Учет заемных средств организации. Содержание готово. Содержание введение Глава Теоретические основы учета заемных средств на предприятии
 Скачать 93.24 Kb.
|
|
СОДЕРЖАНИЕ Введение………………………………………………………………………......3 Глава 1. Теоретические основы учета заемных средств на предприятии ……………………………………………………………………………………...6 1.1.Общие понятия и сущьность заемных средств................................…..6 1.2.Нормативно-законодательная база, регламентирующая учет заемных средств .......................................................................……………........................10 1.3.Учет заемных средств ......................................................................…..14 Глава 2. Учет заемных средств в ООО «Бета»..............................................17 2.1.Характеристика деятельности предприятия........……………….........17 2.2.Организация бухгалтерского учета и учетной политики на предприятии.......................................................................……………................20 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия...........................................................................................................25 Порядок учета заемных средств в ООО «Бета».....................................................................................................................29 Глава 3. Совершенствование учета заемных средств в ООО «Бета» .....34 3.1.Рекомендации по совершенствованию учета заемных средств на предприятии...........................................................................................................34 Заключение……………………………………………………………………...39 Список использованной литературы………………………………………..42 Введение Заемный капитал - это средства сторонних лиц (их называют лендерами), предоставленные предприятию на долгосрочной основе (в основном это банковские кредиты и облигационные займы). Это хотя и долгосрочный, но временный источник займов. В отличие от собственного капитала, имеет конечный срок и подлежит безоговорочному возврату. Необходимость привлечения заемного капитала должна обосновываться предварительно сделанным расчетом потребности в оборотных средствах. В состав заемных средств входят финансовый кредит, полученный от банковских и небанковских финансово-кредитных учреждений, коммерческий кредит от поставщиков, кредиторская задолженность предприятия, задолженность по эмиссии долговых ценных бумаг и др. В бухгалтерском учете заемные средства и кредиторская задолженность отражаются отдельно. Поэтому в широком смысле возможно выделение заемных средств и в узком смысле - собственно финансового кредита. Разница между заемными средствами в широком и узком смысле представляет собой привлеченные средства. С одной стороны, привлечение заемных средств - это фактор успешного функционирования предприятия, который способствует быстрому преодолению дефицита финансовых ресурсов, свидетельствует о доверии кредиторов и обеспечивает повышение рентабельности собственных средств. С другой стороны, предприятие обременяется финансовыми обязательствами. Одна из главных оценочных характеристик эффективности управленческих финансовых решений - величина и эффективность использования заемных средств. Заемный капитал характеризуется следующими положительными особенностями: Достаточно широкими возможностями привлечения, особенно при высоком кредитном рейтинге предприятия, наличии залога или гарантии поручителя. 2.Обеспечением роста финансового потенциала предприятия при необходимости существенного расширения его активов и возрастания темпов роста объема его хозяйственной деятельности. 3.Более низкой стоимостью в сравнении с собственным капиталом за счет обеспечения эффекта "налогового щита" (изъятия затрат по его обслуживанию из налогооблагаемой базы при уплате налога на прибыль). 4. Способностью генерировать прирост финансовой рентабельности (коэффициента рентабельности собственного капитала). В то же время использование заемного капитала имеет следующие недостатки: Использование этого капитала генерирует наиболее опасные финансовые риски в хозяйственной деятельности предприятия -- риск снижения финансовой устойчивости и потери платежеспособности. Уровень этих рисков возрастает пропорционально росту удельного веса использования заемного капитала. 2.Активы, сформированные за счет заемного капитала, генерируют меньшую (при прочих равных условиях) норму прибыли, которая снижается на сумму выплачиваемого ссудного процента во всех его формах (процента за банковский кредит; лизинговой ставки; купонного процента по облигациям; вексельного процента за товарный кредит и т.п.). 3. Высокая зависимость стоимости заемного капитала от колебаний конъюнктуры финансового рынка. В ряде случаев при снижении средней ставки ссудного процента на рынке использование ранее полученных кредитов (особенно на долгосрочной основе) становится предприятию невыгодным в связи с наличием более дешевых альтернативных источников кредитных ресурсов 4. Сложность процедуры привлечения (особенно в больших размерах), так как предоставление кредитных ресурсов зависит от решения других хозяйствующих субъектов (кредиторов), требует в ряде случаев соответствующих сторонних гарантий или залога (при этом гарантии страховых компаний, банков или других хозяйствующих субъектов предоставляются, как правило, на платной основе). Таким образом, предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий финансовый потенциал своего развития развития (за счет формирования дополнительного объема активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако в большей мере генерирует финансовый риск и угрозу банкротства (возрастающие по мере увеличения удельного веса заемных средств в общей сумме используемого