диплом. сибирский федеральный университет институт экономики, управления и природопользования
 Скачать 0.55 Mb.
|
|
2. Учет финансовых результатов 2.1 Доходы и расходы «АВИК» получает доходы от обычных видов деятельности (реализация стройматериалов) и прочие доходы; а также несет расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Финансовый результат от продажи стройматериалов в ООО «АВИК» определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 «Продажи» в ООО «АВИК» открываются следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Сумма выручки от продажи товаров ООО «АВИК» отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи». Начисленные по проданным стройматериалам суммы НДС отражают по дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам счета 90 «Продажи» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота и кредитового оборота по субсчетам счета 90 «Продажи» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые кочету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Схема корреспонденции счетов по счету 90 «Продажи» в ООО «АВИК» представлена в 22 таблице. 2.1. Таблица 2.1 - Схема корреспонденции счетов по счету 90 «Продажи» в ООО «АВИК»
Продажу товаров ООО «АВИК» осуществляет по следующей схеме: между покупателем и ООО «АВИК» заключается договор; ООО «АВИК» выставляет покупателю счет для оплаты товаров; покупатель оплачивает товары, например, путем перечисления денег платежным поручением; ООО «АВИК» передает товар покупателю по накладной; ООО «АВИК» составляет счет-фактуру и передает ее покупателю в установленные сроки; при необходимости ООО «АВИК» вместе с товаром передает покупателю и другие сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и др.); Выписанные счета-фактуры регистрируются продавцом (ООО «АВИК») в журнале выставленных счетов-фактур. В журнале хранятся вторые экземпляры счетов-фактур. ООО «АВИК» ведет книгу продаж, в которой регистрируются счета-фактуры, составляемые при совершении операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у ООО «АВИК» возникает налоговое обязательство. Момент возникновения налогового обязательства по НДС связан с учетной политикой организации. Для «АВИК» - это день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). Соответственно, счет- фактура, выписанный ООО «АВИК» при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), регистрируется в книге продаж в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). «АВИК» 05.02.2015 г. отгрузило стройматериалы покупателю на основании накладной № 16 и счета-фактуры № 21. Оплата за отгруженную продукцию осуществлялась на основании платежного поручения № 39 покупателя. Стоимость поставки составила 32,2 тыс. 23 руб., в том числе НДС - 4,9 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров составила 17,8 тыс. руб.; расходы на продажу товаров составили 3,4 тыс. руб. При продаже товаров ООО «АВИК» в бухгалтерском учете были произведены записи, представленные в таблице. 2.2. Таблица 2.2 - Схема корреспонденции счетов по учету продаж товаров в ООО «АВИК»2015г.
Не во всех случаях ООО «АВИК» отпускает товар покупателям со своего склада. В 2014 г. ООО «АВИК» осуществляло транзитные продажи, т. е. когда продавец продает товар, минуя склад. В основе транзитной сделки лежат договоры поставки, регулируемые § 3 гл. 30 Гражданского кодекса РФ [1]. Первый договор поставки заключается между торговой организацией и продавцом товаров. Второй договор торговая организация заключает с конечным покупателем. Несмотря на то что товары поступают от продавца к конечному покупателю, минуя склад, торговой организации следует принять к учету данное имущество. Для учета товаров, продаваемых транзитом, используется счет 41 «Товары», к которому целесообразно открыть субсчет «Товары по транзитным сделкам». Порядок учета поступления и продажи товара зависит от условий договоров поставки, заключенных торговой организацией с продавцом и с покупателем. соответствии со ст. 510 ГК РФ доставка товаров по договору поставки осуществляется поставщиком на определенных в договоре условиях. Транспортные расходы может принять на себя любая сторона, участвующая в сделке. Порядок отражения транспортных расходов в учете зависит от условий каждого конкретного договора: 1) транспортные расходы включаются поставщиком (производителем) в цену товара - в этом случае они не отражаются в учете организации, приобретающей товар для перепродажи транзитом; 2) по условиям договора поставки, заключенного с конечным покупателем, предприятие оптовой торговли только организует доставку груза покупателю, но не несет расходов по ней. В этом случае в учете поставщика никаких учетных записей по транспортным расходам также не 24 производится; при транзитной продаже товаров первоначально стоимость транспортировки оплачивает поставщик (производитель, отгрузивший товары), а затем эти расходы ему компенсирует покупатель (оптовая организация). В свою очередь конечный покупатель компенсирует транспортные расходы оптовой торговой компании, т. е. фактически принимает их на себя. При осуществлении транзитных продаж ООО «АВИК» включало сумму, выплаченную перевозчику за доставку груза, в цену товара. Стоимость доставки груза покупателю отра-жается в учете в составе расходов на продажу. Сумма, компенсирующая транспортные расходы организации, будет входить в состав выручки от продажи товаров. Соответственно, войдет она и в состав налогооблагаемой базы по НДС. Сумма НДС, уплаченная перевозчику, принимается к вычету. Сумма НДС, принимаемая к вычету будет равна сумме начисленного НДС, приходящейся на транспортные расходы, включенные в цену продажи. «АВИК» заключило два договора: первый – с предприятием, продавцом стройматериалов на покупку товара стоимостью 100,7 тыс. руб., в том числе НДС 15,4 тыс. руб. Оплата произведена в день приобретения товара; второй – с фирмой «Атекс» на поставку стройматериалов стоимостью 136,7 тыс. руб., в том числе НДС 20,9 тыс. руб. Оплата за товар производится по отгрузке. Стоимость доставки груза фирме «Атекс» составляет 11,4 тыс. руб., в том числе НДС 1,7 тыс. руб. и по условиям договора поставки, доставка груза производится за счет ООО «АВИК». При осуществлении транзитных продаж в учете ООО «АВИК» были сделаны записи, представленные в таблице. 2.3.
 25 Окончание таблицы 2.3
При продаже товаров ООО «АВИК» может получать авансы от покупателей. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса (предварительной оплаты) по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса (предварительной оплаты) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»и увеличивается задолженность бюджету (Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Расчеты по авансам полученным», Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»). При последующей отгрузке товаров, выполнении работ (услуг) сумма начисленного налога на добавленную стоимость по авансу сторнируется (Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Расчеты по авансам полученным», Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией товаров в общеустановленном порядке с использованием счета 90 «Продажи». Зачет полученных авансов (предварительных оплат) производится внутренней записью по субсчетам счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записью: Дебет сч. 62 «Расчеты покупателями и заказчиками», субсч. «Расчеты по авансам полученным», Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». «АВИК» получило аванс в счет предстоящей поставки стройматериалов в размере 16,36 тыс. руб., что составило 25% от общей стоимости партии. После получения аванса, ООО «АВИК» отгрузило товары покупателю на сумму 65,45 тыс. руб. В учете ООО «АВИК» были сделаны бухгалтерские записи по учету авансовых платежей, представленные в табл. 2.4. Коммерческие расходы ООО «АВИК» включают: амортизационные отчисления; получаемые посреднические услуги (коммунальные, связи, по обеспечению пожарной 26 безопасности); транспортные расходы; расходы на рекламу; представительские расходы; подотчетные суммы; заработная плата персонала, НДФЛ, страховые взносы во внебюджетные фонды. Расходы на продажу вместе с себестоимостью образуют полную себестоимость товаров. Расходы, связанные с продажей товаров учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||