БЮДЖЕТИРОВАНИЕ паша тгу. Содержание 15 Рис. Методика управленческого анализа 15 приложения введение
 Скачать 283.5 Kb.
|
|
СОДЕРЖАНИЕ 15 Рис. 1. Методика управленческого анализа 15 ПРИЛОЖЕНИЯ ВВЕДЕНИЕ Процесс составления, принятия годового бюджета коммерческой организации и последующий контроль за его использованием называется бюджетированием (budgeting). Наличие процедуры бюджетирования является нормой для зарубежных компаний, и в последние годы уже становится нормой в России. В нашей стране под бюджетированием часто понимают так называемое казначейское бюджетирование, т.е. регламент управления денежными средствами, используемыми в операционной (основной) деятельности коммерческой организации. В мировой практике бюджетирование — это элемент менеджмента, ориентированный на управление коммерческой организацией (в денежных показателях), представляющий собой методологию планирования, учета и контроля денежных средств и финансовых результатов. Таким образом, казначейская функция является вторичной по отношению к бюджетированию. В современных условиях коммерческие организации не могут работать эффективно, если они полагаются на процесс бюджетирования, который не синхронизирован с динамикой развития бизнеса. Процесс формирования и согласования бюджета составляет наиболее трудоемкую часть всего цикла планирования, при этом более 50% коммерческих организаций вообще не учитывают бизнес-планирование при формировании бюджета. В связи с этим необходимы изменения в технологии планирования, под которой понимают более широкое использование бухгалтерской технологии (бюджетирование на уровне проводок), а также применение последовательного метода бюджетного управления (все бюджеты последовательно выводятся из базового, как правило, бюджета продаж). Эти подходы позволяют получить значительный эффект только в сочетании с современными программными средствами. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что бюджетирование является важнейшем направлением финансовой деятельности от которой зависят конечные финансовые результаты. Цель курсовой работы – изучение теоретических аспектов бюджетирования и приобретение практических навыков оценки эффективности системы оценки бизнеса. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:
Объектом исследования является ООО УК «Сахалинуголь», а предметом влияние организации финансового планирования на деятельность организации. В процессе исследования темы были использованы различные методы экономического анализа, такие как наблюдение и факторный анализ. Работа состоит из введения, трех логически взаимосвязанных разделов, заключения и списка использованных источников. При написании работы использовалась различная специализированная литература: монографии, учебники и учебные пособия, периодические издания, перечень которой представлен в списке использованных источников. 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ КАК ЭЛЕМЕНТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Система бюджетирования представляет собой совокупность таких элементов, как структура бюджетов, процедура формирования, согласования и утверждения бюджетов и контроль за их фактическим исполнением, нормативная база (нормы, нормативы, лимиты), типовые процедуры и механизмы принятия управленческих решений. Наиболее значимыми управленческими задачами, решаемыми с помощью бюджетирования, являются:
Бюджетирование как управленческая технология включает три составные части[1.C.52]:
Цель первого этапа (формирование финансовой структуры) - разработать модель структуры, позволяющей установить ответственность за исполнение бюджетов и контролировать источники возникновения доходов и расходов. На втором этапе (создание структуры бюджетов) определяется общая схема формирования сводного бюджета коммерческой организации. В результате проведения третьего этапа формируется учетно-финансовая политика коммерческой организации, т.е. правила ведения и консолидации бухгалтерского, производственного и оперативного учета в соответствии с ограничениями, принятыми при составлении и контроле (мониторинге) выполнения бюджетов. Цель четвертого этапа - разработка регламента планирования, определяющего процедуры планирования, мониторинга и анализа причин невыполнения бюджетов, а также текущей корректировки бюджетов. Пятый этап (внедрение системы бюджетирования) включает работы по составлению операционного и финансового бюджетов на планируемый период, проведению сценарного анализа, корректировке системы бюджетирования по результатам анализа ее соответствия потребностям коммерческой организации. Успех внедрения системы бюджетирования в коммерческой организации зависит как от тщательности проработки всех регламентов и процедур составления и контроля исполнения бюджетов, так и от уровня квалификации менеджеров, отвечающих за бюджетирование. В любом случае к моменту «запуска» бюджетирования в коммерческой организации должна существовать тщательно отлаженная система управленческого учета. Чтобы система бюджетирования была эффективной, необходимо наличие ряда условий[2.C.172]:
