Правовое регулирование. Синергия Handbook по дисциплине
 Скачать 1.11 Mb.
|
|
Тема 3. Выпуск, учет и обращение цифровых финансовых активов Цели изучения темы: сформировать понимание о процессах выпуска, обращения и учета цифровых финансовых активов. Задачи темы: проанализировать порядок выпуска цифровых финансовых активов; проанализировать порядок учета цифровых финансовых активов; проанализировать порядок обращения цифровых финансовых активов; рассмотреть особенности налогообложения цифровых финансовых активов. В результате изучения данной темы Вы будете: Знать: порядок выпуска, учета и обращения цифровых финансовых активов по законодательству РФ. Уметь: определять особенности налогообложения операций, связанных с выпуском, учетом и обращением цифровых финансовых активов. Владеть: навыками решения практических ситуаций, возникающих при выпуске, учете и обращение цифровых финансовых активов. Вопросы темы: 1. Выпуск цифровых финансовых активов. 2. Учет цифровых финансовых активов. 3. Обращение цифровых финансовых активов. 4. Налогообложение цифровых финансовых активов. Вопрос 1. Выпуск цифровых финансовых активов. Выпуск цифровых финансовых активов может осуществляться только юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, на основании решения, содержащего всю необходимую в соответствии с законом информацию об этих активах. Решение, в частности, должно содержать указание на информационную систему, в которой выпускаются цифровые финансовые активы, и на ее оператора. 34 Введение информационной системы, в которой осуществляется выпуск, оборот и учет цифровых финансовых активов, осуществляется специализированным субъектом – оператором информационной системы. Закон содержит достаточно подробные требования к такому оператору, включая необходимость включения в специальный реестр Банка России, и квалификационные требования к руководителю и должностным лицам такого оператора. Банк России также вправе установить дополнительные требования. На оператора информационной платформы и оператора обмена цифровых финансовых активов возлагается обязанность по идентификации клиентов, сбору и предоставлению информации о клиентах и совершаемых ими операциях в соответствии с законодательством о противодействии отмыванию доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Предусмотрены особые требования к рекламе цифровых финансовых активов: реклама не может осуществляться до момента опубликования решения о выпуске цифровых финансовых активов. Кроме того, она не должна содержать обещаний дохода от цифровых финансовых активов или прогноза роста их курсовой стоимости, но должна содержать наименование лица, выпускающего цифровые финансовые активы, и адрес сайта, на котором размещено решение, сведения об ограничениях для неквалифицированных инвесторах, а также предупреждение о том, что цифровые финансовые активы являются «высокорискованным» финансовым инструментом, и их приобретение может привести к потере денежных средств. В отличие от цифровой валюты, у ЦФА есть конкретное лицо, которое выпустило ЦФА и обязано выполнить требования, закрепленные ЦФА, по обращению любого обладателя ЦФА. ЦФА могут комбинироваться вместе с так называемыми «утилитарными цифровыми правами», удостоверяющими требования на нефинансовые активы (вещи, интеллектуальную собственность или работы (услуги)) Реестр операторов информационных систем, в которых выпускаются ЦФА, реестр операторов обмена ЦФА ведет Банк России, он же надзирает за их деятельностью. Предусмотрен ряд особенностей выпуска цифровых финансовых активов, удостоверяющих возможность осуществления прав по акциям или право требования передачи акций. Например, такой выпуск запрещается, если ранее акционерным обществом уже были выпущены акции в обычной (бездокументарной) форме. В то же время, например, не требуется государственная регистрация выпуска акций в виде цифровых финансовых активов. Решение о выпуске ЦФА на акции должно быть адресовано определенному кругу лиц (аналог закрытой подписки). Выпуск ЦФА на акции публичных акционерных обществ запрещен. 35 Если ЦФА удостоверяют возможность осуществления прав по акциям, то такие акции должны учитываться в реестре акционеров или депозитарии на «лицевом счете (счете депо) цифровых финансовых активов» (далее – счет ЦФА), который открывается лицу, выпустившему ЦФА. Выпуск «цифровых акций» (т.