диплом. сибирский федеральный университет институт экономики, управления и природопользования
 Скачать 0.55 Mb.
|
|
2.2 Формирование финансового результата в ООО «АВИК» Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «АВИК» в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат ООО «АВИК» складывается под влиянием: финансового результата от продажи товаров; сальдо прочих доходов и расходов. Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи товаров (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо прочих доходов и прочих расходов вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 «Прибыли и убытки» и 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной 40 записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84. Бухгалтерские записи по отражению конечного финансового результата в ООО «АВИК» за 2015 г. представлены в таблице. 2.20. Таблица 2.20 - Схема корреспонденции счетов по учету конечного финансового результата в ООО «АВИК» за 2015 г.
ООО «АВИК» представлена в Приложении 8. Таким образом, формирование конечного финансового результата ООО «АВИК» осуществляется в соответствии с нормативными актами. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «АВИК» в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат ООО «АВИК» складывается под влиянием: финансового результата от продажи товаров; сальдо прочих доходов и расходов. В результате закрытия счета 99 «Прибыли и убытки» происходит реформация бухгалтерского баланса. 2.3 Учет использования прибыли Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в ООО «АВИК» применяется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистая прибыль ООО «АВИК» распределяется на основании решения собрания участников. Так, в ООО «АВИК» чистая прибыль может быть направлена на создание и пополнение резервного капитала, оставлена как нераспределенная, покрытие убытков прошлых лет (в случае их возникновения). Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитала в ООО «АВИК» составляют 10% от суммы чистой прибыли за год. В 2015 г. отчисления в резервный капитал составили 53,7 тыс. руб. (537 тыс. руб. х 10 %): Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит сч. 82 «Резервный капитал» - 53,7 41 тыс. руб. Резервный капитал ООО «АВИК» может использоваться на покрытие убытков, при этом составляется бухгалтерская проводка: Дебет сч. 82 «Резервный капитал», Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов: 82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций; 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов. Схема корреспонденции счетов по учету формирования и использования прибыли в ООО «АВИК» представлена в Приложении 4. Таким образом, учет использования прибыли в ООО «АВИК» осуществляется в соответствии с требованиями законодательства. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в ООО «АВИК» применяется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистая прибыль направляется на создание и пополнение резервного капитала, остается как нераспределенная. ходе изучения учета финансовых результатов было выявлено, что ООО «АВИК» не создает резерв по сомнительным долгам с отнесением сумм резерва на финансовые результаты. Поскольку в работе ООО «АВИК» возникает безнадежная дебиторская задолженность из-за невыполнения покупателями обязательств по оплате товаров, ООО «АВИК» следует создавать резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Сумма резерва по сомнительным долгам формируется и используется в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ [2]. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: 42 по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва. При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвента- ризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, когда сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в прочие расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрытие резервов производится в разделе II «Резервы» Отчета об изменениях капитала (форма № 3) по группе статей «Оценочные резервы». Если организация сформировала резерв по сомнительным долгам при наличии оснований для этого, то по отдельной строке вписывается наименование резерва – «Резерв по сомнительным долгам». Далее, соблюдая принцип сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности, приводятся показатели (по отдельным строкам) предыдущего года и отчетного года. Указывается сумма остатка резерва, поступление средств в резерв, использование средств резерва, остаток на конец соответствующего отчетного периода. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета в части счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» установлено, что на этом счете на сумму создаваемых ре- зервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Присоединение 43 неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» является контрактивным к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это означает, что кредитовое сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не приводится отдельной статьей в бухгалтерском балансе, отражается путем уменьшения дебетового сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками за проданную им продукцию (работы, услуги)». случае если ООО «АВИК» примет решение о создании резерва по сомнительным долгам, оно должно будет указать это в учетной политике в целях налогообложения. При формировании резерва долги учитываются вместе с суммой НДС. В целях налогообложения резерв по сомнительным долгам могут образовывать только организации, применяющие в целях налогообложения метод начисления. Сумма сформированного резерва целиком относится на прочие расходы в день инвентаризации (п. 3 ст. 266 НК РФ). Рассмотрим порядок создания резерва по сомнительным долгам в целях совершенствования учета финансовых результатов в ООО «АВИК». Сумма неистребованной дебиторской