капитала). Организация, которая привлекает заемные средства - кредиты и займы для конкретных целей, должна в соответствии с законодательством РФ организовать бухгалтерский учет кредитов и займов. Порядок и правильность отражения хозяйственных операций, связанных с получением, использованием и погашением заемных средств должен соответствовать нормативному регулированию бухгалтерского учета в РФ. Организация, использующая заемные средства обязана в своей учетной политике отразить данные, поясняющие организацию бухгалтерского учета кредитов и займов в данной организации. Во - первых, указать счета и субсчета, на которых будет собираться информация о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией. Во - вторых, отразить информацию о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность по кредитам и займам. В - третьих, указать способ отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием заемных средств. В четвертых, указать способ учета дополнительных затрат по кредитам и займам. В пятых, указать способ отражения в бухгалтерском учете долгосрочных задолженностей по кредитам и займам. Организация - заемщик учитывает основную сумму долга по кредитам и займам в составе кредиторской задолженности. При этом в зависимости от срока погашения задолженности по кредитному договору или договору процентного займа в бухгалтерском учете формируется долгосрочная или краткосрочная задолженность. Эффективная финансовая деятельность предприятия невозможна без грамотного управления капиталом и привлечения заёмных средств. Поскольку доход, прибыль, приносит именно использование капитала, а не деятельность предприятия как таковая, а использование заемного капитала позволяет существенно расширить объем хозяйственной деятельности предприятия, обеспечить более эффективное использование собственных средств, ускорить формирование различных целевых финансовых фондов, а в конечном итоге - повысить рыночную стоимость предприятия. Цель работы : на примере ООО «Бэта» изучить роль заемных средств в развитиии предприятия. Глава 1 Теоретические основы учета заемных средств на предприятии 1.1.Общие понятия и сущность заемных средств Заемный капитал - это часть капитала, используемая хозяйствующим субъектом, которая не принадлежит ему, но привлекается на основе банковского, коммерческого кредита или эмиссионного займа на основе возвратности. Необходимость привлечения заемного капитала должна обосновываться предварительно сделанным расчетом потребности в оборотных средствах. Заемный капитал подразделяется на долгосрочный (более года) и краткосрочный (до года). Основными классификационными признаками заемного капитала являются: - по форме привлечения: денежный, неденежный; - по источникам привлечения: внешний, внутренний; - по срочности погашения: краткосрочный, долгосрочный; - по форме обеспечения: обеспеченные залогом, обеспеченные поручительством или гарантией, необеспеченные; - по целям привлечения: средства, привлекаемые для воспроизводства основных средств и нематериальных активов; средства, привлекаемые для пополнения оборотных активов; средства, привлекаемые для удовлетворения социальных нужд. Потребность в привлечении заемных средств может возникнуть в результате отклонений в нормальном ходе кругооборота средств по независящим от предприятия причинам. Основной целью формирования капитала создаваемого предприятия является привлечение достаточного его объема для финансирования приобретения необходимых активов, а также оптимизация его структуры с позиций обеспечения условий последующего эффективного использования [. При формировании структуры капитала создаваемого предприятия рассматриваются обычно две основные схемы его финансирования: 1. Полное самофинансирование предусматривает формирование капитала создаваемого предприятия исключительно за счет собственных его видов, соответствующих организационно-правовым формам нового бизнеса. 2. Смешанное финансирование предусматривает формирование капитала создаваемого предприятия за счет как собственных, так и заемных его видов, привлекаемых в различных пропорциях. Заемный капитал характеризуется следующими положительными особенностями: 1. Достаточно широкими возможностями привлечения, особенно при высоком кредитном рейтинге предприятия, наличии залога или гарантии поручителя. 2. Обеспечением роста финансового потенциала предприятия при необходимости существенного расширения его активов и возрастания темпов роста объема его хозяйственной деятельности. 3. Более низкой стоимостью в сравнении с собственным капиталом за счет обеспечения эффекта «налогового щита» (изъятия затрат по его обслуживанию из налогооблагаемой базы при уплате налога на прибыль). 4. Способностью генерировать прирост финансовой рентабельности (коэффициента рентабельности собственного капитала). В то же время использование заемного капитала имеет следующие недостатки: 1. Использование этого капитала генерирует наиболее опасные финансовые риски в хозяйственной деятельности предприятия — риск снижения финансовой устойчивости и потери платежеспособности. 2. Активы, сформированные за счет заемного капитала, генерируют меньшую (при прочих равных условиях) норму прибыли, которая снижается на сумму выплачиваемого ссудного процента во всех его формах (процента за банковский кредит; лизинговой ставки; купонного процента по облигациям; вексельного процента за товарный кредит и т.п.). 3. Высокая зависимость стоимости заемного капитала от колебаний конъюнктуры финансового рынка. 