БЮДЖЕТИРОВАНИЕ паша тгу. Содержание 15 Рис. Методика управленческого анализа 15 приложения введение
 Скачать 283.5 Kb.
|
|
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Разделяя учетной политики | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Методы учета доходов и расходов | Доходы и расходы учитываются методом начисления | Доходы и расходы учитываются методом начисления |
| Амортизация основных средств | Амортизация начисляется линейным методом | Амортизация начисляется линейным методом |
| Списание материально-производственных запасов | Материально-производственные запасы списываются по фактической себестоимости | Материально-производственные запасы списываются по фактической себестоимости |
| Оценка незавершенного производства | Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости | Незавершенное производство оценивается по прямым расхода |
| Порядок списания расходов будущих периодов | Расходы списываются в течение периода, к которому они относятся | Расходы списываются единовременно или если возможно установить период, то в течение периода, к которому они относятся |
| Учет общехозяйственных расходов | Общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи | Общехозяйственные расходы уменьшают налогооблагаемый доход в том периоде, в котором они имели место |
| Резерв по сомнительным долгам | Не формируется | Не формируется |
| Резервы на предстоящие расходы и платежи | Не формируется | Не формируется |
Порядок уплаты налогов
| Учет выручки в целях исчисления НДС | Налоговая база по НДС определяется с соответствии со ст.167: «… по мере поступления денег на счета или в кассу организации (метод «по оплате»)…; Организация уплачивает налог в бюджет и представляет отчетность в налоговые органы помесячно. |
| Авансовые платежи по налогу на прибыль | Из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал |
| Уплата налога на прибыль организациями, у которых есть обособленные подразделения | Показатель, используемый при расчете: - среднесписочная численность работников |
В состав бухгалтерской финансовой отчетности предприятия ООО «УК»Сахалинуголь» входит форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», Форма №3 «Отчет об изменение капитала», форма №4 «Отчет о движение денежных средств», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Финансовая отчетность ООО «УК»Сахалинуголь» служит информацией для финансового анализа. Наиболее информационной базой для финансового анализа является бухгалтерский баланс (форма №1) который содержит информацию о составе имущества, источников его формирования собственных, привлеченных имущества ООО «УК»Сахалинуголь» и отражается в балансе по однородным элементам и функциональным признакам. При этом актив построен в порядке возрастания ликвидности, то есть повышения скорости превращения активов в процессе хозяйственной деятельности в денежную форму.
В первом разделе сгруппировано имущество, которое до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, то есть подвижность этого имущества в хозяйственном обороте самая низкая.
Во - втором разделе баланса отражены имущество, которое в процессе хозяйственной деятельности многократно меняет свою форму. Наиболее ликвидной части этого имущества является денежные средства ООО «УК»Сахалинуголь» их ликвидность равна единице.
Пассив баланса сформирован по юридическому признаку.
Совокупные обязательства ООО «УК»Сахалинуголь» заполученные ресурсы и ценностям разделены по субъектам перед собственником и заемщиками (кредиторами)
Обязательства перед собственниками состоят из частей:
из капитала полученного предприятием в момент учреждения и в виде дополнительных взносов;
из капитала который предприятие генерирует процессе своей деятельности, создавая фонды и прибыль.
Статьи пассива сгруппированы по степени срочности погашения обязательств, то есть в порядке их возрастания. Постоянная часть баланса в структуре источников является уставный капитал.
Использование баланса позволяет дать оценку:
рациональному размещению источников имущества предприятия;
дать оценку в структуре источников формирования имущества;
дать оценку ликвидности и платежеспособности;
дать оценку финансовой устойчивости и степени зависимости от кредитов.