В конечном счете эффективностью процесса бюджетирования определяется эффективность работы коммерческой организации в целом. При этом внедрение и использование процедуры бюджетирования хорошо помогает выявить и классифицировать многие проблемы коммерческой организации, которые до этого могли оставаться в тени. Поэтому коммерческие организации с неэффективной системой бюджетирования — не самые худшие. Они находятся все-таки в выигрышном положении относительно тех организаций, где бюджетирование отсутствует. 1.2. Технология бюджетирования Прежде чем приступить к рассмотрению технологии бюджетирования, следует уточнить некоторые термины и понятия[3.C.52]. По определению Института дипломированных управляющих бухгалтеров по управленческому учету (США) бюджет - это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понижены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения цели. Бюджету коммерческой организации присущи три основные характеристики: количественное выражение, централизация и системность. Бюджет - это прежде всего набор цифр[4.C.85]. Если финансовый план представляет собой план работы коммерческой организации, сформированный в количественных и стоимостных величинах и включающий показатели направления использования различных ресурсов, источники финансирования и движение денежных средств, то бюджет — это количественное выражение, т.е. формализация плана. Централизованный характер бюджетирования означает, что бюджеты структурных подразделений (центров финансовой ответственности) включают в себя целевые показатели, устанавливаемые руководством коммерческой организации, которые обязательны для исполнения. Целевые директивно устанавливаемые показатели зависят от полномочий по ведению хозяйственной деятельности, делегированных руководству структурного подразделения. Понятие «системность» означает, что совокупность бюджетов, сформированных как по функциональному признаку, так и по центрам финансовой ответственности, в обязательном порядке образуют сводный (основной) бюджет организации в целом. Сводный бюджет объединяет две составные части: операционный и финансовый бюджеты. Операционный бюджет содержит:
В свою очередь, себестоимость произведенной продукции (другое название - бюджет производственных затрат) объединяет бюджет прямых затрат на материалы, бюджет прямых затрат на оплату труда, бюджет общепроизводственных расходов[8.C.52]. Финансовый бюджет включает:
Назначение операционного бюджета—увязка натуральных показателей планирования со стоимостными; определение наиболее важных пропорций, ограничений и допущений, которые следует учитывать при составлении основных бюджетов. Состав операционного бюджета определяет руководство организации (бюджетный комитет), прежде всего исходя из характера целей, стоящих перед организацией, специфики бизнеса, степени методической, организационной и технической готовности предприятия. В процессе разработки операционного бюджета определяются форматы бюджетных документов, разрабатывается аналитика и постатейный регламент бюджетов, устанавливаются процедуры подготовки и принятия бюджетов. Основными бюджетами, составление которых обязательно для каждой коммерческой организации, являются:
Процесс формирования отдельного основного бюджета включает: разработку формата документов, определение перечня необходимых первичных документов, установление временного регламента составления бюджета, разработку схемы консолидации бюджета, определение ответственных лиц за составление бюджета, сбор и обработку информации[9.C.85]. Основные бюджеты - это консолидированные бюджеты. Они строятся по коммерческой организации в целом или по центрам прибыли, т.е. по тем центрам финансовой ответственности, по которым может быть рассчитан финансовый результат. Основные бюджеты имеют стандартные форматы. Как правило, при составлении основных бюджетов применяют документы, по форме и содержанию соответствующие документам финансовой отчетности. Это значительно облегчит составление бюджетов и упростит анализ плановых и фактических показателей. Прогноз баланса является важнейшим инструментом управления активами и пассивами коммерческой организации. Бюджет доходов и расходов необходим для оценки рентабельности текущей деятельности коммерческой организации. Именно наличие прибыли, отражающейся в данном документе, является залогом положительного сальдо бюджета денежных средств. Хотя бюджет доходов и расходов выражен в стоимостных показателях (в руб., долл.), этот документ характеризует не денежную часть сделок. Дело в том, что поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) покупателю не всегда сопровождается немедленной их оплатой. Только когда покупатель полностью оплатит поставку, тогда отгруженная продукция превратится в выручку от продаж, и поставка в натуральной форме станет денежными средствами. В отличие от бюджета доходов и расходов бюджет движения денежных средств должен отражать не любые обязательства, а только денежные средства. Поскольку в настоящее время в нашей стране имеют хождение аналоги денежных средств - финансовые суррогаты (взаимозачеты, векселя, бартер), их также необходимо отразить в бюджете движения денежных средств (с определенной корректировкой). В потоке денежных средств целесообразно отделить денежные средства от бартера. Бартер, как правило, жестко завязан на конкретные поставки. В отличие от денег, являющихся универсальным платежным средством, возможность манипулирования им значительно меньше. Различные платежные суррогаты (векселя, зачеты, долги) следует привести к денежным средствам посредством рыночного