4. Сложность процедуры привлечения (особенно в больших размерах), так как предоставление кредитных ресурсов зависит от решения других хозяйствующих субъектов (кредиторов). Таким образом, предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий финансовый потенциал своего развития (за счет формирования дополнительного объема активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности. На выбор схемы финансирования и конкретных источников формирования капитала создаваемого предприятия оказывает влияние ряд объективных и субъективных факторов. Основными из этих факторов являются: 1. Организационно-правовая форма создаваемого предприятия. 2. Отраслевые особенности операционной деятельности предприятия. 3. Размер предприятия. 4. Стоимость капитала, привлекаемого из различных источников. 5. Свобода выбора источников финансирования. 6. Конъюнктура рынка капитала. 7. Уровень налогообложения прибыли. 8. Мера принимаемого учредителями риска при формировании капитала. 9. Задаваемый уровень концентрации собственного капитала для обеспечения требуемого финансового контроля. Привлечение заемных средств – довольно распространенная практика. С одной стороны, это фактор успешного функционирования предприятия, способствующий быстрому преодолению дефицита финансовых ресурсов, свидетельствующий о доверии кредиторов и обеспечивающий повышение рентабельности собственных средств. С другой стороны, предприятие обменивается финансовыми обязательствами (особенно если уровень процентов за кредит высокий). Привлечение заемных средств широко практикуется при агрессивной политике финансирования. Величина и эффективность использования заемных средств – одна из главных оценочных характеристик эффективности управленческих решений. В ряде случаев предприятия стараются заменить часть собственного капитала заемными средствами, если это возможно, с целью повышения рентабельности капитала, а, следовательно, инвестиционной привлекательности предприятия. Если собственных средств не хватает даже на обеспечение источником покрытия внеоборотных активов, то их действительно надо увеличивать, одновременно сокращая суммы заемных средств. Предприятие вне экстремальных условий не должно полностью исчерпывать свою заемную способность. Всегда должен оставаться резерв «заемной силы», чтобы в случае необходимости покрыть недостаток средств кредитом без превращения дифференциала финансового рычага в отрицательную величину. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой самостоятельности и независимости предприятий. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, если производство носит сезонный характер. В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным возвратом их и на привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов. Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. 1.2.Нормативно-законодательная база, регламентирующая учет заемных средств Ведение бухгалтерского учета ограничено рамками организации, но учетная информация необходима различным пользователям для сопоставления, анализа и проверки. В связи с этим в каждой стране разрабатывается система учета, в основу которой положены единые для всех организаций правила учета имущества и фактов хозяйственной деятельности. Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство РФ. Непосредственно эту функцию выполняет Министерство финансов РФ. Однако в нормативном регулировании бухгалтерского учета принимают участие в пределах своей компетенции и другие органы, которым федеральными законами предоставлено такое право: Госкомстат РФ, ЦБ РФ, Государственный таможенный комитет РФ и др. В компетенцию перечисленных государственных органов входит разработка различных нормативных документов, имеющих статус обязательных к применению или носящих рекомендательный характер. В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского учета в стране сложилось под воздействием факторов исторического развития, требований рыночной экономики и влияния международной практики в этой области. Всю систему нормативного регулирования бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов: законы и иные акты законодательства РФ; положения по бухгалтерскому учету; методические указания по ведению бухгалтерского учета; рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета заемных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). К документам в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии с частью первой статьи 21 Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» относятся: федеральные стандарты; отраслевые стандарты; рекомендации в области бухгалтерского учета; стандарты экономического субъекта. Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета. К ним относятся: Налоговый кодекс РФ Гражданский кодекс РФ Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. Основным документом на первом уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» . Данный закон – это правовая база, которой руководствуются бухгалтеры, аудиторы, руководители организаций по всем вопросам бухгалтерского учета и отчетности. Параллельно с Законом «О бухгалтерском учете» руководители и работники учета руководствуются нормами и понятиями, законодательно закрепленными в Гражданском и Налоговом кодексах Российской Федерации. Гражданский кодекс РФ определяет: понятие физического лица и виды юридических лиц; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; формы сделок; сроки исковой давности; право собственности и другие вещные права; понятие и сроки исполнения обязательств, ответственность за их нарушение; понятие договора и его виды и т.д. Налоговый кодекс РФ регулирует отношения государства и организации по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Он определяет: виды налогов и сборов, формы и методы налогового контроля; устанавливает порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и т.д. . Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета, которые разработаны Министерством финансов РФ по поручению Правительства РФ. Эти документы содержат основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета. К ним относятся: Положение по бухгалтерскому учету и отчетности РФ; Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н; Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» Приказ Минфина России от 06.10.2008 №107н; Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н; Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н. Основным документом этого уровня по значимости содержащихся в нем норм является утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 года №107н Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Данное положение введено в действие с 1 января 2009г. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, как денежными средствами так и по товарному и коммерческому кредиту. ПБУ 15/2008 регламентирует учет привлечения заемных средств путем выдачи векселей и выпуска и продажи облигаций, а также учет процентов и дисконта по этим ценным бумагам. Следует заметить, что Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. ПБУ 15/2008 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Третий уровень нормативного регулирования формируют методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. К ним можно отнести: План счетов бухгалтерского учета; Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства. Важнейшим документом третьего уровня следует считать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. В Плане указан перечень синтетических счетов, используемых организациями для ведения процедуры бухгалтерского учета в рыночной экономике, и дано краткое пояснение по их применению. К документам четвертого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно на предприятии и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта. К ним относятся организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации: Приказ об Учетной политики; Рабочий план счетов бухгалтерского учета; Формы первичных учетных документов; График документооборота. Разработка учетной политики как элемента системы нормативного регулирования является обязательной для всех организаций. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ находится в стадии становления. 1.3. Учет заемных средств. Для целей бухгалтерского и налогового учета под заемными средствами понимаются любые подобного рода долговые обязательства заемщика (должника) перед заимодавцем (кредитором), как то: займы, кредиты, коммерческие кредиты, привлечение заемных средств путем выпуска векселей и иных ценных бумаг (облигаций). Различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства, а также срочную и просроченную задолженность. Краткосрочными считаются полученные займы и кредиты, срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, долгосрочные – займы и кредиты, срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Синтетический учет по получению и погашению кредитов и займов ведется в бухгалтерском учете на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочной – на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные заемные средства отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету заемных средств и расчетов, а погашение задолженности – по дебету счетов в корреспонденции со счетами заемных средств. Аналитический учет заемных средств организуют по их видам, источникам, предоставившим кредит или займ. На отдельном аналитическом счете ведется учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконтирование) векселей или иных долговых обязательств, векселедателем и отдельным векселем. При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо учитывать требования ПБУ 15/2008, посвященные учету заемных средств. Так, в соответствии с п. 32 ПБУ 15/2008 информация об учетной политике организации должна содержать следующие данные: о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. Так как получение заемных средств по договору займа для организации-заемщика не является доходом и, следовательно, не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). . В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по кредитам и займам, принимаются для целей налогообложения в качестве прочих расходов. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству (кредиту или займу) при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Стоит заметить, что налоговым законодательством, а также различными разъяснениями и комментариями не дается четкое понятие, что собой представляет в налоговом учете операция выдачи займа: инвестирование средств или оказание финансовых услуг. Таки образом, в этой ситуации для целей налогообложения безразлично, какой получен заем – процентный или беспроцентный. Во втором случае получается, что предприятию-заемщику оказана безвозмездная услуга по предоставлению заемных средств. Также необходимо обратить внимание на еще одно обстоятельство. Организация-заемщик, заключая с физическим лицом договор займа с уплатой по нему процентов, является для данного лица источником дохода в виде этих самых процентов. Так как организация-заемщик является для физического лица (займодавца) источником дохода (процентов за использование займом), то она же должна удержать у данного лица НДФЛ при фактической уплате ему процентов по займу. Таким образом, организация-заемщик выступает в этой ситуации в качестве налогового агента , который обязан исчислить и удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. В то же время следует иметь в виду, что такого рода доходы не облагаются обязательными отчислениями во внебюджетные фонды, так как не являются выплатами или иными вознаграждениями, начисляемыми организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг |