диплом. сибирский федеральный университет институт экономики, управления и природопользования
 Скачать 0.55 Mb.
|
 учете ООО «АВИК» начисление амортизации на основные средства, используемым в процессе продажи, отражается проводкой: Дебет сч. 44 «Расходы на продажу», Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» – 21,5 тыс. руб. Бухгалтерский учет услуг посреднических организаций (коммунальные, связи, по обеспечению пожарной безопасности) представлен в таблице. 2.5. Таблица 2.5- Схема корреспонденции счетов по учету услуг посреднических организаций в ООО «АВИК» в 2015 г.
27 Окончание таблицы 2.5
Оплата услуг посреднических организаций в 2015 г. составила 37,1 тыс. руб. Схема корреспонденции счетов по учету транспортных расходов представлена в таблице. 2.6.
Сумма транспортных расходов в 2015 г. составила 739,9 тыс. руб. Учет затрат на рекламу. В соответствии с п. 28 ст. 264 НК РФ [2] расходы на рекламу относятся к прочим расходам. К расходам ООО «АВИК» на рекламу относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Указанные расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль без ограничений при наличии документов, подтверждающих эти расходы. Расходы на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы принимаются для 28 целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки. «АВИК» в 2015 г. заключило договор со специализированным рекламным агентством на изготовление световой рекламы. Стоимость расходов на рекламу, согласно договору и платежному поручению рекламного агентства, составила 7,8 тыс. руб. (в том числе НДС 1,2 тыс. руб.). Схема корреспонденции счетов по учету издержек на рекламу представлена в таблице. 2.7. Таблица 2.7 - Схема корреспонденции счетов по учету издержек на рекламу в ООО «АВИК» в 2015 г.
Общая сумма затрат на рекламу в 2015 г. составила 24,2 тыс. руб., что меньше 1 % выручки от реализации за 2015 г. Учет представительских расходов. В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ [2], представительские расходы – это расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения указанных мероприятий. Конкретный перечень представительских расходов является закрытым. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. ноябре 2015 г. ООО «АВИК» проводило официальный прием для приглашенных на переговоры лиц, с целью чего был забронирован зал для переговоров. Расходы по бронированию составили 21,5 тыс. руб. (включая НДС – 3,3 тыс. руб.). Транспортное обеспечение доставки приглашенных для переговоров лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно осуществляла специализированная транспортная компания. Стоимость услуг транспортной компании составила 2,6 тыс. руб. (включая НДС – 0,4 тыс.). Схема корреспонденции счетов по учету представительских расходов представлена в таблице. 2.8. 29 Таблица 2.8 - Схема корреспонденции счетов по учету представительских расходов в ООО «АВИК» в 2015 г.
Заработная плата за четвертый квартал 2015 г. составила 771,2 тыс. руб. Представительские расходы за аналогичный период составили 24,1 тыс. руб., или 3,1 % от заработной платы за четвертый квартал. Следовательно, представительские расходы за четвертый квартал 2015 г. в размере 24,1 тыс. руб. полностью были включены в состав прочих расходов. Оплата труда работников ООО «АВИК»« производится через кассу организации. Схема корреспонденции счетов по учету заработной платы представлена в таблице. 2.9. Таблица 2.9 - Схема корреспонденции счетов по учету заработной платы в ООО «АВИК» в 2015 г.
За 2015 г. работникам ООО «АВИК» была начислена зарплата в размере 2745,6 тыс. руб.; удержано НДФЛ на сумму 340,1 тыс. руб.; начислены страховые взносы на сумму 713,9 тыс. руб. Схема корреспонденции счетов по учету подотчетных сумм представлена в таблице. 2.10. 30 Таблица 2.10 - Схема корреспонденции счетов по учету подотчетных сумму в ООО «АВИК» в 2015 г.
2015 г. подотчетным лицам ООО «АВИК» было выдано 52,7 тыс. руб., по которым подотчетные лица рассчитались полностью. По истечении каждого месяца все расходы на продажу (за исключением транспортных расходов) списывают на себестоимость товаров. Транспортные расходы списывают на себестоимость в той части, которая относится к проданным товарам. Распределяемая сумма транспортных расходов ООО «АВИК» исчисляется по среднему проценту. В табл. 2.11 представлен расчет распределения транспортных расходов за 2015 г. Таблица 2.11 -Расчет распределения транспортных расходов ООО «АВИК» за 2015 г.