дисконта в том случае, если их собираются продать. Если планируется использовать эти суррогаты для оплаты сырья, материалов, услуг, их следует отразить как бартер. В бюджете доходов и расходов для корректной оценки прибыльности необходимо скорректировать выручку и себестоимость путем приведения бартерных расчетов к денежному эквиваленту, исходя из денежных цен на соответствующую продукцию. Бартерные операции, как правило, осуществляются по завы шенным ценам. Если в стандартную или фактическую себестоимость включаются завышенные «бартерные» затраты, то реальная рентабельность таких операций (на основе рыночных цен при условии расчета денежными средствами) может не соответствовать номинальной (исходя из бартерных цен). Следует отметить, что бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм. Его структура зависит от того, что является предметом составления бюджета; размера организации; степени, в которой процесс формирования бюджета интегрирован с финансовой структурой организации; квалификации и опыта разработчиков. Различают два основных метода бюджетирования. 1) «нулевой метод» актуален для новой коммерческой организации или при коренном изменении предмета деятельности организации; 2) «планирование от достигнутого» - традиционный метод. Суть метода в том, что каждый из видов деятельности, осуществляемый в рамках центра финансовой ответственности или же структурного подразделения, в начале текущего года должен доказать свое право на дальнейшее существование путем обоснования будущей экономической эффективности подготовить план затрат для их сферы деятельности при минимальном уровне производства, а затем определить затраты и прибыли от дополнительного прироста деятельности, за которую они отвечают. В результате высшее руководство получит информацию, позволяющую лучше определить приоритеты: если окажется, что у существующей сферы деятельности низкий рейтинг, может последовать перевод ресурсов из нее в новую деятельность, с более высоким рейтингом. Метод расчета бюджета на нулевой базе также используется в случаях, когда на начальной стадии процесса бюджетирования некоторые структурные подразделения (центры финансовой ответственности) в план включают «жирок» в предчувствии последующего урезания. В этом случае необходимо сокращать расходы бюджета таких центров ответственности на стадии планирования. Подобная практика может закрепиться, если будет использована система, по которой бюджет составляется на основе фактических затрат предыдущего года (плюс соответствующий допуск на повышение зарплаты персоналу, инфляционный фактор и др.). При таком подходе «жирный» бюджет будет активно использоваться для обеспечения достаточно прочной базы на последующий период. В этой связи целесообразно использовать методы расчета плана с нулевой базой. Существуют две основных формы составления бюджета: жесткий бюджет (традиционная форма) и гибкий бюджет. В отличие от жесткого бюджета, когда цифровые показатели не изменяются в течение года, при гибкой форме плановые документы могут периодически корректироваться на протяжении всего года для отражения оперативных результатов. Гибкий бюджет показывает размеры затрат и результаты при различном объемном показателе деятельности соответствующего структурного подразделения. 1.3. Методика управленческого анализа В современной рыночной экономике бухгалтерский учет все более делится на две отрасли: финансовый учет и управленческий учет. Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятия. Финансовый учет и особенно публичная финансовая отчетность регламентируются международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей (корреспондентов) информации. Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации предприятия. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем предприятия, в нем на первый план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. При таком понимании управленческого бухгалтерского учета собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое. Управленческий бухгалтерский учет организует внутрихозяйственные связи на предприятии, т.е. связи между лицами, работающими на самом предприятии (агентами), поэтому управленческий учет называют внутренним в отличие от финансового - внешнего. Анализ хозяйственной деятельности как специальная область научных знаний постоянно развивается в соответствии с изменениями, происходящими в экономике и практике учета. Так, разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий обусловило соответствующее разделение и анализа хозяйственной деятельности. Управленческий анализ имеет более широкую информационную базу. Для его проведения используются не только данные отчетности, но и данные сводных и даже первичных документов, поскольку именно в разрезе производственных подразделений обычно группируются и обобщаются различные первичные документы по учету наличия, движения и использования основных фондов, материальных, трудовых ресурсов, выпуску продукции и т.д. К числу сводных источников управленческого анализа относятся различного рода отчеты цехов о расходе сырья, материалов, топлива, энергии, выдаче заработной платы, поступлении и использовании машин и оборудования, выпуске готовых изделий и др. Методика управленческого анализа производственных предприятий в промышленности представлена на рис. 1. |