е. акций, которые сами являются ЦФА и в ином виде не существуют) должен быть предусмотрен уставом непубличного акционерного общества (далее – «цифровое акционерное общество») при учреждении. Цифровое акционерное общество не вправе: выпускать акции в ином виде, чем ЦФА; реорганизовываться с участием «обычных» акционерных обществ, акции которых выпущены не в виде ЦФА; вносить в устав изменения, в результате которых акционерное общество становится публичным или «превращается» в «обычное» акционерное общество; непубличное акционерное общество, которое было учреждено как «обычное», не вправе стать цифровым. Вопрос 2. Учет цифровых финансовых активов. Согласно ст.4 ФЗ от 31.07.2020 N 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» , цифровые финансовые активы учитываются в информационной системе, в которой осуществляется их выпуск, в виде записей способами, установленными правилами указанной информационной системы. Хранение документов и сведений, вносимых в реестр пользователей информационной системы, осуществляется оператором в соответствии с правилами соответствующей информационной системы. Оператор должен обеспечить защиту документов и сведений от уничтожения, порчи, в том числе механического повреждения, хищения или утраты, несанкционированного доступа к ним, а также воздействия вредоносных компьютерных программ и несанкционированного изменения их содержания (при хранении на электронных носителях), в том числе по причине противоправных действий третьих лиц и самого оператора (его сотрудников), а также предпринять меры, направленные на своевременное обнаружение данных фактов. 36 Также Банк России определил документы, необходимые для подтверждения сведений, вносимых в реестр пользователей информационной системы, в которой осуществляется выпуск ЦФА 5 (документ, подтверждающий постановку пользователя на учет в налоговом органе, выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП). Записи о цифровых финансовых активах вносятся или изменяются по указанию лица, осуществляющего выпуск цифровых финансовых активов, обладателя цифровых финансовых активов, а в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом, иных лиц или в силу действия, совершенного в рамках сделки, предусматривающей исполнение сторонами возникающих из нее обязательств при наступлении определенных обстоятельств без направленного на исполнение обязательств отдельно выраженного дополнительного волеизъявления сторон путем применения информационных технологий в соответствии с правилами информационной системы, в которой учитываются цифровые финансовые активы. Правила информационной системы должны предусматривать, что в случае прекращения обязательств, удостоверенных цифровыми финансовыми активами, в силу их исполнения либо по иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации или решением о выпуске цифровых финансовых активов, записи о цифровых финансовых активах должны быть погашены. Записи о цифровых финансовых активах не погашаются в случае, если обладателем цифровых финансовых активов становится лицо, их выпустившее, если иное не предусмотрено решением о выпуске цифровых финансовых активов. При этом по истечении одного года со дня, когда лицо, выпустившее цифровые финансовые активы, стало их обладателем, запись о таких цифровых финансовых активах должна быть погашена, если до истечения этого срока указанное лицо не перестало быть их обладателем. Положение статьи 413 Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице в этом случае не применяется. При этом обладателем цифровых финансовых активов признается лицо, одновременно соответствующее следующим критериям: 1) лицо включено в реестр пользователей информационной системы, в которой учитываются цифровые финансовые активы, ведение которого осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 8 вышеуказанного Федерального закона; 5 Указание Банка России от 19.11.2020 №5625-У «О документах, предусмотренных частью 4 статьи 8 Федерального закона от 31 июля 2020 года №259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и требованиях к их хранению» 37 2) лицо имеет доступ к информационной системе, в которой учитываются цифровые финансовые активы, посредством обладания уникальным кодом, необходимым для такого доступа, который позволяет ему получать информацию о цифровых финансовых активах, которыми он обладает, а также распоряжаться этими цифровыми финансовыми активами посредством использования информационной системы. Доступ к информационной системе, в которой учитываются цифровые финансовые активы, обеспечивается в соответствии с правилами указанной информационной системы, в том числе с использованием программно-технических средств, которые позволяют реализовать обязанности оператора информационной системы, предусмотренные вышеуказанным Федеральным законом. Часть 4 статьи 2 Закона о ЦФА допускает зачисление ЦФА номинальному держателю, который учитывает права на ЦФА, принадлежащие иным лицам. В качестве номинального держателя может выступать только лицо, имеющее лицензию на осуществление депозитарной деятельности. ЦФА могут быть зачислены номинальному держателю если 6 : депозитарный договор, заключенный между номинальным держателем и депонентом, предусматривает обязанность номинального держателя осуществлять учет цифровых прав, переданных ему депонентом или указанным депонентом лицом, путем зачисления таких цифровых прав на счет депо, открытый депоненту; в реестре пользователей информационной системы содержится информация, что лицо выступает в качестве номинального держателя. До зачисления номинальному держателю ЦФА для учета прав депонента на эти ЦФА номинальный держатель должен совершить предусмотренные правилами информационной системы действия, позволяющие обособить ЦФА, принадлежащие депоненту и учитываемые номинальным держателем, от ЦФА, принадлежащих номинальному держателю. Для отдельных категорий владельцев ЦФА установлены дополнительные требования по раскрытию информации о наличии у них такого имущества. Так, с 1 января по 30 июня 2021 г. лица, обязанные предоставлять сведения о своих доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, а также сведения о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера своих супруги (супруга) и несовершеннолетних детей, должны дополнительно предоставить справку о принадлежащих им, их супругам и несовершеннолетним детям 6 Указание Банка России от 03.12.2020 №5646-У «О случаях и порядке зачисления цифровых финансовых активов номинальному держателю цифровых финансовых активов, который учитывает права на цифровые финансовые активы, принадлежащие иным лицам». 38 ЦФА, цифровых правах, включающих одновременно ЦФА и иные цифровые права, утилитарных цифровых правах и цифровой валюте в случае их наличия 7 Вопрос 3. Обращение цифровых финансовых активов. Сделки с цифровыми финансовыми активами осуществляются через специализированного субъекта – оператора обмена цифровых финансовых активов. Такому оператору необходимо внести сведения о себе в специальный реестр Банка России. Кроме того, он должен соответствовать определенным требованиям: В соответствии с частью 3 статьи 10 Закона о ЦФА хозяйственное общество, не являющееся кредитной организацией или организатором торговли, для приобретения статуса оператора обмена ЦФА должно иметь чистые активы в размере не менее 50 миллионов рублей. Ст.5 Закона О ЦФА предусмотрены квалификационные требования к руководителю и должностным лицам оператора обмена ЦФА 8 ; 7 Указ Президента Российской Федерации от 10.12.2020 №778 «О мерах по реализации отдельных положений Федерального закона «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» 8 1) лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа оператора информационной системы, в которой осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, - высшее образование и опыт руководства кредитной организацией или некредитной финансовой организацией (далее при совместном упоминании - финансовая организация) либо структурным подразделением такой организации, осуществляющим деятельность на финансовом рынке, не менее двух лет, или высшее образование и опыт руководства организацией, осуществляющей деятельность в сфере информационно-коммуникационных технологий, не менее двух лет, или высшее образование и опыт работы на руководящих должностях в органах государственной власти Российской Федерации или государств - членов Евразийского экономического союза, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, Банке России не менее двух лет; 2) член коллегиального исполнительного органа оператора информационной системы, в которой осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, - высшее образование и опыт руководства финансовой организацией или организацией, осуществляющей деятельность в сфере информационно- коммуникационных технологий или информационной безопасности, либо структурным подразделением такой организации, осуществляющим деятельность на финансовом рынке или деятельность в сфере информационно-коммуникационных технологий или информационной безопасности, не менее двух лет, или высшее образование и опыт работы на руководящих должностях в органах государственной власти Российской Федерации или государств - членов Евразийского экономического союза, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, Банке России не менее двух лет; 3) член коллегиального органа управления (наблюдательного или иного совета) оператора информационной системы, в которой осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, - высшее образование; 4) главный бухгалтер оператора информационной системы, в которой осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, - высшее образование и опыт работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо аудиторской деятельностью в финансовой организации, не менее одного года; 5) руководитель службы внутреннего контроля (контролер), руководитель службы управления рисками (должностное лицо, ответственное за организацию системы управления рисками) оператора информационной системы, в которой осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, - высшее образование и опыт руководства финансовой организацией либо структурным подразделением финансовой организации, связанным с вопросами методологии и оценки управления рисками, 39 Так же, как оператор информационной системы, оператор обмена цифровых финансовых активов утверждает соответствующие правила совершения операция с ЦФА. Последующий учет, оборот и передача финансовых активов осуществляется в информационной системе, в которой они были выпущены, в соответствии с утвержденными правилами информационной системы. Одно и то же лицо может быть одновременно и оператором информационной системы, и оператором обмена цифровых финансовых активов, если оно соответствует требованиям, предъявляемым к этим субъектам. Банком России на сегодняшний момент введены ограничения на приобретение определенных категорий ЦФА физическими лицами, не являющимися квалифицированными инвесторами 9 В частности, только квалифицированные инвесторы 10 могут приобретать следующие виды ЦФА: ЦФА, выпущенные в информационных системах, организованных в соответствии с иностранным правом; ЦФА, удостоверяющие возможность осуществления прав по эмиссионным ценным бумагам, приобретение которых может быть осуществлено исключительно квалифицированными инвесторами, или право требовать передачи данных ценных бумаг; ЦФА, включающие денежные требования, если а) в решении об их выпуске не указан срок, в течение которого лицо, выпускающее ЦФА, обязано полностью исполнить обязательство, денежное требование по которому включено в ЦФА; б) либо получение выплат по данным ЦФА поставлено в зависимость от наступления или ненаступления одного или нескольких предусмотренных законом или актом Банка России обстоятельств, относительно которых неизвестно, наступят они или нет. внутреннего контроля или внутреннего аудита, не менее одного года, или высшее образование и опыт работы на руководящих должностях в органах государственной власти Российской Федерации или государств - членов Евразийского экономического союза, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, Банке России не менее одного года, или высшее образование и опыт работы в структурном подразделении финансовой организации, связанном с вопросами методологии и оценки управления рисками, внутреннего контроля или внутреннего аудита, не менее трех лет. 9 Указание Банка России «О признаках цифровых финансовых активов, приобретение которых может осуществляться только лицом, являющимся квалифицированным инвестором, о признаках цифровых финансовых активов, приобретение которых лицом, не являющимся квалифицированным инвестором, может осуществляться только в пределах установленной Банком России суммы денежных средств, передаваемых в их оплату, и совокупной стоимости иных цифровых финансовых активов, передаваемых в качестве встречного предоставления, об указанных сумме денежных средств и совокупной стоимости цифровых финансовых активов» (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2020 N 61622) 10 Квалифицированный инвестор – особый статус участника рынка ценных бумаг , который присваивается организациям и частным лицам (гражданам и организациям) согласно ст. 51.2. закона «О рынке ценных бумаг». 40 Например, такие обстоятельства могут включать изменение цен на товары, ценные бумаги, курса соответствующей валюты, величины процентных ставок, уровня инфляции, а также изменение значений, рассчитываемых на основании одного или совокупности данных показателей. Если лицо, не являющееся квалифицированным инвестором, приобретет какой-либо из вышеуказанных ЦФА, оператор информационной системы, где данный ЦФА был выпущен, либо оператор обмена ЦФА, через которого данный ЦФА был приобретен, по требованию такого лица обязаны приобрести у него данные ЦФА за свой счет и возместить ему все понесенные при этом расходы. Требование должно быть заявлено в течение одного года с даты приобретения таких ЦФА. Обязанность приобрести ЦФА не возникает, если лицо было признано соответствующим оператором квалифицированным инвестором на основании предоставленной им недостоверной информации. Физические лица, не являющиеся квалифицированными инвесторами, могут приобретать ЦФА, не предназначенные только для квалифицированных инвесторов, при условии, что сумма денежных средств, передаваемых в оплату ЦФА, или совокупная стоимость иных ЦФА, передаваемых в качестве встречного предоставления, не превышает 600 000 рублей в течение одного года (12 последовательных месяцев). Данный годовой лимит рассчитывается совокупно для денежных средств и для ЦФА, передаваемых в качестве встречного предоставления. Стоимость ЦФА, передаваемых в качестве встречного предоставления, определяется на основании решения об их выпуске. Годовой лимит не распространяется на приобретение физическими лицами, не являющимися квалифицированными инвесторами, следующих видов ЦФА: ЦФА, удостоверяющих возможность осуществления прав по включенным в котировальные списки биржи эмиссионным ценным бумагам, за исключением облигаций, или право требовать передачи данных ценных бумаг; ЦФА, удостоверяющих возможность осуществления прав по облигациям федерального займа или право требовать передачи данных облигаций; ЦФА, удостоверяющих возможность осуществления прав или право требовать передачи облигаций, в