: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса; с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации объекта. С данного момента начисляемые проценты за полученные займы включаются в состав прочих расходов: Дебит 91 - 2 Кредит 66, 67. Когда выплачиваются проценты по заемным средствам, формируется проводка: Дебет счета 66, 67 Кредит счета 51 Основные корреспонденции по счетам 66 и 67 приведены в Приложении 1. Привлекаются заемные средства организацией выпуском и продажей облигаций, выдачей векселей. В этом случае открываются субсчета "Облигационные займы" и "Вексельные займы" к счетам 66 и 67 [5, с.144]. Проценты или дисконт по причитающимся к оплате облигациям (векселям) учитываются следующим образом: 1. По облигациям: номинальная стоимость выпущенных и проданных облигаций отражается как кредиторская задолженность; проценты учитываются в кредиторской задолженности по проданным облигациям на конец отчетного периода, в котором они начислены; причитающийся доход по размещенным облигациям отражается в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. 2. По векселям: вексельная сумма отражается как кредиторская задолженность; проценты на вексельную сумму учитываются в составе задолженности по векселю на конец отчетного периода. Сумма процентов по векселю, по которому получен заем денежными средствами, включается векселедателем в состав прочих расходов [5, с.145]. Существуют два способа включения процентов или дисконта в состав прочих расходов. Первый способ - проценты или дисконт после их начисления включаются в состав расходов. Второй способ - проценты или дисконт учитываются как расходы будущих периодов для целей равномерного включения сумм процентов или дисконта в качестве дохода по проданным облигациям (выданным векселям). Проценты и дисконт по векселям и облигациям отражаются проводкой: Дебет счета 91-2 Кредит счета 66, 67. Основные корреспонденции по выданным заемным обязательствам приведены в Приложении 2. В таком случае задолженность перед заимодавцами, обеспеченная векселями, отражается в бухгалтерском учете обособленно. Бухгалтерский учет займов осуществляется у заемщиков на основных (по структуре и назначению) пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На данных счетах аккумулируется информация о состоянии расчетов с заимодавцами в российской или иностранной валютах. Как уже упоминалось, на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражаются займы, предоставленные на срок не более одного года, а на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — свыше одного года. Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведут по заимодавцам и срокам погашения. Источником привлечения дополнительных заемных ресурсов могут быть ценные бумаги, выпущенные коммерческой организацией, которые учитываются на отдельных субсчетах к названным счетам в зависимости от срока выкупа ценных бумаг. На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» собираются данные о выпущенных ценных бумагах со сроком погашения не более одного года, а на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — со сроком погашения более одного года. Реализация купонных облигаций, векселей возможна по цене, превышающей их номинальную стоимость. Возникающая при этом разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» и списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 « Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы расходы». В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям, задолженность по таким векселям показана у векселедателя с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация -эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов по ним. Аналитический учет займов, полученных путем выпуска долговых ценных бумаг, осуществляется по заимодавцам, видам выпущенных ценных бумаг и срокам их погашения [5, с.101], [7, с.19]. |