Следовательно, за 2015 г. ООО «АВИК» списало расходов на продажу на сумму 4359 тыс. руб. Расходы на продажу в размере 60,1 тыс. руб. не были списаны, так как приходились на остаток товаров на конец месяца в размере 1085 тыс. руб. В бухгалтерском учете ООО «АВИК» при списании расходов на продажу за 2015г. была сделана запись: Дебет сч. 90 «Продажи», субсч. 90-2 «Расходы на продажу» Кредит сч. 44 «Расходы на продажу» – 357,8 тыс. руб. Таким образом, расходы на продажу в ООО «АВИК» отражаются на сч. 44 «Расходы на продажу». Распределяемая сумма расходов на продажу между проданными и непроданными 31 товарами в ООО «АВИК» исчисляется по среднему проценту. Общая выручка от реализации товаров с учетом НДС в 2015 г. составила 27397 тыс. руб. НДС составил 4179 тыс. руб. Себестоимость товаров равна 18004 тыс. руб. Коммерческие расходы составили 4359 тыс. руб. в 2015 г. Схема корреспонденции счетов по учету финансового результата от продаж представлена в таблице. 2.12. Таблица 2.12 - Схема корреспонденции счетов по учету финансового результата от продаж в ООО «АВИК» за 2015 г.
В 2015 г. прибыль от продаж товаров ООО «АВИК» составила 855 тыс. руб. Для обобщения информации о прочих доходах и прочих расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов,. признаваемых прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 «Прочие доходы и расходы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 счета 91 «Прочие доходы и расходы». качестве прочих доходов в работе ООО «АВИК» за 2015 г. принимались излишки, 32 выявленные при проведении инвентаризации; поступления от штрафов; доходы, получаемые в результате уступки права требования (цессии); доходы от списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. При выявлении излишков в кассе в ходе проведения инвентаризации они отражаются в качестве прочих доходов. В бухгалтерском учете ООО «АВИК» производятся записи: Дебет сч. «Касса», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 91-1 «Прочие доходы» – 400 руб. качестве прочих доходов организации учитываются неустойки, полученные ООО «АВИК» за невыполнение условий договоров покупателями, поставщиками. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ [2] полученные неустойки (штрафы, пени) должны облагаться НДС. Так, 06.04.2015 г. ООО «АВИК» отгрузило покупателю стройматериалы на сумму 45,6 тыс. руб. Согласно договору, за несвоевременную оплату товаров (в течение двух недель со дня поставки), покупатель обязан был уплатить пеню в размере 5% от стоимости поставки (2,28 тыс. руб.). Организация-покупатель не выполнила условия договора о сроках оплаты и признала штраф в добровольном порядке. В бухгалтерском учете ООО «АВИК» для отражения признанных штрафов были сделаны записи, представленные в таблице. 2.13. Таблица 2.13 - Схема корреспонденции счетов по учету признанных штрафов в ООО «АВИК» в 2015 г.
Общая сумма полученных ООО «АВИК» штрафов за 2015 г. составила 107,8 тыс. руб., в том числе НДС – 16,4 тыс. руб. случае возникновения сомнительных долгов по причине отказа покупателя от оплаты за товары, поставленные ООО «АВИК», организация прибегала к продаже долга (уступке права требования). Уступка права требования, также именуемая цессией, представляет собой перемену кредитора в обязательстве в результате совершения соответствующей сделки (ст. 384 ГК РФ). большинстве случаев учет операций, связанных с цессией, ведется с использованием 33 счета 91 «Прочие доходы и расходы» (лишь те, кто занимается уступкой прав требования на по-стоянной основе, могут использовать для учета этих операции счет 90 «Продажи»). Убыток от уступки права требования отражается в том отчетном периоде, в котором подписан договор уступки, согласно которому произведен переход третьему лицу прав собственности на товары (работы, услуги). Для целей налогообложения прибыли порядок учета убытков, получаемых при уступке права требования долга организацией, осуществляющей исчисление доходов (расходов) по методу начисления, следующий: при уступке права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. Размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требова-ний ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). при уступке права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав прочих расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав прочих расходов на дату уступки права требования; 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав прочих расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования. 15.08.2015 г. ООО «АВИК» отгрузило организации товары на общую сумму 117,74 тыс. руб., в том числе НДС 17,96 тыс. руб. с отсрочкой платежа до 15.09.2015 г. Фактическая себестоимость этих товаров 81,52 тыс. руб. Финансовый результат от продажи товаров равен 18,26 тыс. руб. После того как срок платежа прошел, а оплаты не последовало, 25.09.2015 г. право требования долга с организации было уступлено специализированной юридической фирме за 108,69 тыс. руб. Убыток ООО «АВИК» составил 9,05 тыс. руб. Права требования уступлены юридической фирме уже после наступления срока платежа, предусмотренного договором с компанией-должником. Поэтому убыток для целей налогообложения признается следующим образом (п. 2 ст. 279 НК РФ): 50 % суммы убытка - на дату уступки права требования, остальные 50 % - через 45 дней с даты уступки права требования. При этом воз-никают вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив (ОНА): 4,53 тыс. руб. х 24 % = 1,09 тыс. руб. 34 Учетной политикой для целей налогообложения установлено, что НДС исчисляется на день отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. Схема корреспонденции счетов по учету уступки права требования представлена в таблице. 2.14. Таблица 2.14 - Схема корреспонденции счетов по учету уступки права требования в ООО «АВИК» в 2015 г.
процессе контроля за исполнением договорных обязательств перед поставщиками, для выявления просроченной, безнадежной задолженности, а также задолженности с истекшим сроком исковой давности ООО «АВИК» не реже одного раза в год проводит инвентаризацию расчетов с поставщиками. Результат инвентаризации оформляется актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 (ред. от 03.05.2000) № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»). Необходимо отметить, что в соответствии с информацией Минфина России N ПЗ-10/2012, с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных 35 документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы). [44, 74]. По результатам инвентаризации за 2015 г. в ООО «АВИК» выявлена кредиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности по расчетам с поставщиками – 29,11 тыс. руб. (в том числе НДС 4,44 тыс. руб.). Кредитор не предпринял никаких действий для того, чтобы ее взыскать. ООО «АВИК» по истечении срока исковой давности должно было ее списать. Таким образом, истечение срока исковой давности кредиторской задолженности явилось основанием для ее списания (п. 8, 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [12] и п. 18 ст. 250 НК РФ [2]). Для принятия решения о списании кредиторской задолженности и отражении указанной операции в бухгалтерском и налоговом учете ООО «АВИК» руководствовалось законодате-льством в области гражданского права, бухгалтерского и налогового учета. Законодательством установлен порядок выявления просроченной кредиторской задолженности и документального оформления ее списания в случае истечения срока исковой давности. Срок исковой давности кредиторской задолженности составляет три года (ст. 196 ГК РФ [1]). Течение срока исковой давности в случае, если в договоре указан срок исполнения обязательства, начинается со дня, следующего за днем окончания указанного срока (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Документами, подтверждающими истечение срока исковой давности, являются: договоры, на основании которых осуществляется отгрузка товаров покупателю; документы на отгрузку товаров покупателю; платежные поручения, подтверждающие дату выплаты аванса поставщику (при невыполнении поставщиком обязательств по поставке); акты сверки задолженности и т.д. При определении срока исковой давности необходимо принимать во внимание, что его течение может быть приостановлено (ст. 202 ГК РФ) или прервано. Кредиторская задолженность ООО «АВИК» с истекшими сроками исковой давности подлежала списанию на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обо-снования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации [5]). Списанная кредиторская задолженность должна отражаться в составе прочих доходов и учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 8 ПБУ 9/99 [12]). При этом задолженность признается доходом в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете, включая НДС. Сумма «входного» НДС при списании задолженности по полученным товарам (работам, услугам) включается в состав прочих расходов и отражается в учете по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с 36 дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» (п. 12 ПБУ 10/99 [13]). Кредиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности учитывалась в полной сумме для целей налогообложения прибыли в составе прочих доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ [2]). бухгалтерском учете ООО «АВИК» при списании просроченной кредиторской задолженности были сделаны записи, представленные в таблице. 2.15. Таблица 2.15 - Схема корреспонденции счетов по учету списания просроченной кредиторской задолженности в ООО «АВИК» в 2015 г.
качестве прочих расходов в работе ООО «АВИК» за 2015 г. принимались выплата процентов по займам; предоставленные скидки; выплаченные штрафы; налог на имущество; сумма неистребованной дебиторской задолженности; расходы, возникающие в результате уступки права требования (цессии); НДС по полученным штрафам. Учет прочих расходов при уступке права требования и учет НДС по полученным штрафам были рассмотрены в примерах по учету прочих доходов, так как эти ситуации связаны между собой. Общая сумма НДС по полученным штрафам ООО «АВИК» в 2015 г. составила 16,4 тыс. руб. 2015 г. ООО «АВИК» получило долгосрочный заем, по которому выплачивает проценты, учитываемые в качестве прочих расходов. Операции по получению и выплате процентов отразились в бухгалтерском учете организации записями, представленными в таблице. 2.16.