случае если их эмитент или лицо, предоставившее обеспечение по облигациям, имеют кредитный рейтинг не ниже уровня, установленного Советом директоров Банка России; ЦФА, включающих денежные требования, размер которых эквивалентен стоимости драгоценного металла, наименование и масса которого указаны в решении о выпуске данных ЦФА; 41 ЦФА, включающих денежные требования и имеющих кредитный рейтинг не ниже уровня, установленного Советом директоров Банка России. Если физическое лицо, не являющееся квалифицированным инвестором, приобретает ЦФА, не подпадающие под приведенные выше исключения, с превышением годового лимита, то оператор информационной системы, где данный ЦФА был выпущен, либо оператор обмена ЦФА, через которого данный ЦФА был приобретен, обязаны приобрести у него ЦФА, приобретенные с превышением данного лимита, за свой счет и возместить ему все понесенные при этом расходы. Требование должно быть заявлено в течение одного года с даты приобретения таких ЦФА. Обязанность приобрести ЦФА не возникает, если физическое лицо было признано соответствующим оператором квалифицированным инвестором на основании предоставленной им недостоверной информации. Юридические лица, не являющиеся квалифицированными инвесторами, могут приобретать ЦФА, не предназначенные только для квалифицированных инвесторов, без соблюдения лимита. Вопрос 4. Налогообложение цифровых финансовых активов. Определение порядка налогообложения доходов и расходов по операциям с цифровыми финансовыми активами является основным направлением налоговой политики на ближайшие несколько лет. В декабре 2020 г в Государственную Думу РФ был внесен законопроект, предлагающий для целей налогообложения признать цифровую валюту имуществом и приравнять налогообложение цифровой валюты к налогообложению имущества. По состоянию на 13 октября 2021 года законопроект прошел второе чтение, но для его применения требуется внесение изменений не только в Налоговый кодекс РФ, но и в Гражданский кодекс РФ, в частности, в ст.128 ГК РФ, определяющую виды объектов гражданских правоотношений. Граждане (включая иностранцев с видом на жительство в России и постоянно проживающих на ее территории), а также организации (в том числе филиалы и представительства иностранных компаний, созданных на территории России), имеющие право распоряжаться цифровой валютой, обязаны будут сообщать в налоговые органы о таком праве, обороте средств и остатке, если сумма за год в пересчете на рубли превышает 600 тысяч. Законопроект принят в первом чтении. Порядок определения рыночной цены цифровой валюты установит ФНС. 42 Сообщение о праве распоряжаться, в том числе через третьих лиц, цифровой валютой, отчет об операциях и об остатках цифровой валюты необходимо будет представить в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Первым отчетным периодом предполагается сделать 2021 год. За непредставление сведений о праве распоряжаться цифровыми валютами предусмотрен штраф в размере 50 тыс. рублей. За непредставление отчета об операциях с цифровой валютой нарушитель может быть оштрафован в размере 10 % от наибольшей из двух сумм (поступления или списания) в рублевом эквиваленте. Как отмечалось выше, эти правила установлены в законопроекте. В действующем законодательстве закреплены общие нормы. Так, согласно разъяснениям Министерства финансов 11 , особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с биткойнами главой 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц» не установлен. Вместе с тем согласно статье 41 Налогового Кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса РФ. Таким образом, для физических лиц – налог 13%. В момент, когда криптовалюта обменена на фиатные деньги, у субъектов возникает обязанность по определению налоговой базы (декларация 3-НДФЛ подается до 30 апреля следующего года) и уплате налога (до 15 июля). Для юридических лиц особого порядка для налогообложения криптовалют также нет, поэтому налог на прибыль определяется в общем порядке (Письмо Минфина от 24.08.2020 г. № 03-03-06/1/73953). Согласно статье 247 НК РФ прибыль определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Самое проблемное в этой ситуации и для граждан, и для организаций - подтвердить расходы, на которые нужно уменьшить доходы от продажи криптовалюты. В отличие от криптовалюты, за ЦФА стоят вполне конкретные права, в частности, права на ценные бумаги, на участие в капитале организации. Все эти права для нас не являются новыми, новым является только «виртуальный» реестр для их учета. Но от того, как будут учитываться эти права: в бумажном реестре или на блокчейне, их суть не меняется. Операторы ЦФА живут по российским законам, контролируются Центробанком, статус у такого реестра, не в пример криптовалютному блокчейну, вполне официальный. 