Основные экономические показатели деятельности организации за
2005 – 2007 г.г. представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Анализ основных показателей деятельности
ООО «САХАЛИНУГОЛЬ» за 2005-2007 годы
| Показатели | Годы | Отклонение | Среднегодовой темп роста | |||
| 2005 | 2006 | 2007 | 2006 от 2005 | 2007 от 2006 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Выручка от реализации, тыс. руб. | 142268 | 125889 | 192097 | -16379 | +66208 | +35 |
| Себестоимость, тыс. руб. | 89294 | 82186 | 109953 | -7738 | 20659 | 23,14 |
| Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб. | 52974 | 43703 | 82644 | -9271 | +29670 | 56 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 154 | 136 | 142 | -18 | +6 | -7,79 |
| Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. | 54794,5 | 54563,5 | 54062,5 | -231 | -501 | -1,34 |
| Чистая прибыль, руб. | 43550 | 38747 | 53489 | -4803 | +14742 | 22,82 |
| Фондоотдача, руб. | 2,6 | 2,31 | 3,55 | -0,3 | +1,3 | +38,46 |
| Фондоемкость, руб. | 0,38 | 0,43 | 0,28 | +0,05 | -0,15 | -26,32 |
| Фондовооруженность, руб. | 355,81 | 401,2 | 380,72 | +45,39 | -20,48 | +7 |
| Производительность труда, руб. | 923,82 | 925,65 | 1352,8 | +1,83 | +4263,5 | -46,44 |
| Чистая рентабельность продаж, % | 30,61 | 30,78 | 27,84 | +0,17 | _-2,94 | - |
Расчеты, проведенные в таблице, показывают, что выручка от реализации в 2006г. уменьшилась на 16379 тыс. руб. в связи со снижением спроса на продукцию. При этом себестоимость уменьшилась на 7738 тыс. руб., прибыль от реализации – на 9271 тыс. руб. и чистая прибыль на 4803 тыс. руб. Вместе с этим стоимость основных производственных фондов уменьшилась на 231 тыс. руб. При этом численность работников уменьшилась на 18 человек и составила в 2006 году 136 человек.
В 2007 году положение предприятия значительно улучшилось. Выручка от реализации выросла опережающими темпами на 66208 тыс. руб. (или на 35 % за исследуемый период) и составила в 2007 году 192097 тыс. руб. При этом возросла себестоимость на 20659 тыс. руб. и в сумме составила 109953 тыс. руб. Прибыль от реализации и чистая прибыль увеличились по сравнению с 2006 годом на 29670 тыс. руб. и 14742 тыс. руб. соответственно. Вероятно это способствовало привлечению в 2007 году 6 работников. Вместе с этим стоимость основных фондов уменьшилась на 501 тыс. руб.
Данные тенденции привели к тому, что в 2006 году произошло снижение фондоотдачи на 0,3 руб. и увеличение фондоемкости на 0,05 руб., что является негативным фактором. При этом показатели производительности труда и фондовооруженности повысились на 1,83 руб. и 45,39 руб. соответственно. Вместе с этим рентабельность продаж в 2006 году также выросла на 0,17 %, что является также положительным фактором в деятельности организации.
В 2007 году ситуация изменилась. Несмотря на увеличение выручки от реализации, рентабельность продаж снизилась на 2,94 % по сравнению с 2006 годом. Тем не менее, фондоотдача основных фондов увеличилась на 1,3 руб., а фондоемкость наоборот уменьшилась на 0,15 руб. Это в основном обусловлено увеличением выручки от реализации услуг. Увеличение показателя фондоотдачи свидетельствует об улучшении эффективности использования основных фондов. При этом фондовооруженость труда сократилась на 20,48 руб. в результате привлечения 6 работников, что в большей степени можно считать положительной тенденцией. Вместе с этим производительность труда значительно возросла на 4263,5 руб., что также является положительным фактором. Таким образом, фонды организации используются эффективно.
Тем не менее, продолжительность финансового цикла постепенно увеличивалась в течение анализируемого периода, что негативно сказывается на деятельности организации. При этом продолжительность операционного цикла значительно сократилась.
2.2. Организация и порядок составления бюджета предприятия
В ООО «Сахалинуголь» планирование осуществляется планово-экономическим отделом и составляется в последнем квартале уходящего финансового года на будущий финансовый год с разбивкой по кварталам, бюджет первоначально составляется на черновиках в ручную, а потом набирается на компьютере, что является существенным недостатком в планировании.
План предприятия составляется виде бюджета на новый финансовый год исходя из целей организации, утверждается учредителями предприятия (генеральный директор и его заместители).
Бюджет продаж предприятии состоит из расходной и доходной частей.
На первом этапе составляется расчет потребности в денежных средствах на будущий год:
Собственных средств на предприятии на 01.01.2008 имеет в размере 1793 тыс. руб., фактически было закуплено 171540 тыс. руб. Таким образом, доходная часть бюджета состоит из собственных средств и заемных (табл. 2.2)
Таблица 2.2
Источники финансирования
| Собственные средства | Заемные средства | Итого: |
| Накопленная нераспределенная прибыль 1 793 тыс.руб. | Займы и кредиты краткосрочные, кредиторская задолженность 82 779 тыс.руб. | 84 572 тыс.руб. |
Второй этап формирование бюджета продаж на основе источников финансирования.