В целях покрытия потребности в оборотных средствах ООО «АВИК» получило в 2015 г. краткосрочный заем, по которому должны выплачиваться проценты. Операции по получению и 37 выплате процентов отразились в бухгалтерском учете записями, представленными в таблице. 2.17. Таблица 2.17 - Схема корреспонденции счетов по учету краткосрочных займов в ООО «АВИК» в 2015 г.
При заключении договора купли-продажи ООО «АВИК» может предоставлять скидки со стоимости товара при выполнении покупателем определенных условий: досрочная оплата товаров, покупка товаров сверх определенного количества, покупка товаров на определенную сумму. случаях предоставления скидок, в соответствии с условиями заключаемых договоров купли-продажи, окончательная цена продаваемых товаров приобретает неопределенный характер. Из-за неопределенности в текущем учете, цена подлежит обязательной корректировке, которая возможна только по окончании сделки. Рассмотрим учет расчетов с покупателями ООО «АВИК» при предоставлении им скидок в соответствии с условиями договоров купли-продажи. ООО «АВИК» продало покупателю товары, стоимостью 23,4 тыс. руб., в том числе НДС 3,6 тыс. руб. Согласно договору купли-продажи № 112 от 27.10.2015 г., покупателю, при досрочной оплате товаров, предоставлялась скидка 3 %, или 0,70 тыс. руб., в том числе НДС 0,11 тыс. руб. Условия предоставления скидки возникли после отгрузки товаров, но в другом налоговом периоде. Схема корреспонденции счетов по учету продаж товаров со скидками в «АВИК» представлена в таблице. 2.18. Таблица 2.18 - Схема корреспонденции счетов по учету продаж товаров со скидками в ООО «АВИК» в 2015 г.
Общая сумма скидок, предоставленных ООО «АВИК» покупателям за 2015 г. составила 38 23,7 тыс. руб., в том числе НДС - 3,6 тыс. руб. Уплаченные за нарушение условий договоров ООО «АВИК» суммы неустоек учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 91-2 «Прочие расходы», Кредит 51 «Расчетные счета» –5,4 тыс. руб. Общая сумма уплаченных штрафов ООО «АВИК» в 2015 г. составила 68,7 тыс. руб. Налог на имущество относится к прочим расходам. Ставка налога имущество составляет 2,2 %. Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость основных средств организации, которая в 2015 г. составила 239 тыс. руб. Начисление налога на имущество ООО «АВИК» отразилось записью: Схема корреспонденции счетов по учету налога на имущество в ООО «АВИК» представлена в таблице. 2.19. Таблица 2.19 - Схема корреспонденции счетов по учету налога на имущество в ООО «АВИК» за 2015 г.
2015 г. сумма неистребованной дебиторской задолженности по результатам проведенной инвентаризации составила 79,76 тыс. руб. ООО «АВИК» не создает резерв по сомнительным долгам. Сумма неистребованной дебиторской задолженности списывалась проводкой: Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 79,76 тыс. руб. Определим сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Общая сумма прочих доходов, полученных ООО «АВИК» в 2015 г. составила 246 тыс. руб. Общая сумма прочих расходов, полученных ООО «АВИК» в 2015 г. составила 375 тыс. руб. Таким образом, сальдо прочих доходов и расходов является отрицательным, и составило 129 тыс. руб. в 2015 г. Схема корреспонденции счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «АВИК» представлена в Приложении 3. Таким образом, финансовый результат от продажи стройматериалов в ООО «АВИК» оп-ределяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. Расходы, 39 связанные с продажей товаров учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и включают: амортизационные отчисления; получаемые посреднические услуги; транспортные расходы; расходы на рекламу; представительские расходы; подотчетные суммы; заработная плата персонала, НДФЛ, страховые взносы во внебюджетные фонды. Распределяемая сумма расходов на продажу между проданными и непроданными товарами в ООО «АВИК» исчисляется по среднему проценту. Для обобщения информации о прочих доходах и прочих расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Рассмотрение бухгалтерского учета доходов и расходов ООО «АВИК» показало, что операции по счетам записываются верно. Нарушений ведения бухгалтерского учета в ООО «АВИК» не выявлено. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||