11 Письмо Минфина РФ от 13.10.2017 N 03-04-05/66994 43 Поэтому бухгалтерский учет и налогообложение ЦФА в РФ ведется в том же порядке, в котором всегда учитывались соответствующие права, в данном случае закрепленные ЦФА-токенами. Например, если посредством ЦФА передают акции, то и учитывать их нужно как финансовые вложение на счете 58, а для налогового учета расценивать как операции с ценными бумагами. Подтверждением операций будут служить распечатки из соответствующей информационной системы, в которой обращается данный ЦФА. Для целей налогообложения НДС биткоин предлагается рассматривать в качестве товара или услуги, пользуясь ст. 38 НК РФ, где содержится определение соответствующих понятий для целей налогообложения. В мае 2017 г. зампредседателя Банка России О.Н. Скоробогатова предложила облагать налогами операции с криптовалютами (с учетом особенностей, которые найдут отражение в законопроекте) исходя из их квалификации как «цифрового товара». Чуть позднее Председатель ЦБ РФ Э.С. Набиуллина охарактеризовала биткоин, в том числе для целей косвенного налогообложения, как digital asset («цифровой актив»). Как известно, не признается объектом обложения НДС осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, за исключением целей нумизматики (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). Схожий подход может быть применен и к реализации биткоина. Однако виртуальные валюты имеют такую особенность, как анонимность их владельцев, что может означать, что стандартные подходы к раскрытию схем ухода от налогообложения могут стать неэффективными. Это потребует адекватного правового регулирования вопроса принципиальной возможности раскрытия сведений о владельцах криптовалют, а также объемов таких сведений для целей обращения к ним национальных налоговых органов. В конечном итоге подлежит оценке, стоит ли устанавливать правила налогообложения для криптовалют, если нет уверенности в том, что суммы аккумулированных налогов будут больше тех средств, которые придется потратить на администрирование соответствующих платежей. С точки зрения бухгалтерского учета, непосредственно связанного с исчислением НДС, не предусмотрено специального счета для учета криптовалюты, причем ни в российской, ни в общемировой практике. Теоретически можно предположить, что могут быть рассмотрены варианты учета криптовалюты на счете 04 «Нематериальные активы» или счете 55 «Специальные счета в банках», предусмотренные РСБУ. Исчисление налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) при совершении криптовалтных операций. Минфин России в своих письмах и разъяснениях избегает каких-либо конкретных выводов, сообщая, что особый порядок налогообложения операций с криптовалютой главой 23 НК РФ не предусмотрен. В связи с эти Минфин России указывает на необходимость при исчислении НДФЛ по операциям с криптовалютой 44 налогоплательщикам необходимо руководствоваться общими положениями НК РФ. Чуть более обширное толкование появилось относительно недавно и связано с налогообложением НДФЛ сделок по продаже криптовалюты. Так, Минфин России фактически признает, что п. 17.1 ст. 217 НК РФ к таким операциям не применяется, поскольку освобождается от налогообложения доход от продажи движимое имущество, если лицо владеет им более трех лет. Также не подлежит применению пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ об имущественном вычет для доходов от продажи имущества, если лицо владеет им более трех лет. Соответственно, подобные доходы невозможно уменьшить на сумму, не превышающую 250 тысяч рублей. Исходя из формулировок анализируемого документа, доходы от продажи биткойнов разрешается уменьшать на документально подтвержденные расходы от их же приобретения. В отношении оборота криптовалют и порядка проведения ICO не хватает разъяснений ФНС о порядке уплаты прямых и косвенных налогов (НДС, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц) в зависимости от ситуаций использования криптоактивов, что необходимо для создания благоприятной и понятной среды для ведения бизнеса. В России не определен порядок постановки криптовалют и токенов на бухгалтерский учет, который позволил бы повысить уровень прозрачности регулирования. В отношении рисков отмывания доходов и финансирования терроризма в России не хватает норм регулирования. Установление требования к идентификации клиентов криптокошельков, клиентов при проведении ICO, а также при оказании услуг на криптобиржах позволило бы повысить прозрачность рынка для регулятора и оценивать риски ПОД/ФТ финансовым организациям, которые проводят сделки, связанные с криптовалютами. Вопросы для самопроверки: 1. Выпуск цифровых финансовых активов в РФ. Понятие и основные принципы. 2. Учет и обращение цифровых финансовых активов. 3. Понятие и принципы обмена цифровых финансовых активов. 4. Реестр операторов обмена цифровых финансовых активов. 5. Понятие и сущность информационной системы. Виды информационных систем. 6. Понятие и функции оператора информационной системы. 7. Особенности налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами. |