задолженности в 2015 г. в ООО «АВИК» составила 79,76 тыс. руб. Таким образом, процент сомнительной задолженности по просроченной дебиторской задолженности свыше 90 дней составляет 100 %. Выручка организации, полученная за 2015 г., составила 23218 тыс. руб. Максимальная величина, на которую организация вправе была создать резерв составила бы 2321,8 тыс. руб. Сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать наиболее вероятных потерь организации в случае уклонения дебитора от погашения своего долга. Перестраховка, т, е. начисление резерва в большей сумме, чем это вытекает из имеющейся у организации информации о состоянии расчетов с дебиторами, недопустима. Реальная сумма неистребованной дебиторской задолженности за 2015 г. составила 79,76 тыс. руб. Следовательно, ООО «АВИК» могло бы создать резерв по сомнительным долгам на сумму 79,76 тыс. руб. На сумму созданного резерва в учете должна была быть сделана запись: Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» - 79,76 тыс. руб. случае если просроченная задолженность покупателей товаров ООО «АВИК» не была бы возвращена, то организация списала бы ее за счет резерва по сомнительным долгам по истечении трех лет проводкой: Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит сч. 62 44 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 79,76 тыс. руб. Списанная в убыток задолженность числится на балансе организации в течение пяти лет на забалансовом счете (Дебет сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»). Таким образом, поскольку в работе ООО «АВИК» возникает безнадежная дебиторская задолженность из-за невыполнения покупателями обязательств по оплате товаров, ООО «АВИК» следует создавать резерв по сомнительным долгам. Сумма резерва по сомнительным долгам формируется и используется в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ. Создание резерва по сомнительным долгам отражается по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва по сомнительным долгам позволит ООО «АВИК» равномерно включать просроченную дебиторскую задолженность в прочие расходы организации и тем самым влиять на финансовые показатели работы организации. 45 Финансовый анализ и финансовая стратегия 3.1 Анализ динамики и формирования финансовых результатов Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности ООО «АВИК» являются: оценка динамики и структуры показателей прибыли за анализируемый период; факторный анализ показателей прибыли; оценка динамики показателей рентабельности и анализ факторов, воздействующих на уровень использования хозяйственных средств; выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности. Выполним анализ финансовых результатов ООО «АВИК», руководствуясь методикой С. В. Дыбаль [26]. Данные для оценки динамики показателей прибыли за 2014-2015гг. приводятся в таблице. 3.1.
Данные таблицы. 3.1 показывают, что сумма прибыли до налогообложения уменьшилась 2015 г. на 76 тыс. руб., или на 9,5 % по сравнению с 2014 г. Это повлияло на сокращение чистой прибыли, которая в 2015 г. снизилась на 75 тыс. руб. или на 12,3 % по сравнению с 2014г. Прибыль от продаж уменьшилась на 52 тыс. руб. или на 5,7 % за анализируемый период. Следовательно, темпы снижения прибыль до налогообложения и чистой прибыли опережают темпы снижения прибыли от продаж ООО «АВИК» за 2014-2015 гг. На это повлиял рост процентов к уплате на 43 тыс. руб. в 2015 г. по сравнению с 2014 г.; снижение прочих доходов на 26 тыс. руб. за рассматриваемый период. Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и положительные изменения. В 2015 г. по сравнению с 2014г произошло снижение прочих расходов на 45 тыс. руб., или на 12,5 %. Динамика финансовых результатов организации за 2014-2015 гг. представлена в Приложении 5. таблице.3.2 представлена структура показателей, характеризующих прибыль до налогообложения организации. Данные табл. 3.2 показывают, что в 2015 г. по сравнению с 2014 г. в структуре прибыли до налогообложения доля прочих доходов не изменилась и составила 33,9 % в 2015 г. Доля процентов к уплате выросла на 6,1 %, что было вызвано ростом заемных средств организации. Положительной оценки заслуживает уменьшение доли прочих расходов на 1,5 %, увеличение доли прибыли от продаж на 4,7 % за 2014-2015 гг. Таблица 3.2 - Структура показателей, характеризующих прибыль до налогообложения ООО «АВИК» за 2014-2015 гг.
Сальдо прочих доходов (включая проценты к получению) и прочих расходов (включая проценты к уплате) имеет отрицательное значение; в 2014 г. оно составило (-105) тыс. руб., а в 2015 г. (-129) тыс. руб. Доля их соответственно составила в 2014 г. (13,1) % (-105 / 802 х 100) и 2015 г. (17,8) % (-129 / 726 х 100). Определим влияние структурных изменений на уровень налогооблагаемой прибыли, используя факторный анализ удельных показателей. Сумма налогооблагаемой прибыли сформирована в 2015 г. за счет: прибыли от продажи (+117,8 %); прочих доходов (+33,9 %). Суммарное влияние этих факторов на величину прибыли: +151,7 % (117,8 + 33,9). Отрицательное влияние на размер прибыли оказали проценты к уплате (-8,1 %) и прочие расходы (-43,5 %). Суммарное влияние отрицательных факторов на величину прибыли: -51,7 % (-8,1 + (-43,5)). 47 Общее влияние положительных и отрицательных факторов на величину прибыли: Таким образом, сумма отрицательных факторов (-51,7 прибыли. 151,7 – 51,7 = 100 %. положительных факторов (151,7 %) превысила сумму %), что привело в конечном итоге к росту налогооблагаемой Чистая прибыль используется в соответствии с Уставом ООО «АВИК». В табл. 3.3 представлены данные об использовании чистой прибыли организацией. Данные табл. 3.3 показывают, что в 2015 г. наибольшая доля чистой прибыли была оставлена как нераспределенная (99,0 %), что повторяет тенденцию 2014 г. Таблица 3.3 -Данные об использовании чистой прибыли ООО «АВИК» за 2014-2015 гг., тыс. руб.
Размер отчислений в резервный фонд за 2014-2015гг. в процентном измерении не изменился и составил 10 %. Таким образом, сумма прибыли до налогообложения ООО «АВИК» уменьшилась в 2015 г. по сравнению с 2014 г. Это повлияло на сокращение чистой прибыли за рассматриваемый период. Темпы снижения прибыль до налогообложения и чистой прибыли опережают темпы снижения прибыли от продаж ООО «АВИК» за 2014-2015 гг. Это вызвано ростом процентов к уплате в 2015 г. по сравнению с 2014 г.; снижением прочих доходов за рассматриваемый период. На сокращение чистой прибыли повлияло отрицательное значение сальдо прочих доходов и расходов за 2014-2015 гг. Большая часть чистой прибыли ООО «АВИК» оставалась нераспределенной за 2014-2015 гг. Основную часть прибыли ООО «АВИК» получает от продажи стройматериалов. Увеличение объема продаж рентабельных товаров приводит к увеличению прибыли и улучшению финансового состояния предприятия. Рост объема продаж убыточных товаров влияет на уменьшение суммы прибыли. Структура продаваемых товаров также может оказывать как положительное, так и 48 отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов товаров в объеме продаж, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельных или убыточных товаров общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость товаров и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, а ее рост - к падению. Изменение среднего уровня реализационных цен на товары и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. Увеличение себестоимости ведет к снижению суммы прибыли. Таким образом, прибыль от продажи товаров в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение объема продаж, структуры товаров, отпускных цен на реализованные товары, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат трудовых ресурсов. Проведение факторного анализа прибыли от продажи позволяет оценить резервы повышения эффективности деятельности ООО «АВИК» и сформировать на этой основе соответствующие управленческие решения. Формализованный расчет прибыли от продажи товаров (Пр) можно представить в таком виде:
где Вр - выручка (нетто) от продажи товаров, товаров, работ и услуг, руб.; Ср - себестоимость продаж товаров, товаров (работ, услуг), исключая управленческие и коммерческие расходы, руб.; Ру - управленческие расходы, руб.; Рк - коммерческие расходы, руб. Для оценки факторов, влияющих на формирование суммы прибыли от продажи товаров, рассмотрим показатели, представленные в табл. 3.4. Данные табл. 3.4 показывают, что в 2015 г. по сравнению с 2014 г. прибыль от продаж уменьшилась на 52 тыс. руб. Это изменение произошло в результате сокращения выручки от продаж товаров на 119 тыс. руб., роста коммерческих расходов на 64 тыс. руб. Положительное влияние на изменение прибыли от продаж оказало сокращение себестоимости на 131 тыс. руб. 49 Таблица 3.4 - Динамика показателей прибыли от продаж ООО «АВИК» за 2014-2015 гг., тыс. руб.
Определим влияние факторов на сумму прибыли по следующим формулам. Влияние изменения выручки от продажи товаров на прибыль от продажи:
где ∆Пр1 - прирост (уменьшение) прибыли за счет изменения выручки от продажи товаров, руб; Пр0 - прибыль от продажи базисного (предыдущего) периода, руб.; Jр - индекс изменения объема продажи, определяемый отношением выручки от продажи (без НДС) отчетного периода (Вр1) к выручке от продажи предыдущего периода (Вр0) по формуле:
Jр = 23218 / 23337 = 0,9949 ∆Пр1 = 907 х (0,9949 - 1) = -4,6 тыс. руб. Влияние изменения уровня себестоимости на прибыль от продажи (∆Пр2) определяется по формуле:
где С0, С1 - себестоимость товаров предыдущего и отчетного периода, руб.; ∆Пр2 = 18135 х 0,9949 - 18004 = 38,5 тыс. руб. Влияние изменения уровня коммерческих расходов на прибыль от продажи (∆Пр3) определяется по формуле: 50
где Рк0, Рк1 - коммерческие расходы предыдущего и отчетного периода соответственно, руб.; ∆Пр4 = 4295 х 0,9949- 4359 = -85,9 тыс. руб. Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от продажи товаров за анализируемый период: ∆Пр = ∆Пр1 +∆Пр2 +∆Пр3 = -4,6 + 38,5 + (-85,9) = -52,0 тыс. руб. Результаты факторного анализа показали, что в связи со снижением выручки от продаж товаров прибыль сократилась на 4,6 тыс. руб. и на 85,9 тыс. руб. - за счет роста коммерческих расходов. положительным факторам следует отнести более быстрые темпы снижения себестоимости (99,3 %) по сравнению с темпом снижения выручки от продаж товаров (99,5 %). Это привело к увеличению суммы прибыли в 2015 г. по сравнению с 2014 г. соответственно на 38,5 тыс. руб. Размер прибыли от продажи изменяется под воздействием таких факторов, как объем продажи товаров; ее структура; себестоимость и уровень среднереализационных цен. Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж товаров представлены в таблице. 3.5. Таблица 3.5 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж ООО «АВИК» за 2014-2015 гг., тыс. руб.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||