Бюджет формируется с разбивкой по кварталам, в которой отражаются следующие показатели (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Бюджет продаж на 2007 г.
| Наименование/ период | Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | Всего за 2007 г. |
| 1. Объем закупок, тыс. руб. | 27488,25 | 27488,25 | 27488,25 | 27488,25 | 109953 |
| 2. Плановый объем реализации тыс. руб. | 50000 | 50000 | 50000 | 50000 | 200000 |
| 3. Прибыль от реализации, тыс. руб. | 20661 | 20661 | 20661 | 20661 | 82644 |
Объем закупок (тыс. руб.).
Плановый объем реализации (тыс. руб.).
Прибыль от реализации (тыс. руб.).
На основании выше представленных показателей можно сделать вывод, что на предприятии осуществляется планирование в виде бюджета продаж. В каждом квартале закладывается равное количество продаж, при этом не учитывается фактор сезонности, в нем не отражаются запасы и затраты на его содержания, нет динамики увеличения или снижения объемов закупов, цен реализации и прибыли, также не составляется сводный бюджет.
Таким образом, в ООО «Сахалинуголь» осуществляется оперативно планирование, план в виде бюджета продаж составляется планово-экономическим отделом под руководством главного экономиста предприятия, утверждается учредителями фирмы. Бюджет продаж содержит три показатели: объем закупок, объем продаж и прибыль от реализации, следовательно, можно выделить существенные отрицательные моменты в области финансового планирования: нет комплексного бюджета, не разрабатывается методы достижения целей организации, хотя финансовый план формируется исходя из последних, нет полных издержек предприятия.
2.3. Бюджетный анализ на предприятии
Анализ эффективности планирования осуществляется на основе бюджета продаж за 2007 год и реальными показателями (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Анализ эффективности бюджета продаж
| Показатели | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал | Всего | ||||||||||
| план | факт | отклонения | план | факт | отклонения | план | факт | отклонения | план | факт | отклонения | план | факт | отклонения | |
| Выручка от реализации, тыс. руб. | 50000 | 48700 | -1300 | 50000 | 45630 | -4730 | 50000 | 50646 | -646 | 50000 | 54600 | -4600 | 200000 | 192097 | -7903 |
| Объем закупок, тыс. руб. | 21143 | 44540 | +23397 | 21143 | 44000 | +22857 | 21143 | 35370 | +14227 | 21143 | 47630 | +26487 | 84572 | 109953 | +25381 |
| Прибыль от реализации, тыс. руб. | 28857 | 4160 | 24697 | 28857 | 1630 | 27227 | 28857 | 15276 | +13581 | 28857 | 6970 | -21887 | 115428 | 82644 | -32784 |
Согласно данным табл. 2.4 план выполнен по выручки от реализации на 99 %, по себестоимости на перевыполнен, в 2 раза выполнен, так как фактически себестоимость увеличилась на 0,58%, а по прибыли от реализации не выполнен и она снизилась по сравнению с планом в 3 раза,
Таблица 2.5
Расчет экономической эффективности планирования в ООО «Сахалинуголь»
| Показатель | План 2007 | Факт 2007 | Отклонение |
| Выручка, тыс. руб. | 200 000 | 192097 | -7903 |
| Общая себестоимость, тыс. руб. | 84 572 | 109953 | 25381 |
| Прибыль от реализации, тыс. руб. | 115 478 | 82644 | -32834 |
| Экономическая эффективность, (стр.3/стр.2*100), % | 136,54 | 75,2 | -61,34 |
По данным табл. 2.5 с уверенностью можно утверждать, что на предприятии низкая степень организации финансового планирования. Данный факт доказывает то, что запланированная экономическая эффективность деятельности организации составляет 36,54 %, а фактически она равна 75,2, следовательно, на предприятии составляются нереальный финансовый план.
Таким образом, план выполнен по выручки от реализации на 99 %, по себестоимости на перевыполнен, в 2 раза выполнен, так как фактически себестоимость увеличилась на 0,58%, а по прибыли от реализации не выполнен и она снизилась по сравнению с планом в 3 раза, а запланированная экономическая эффективность превышает фактическую в 8 раз, следовательно, в системе финансового планирования фирмы есть недостатки, которые требуют доработки.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА ЭФФЕКТИВНОСТЬ ФИНАНСОВОГО УПРАВЛЕНИЯ
Анализ бюджетирования позволяет очертить круг проблем, с которыми сталкивается предприятие при реализации своих целей в изменчивой, неопределенной, конкурентной хозяйственной среде, что также помогает определить и обеспечить пути решения этих проблем. Он ориентирован на достижение успеха, главным образом, в финансово-экономической деятельности.
План является основой бизнес - предложения при переговорах с будущими партнерами и возможными инвесторами. Это определяет некоторые требования к его оформлению, форме, содержанию и структуре. Он должен быть представлен в форме, позволяющей заинтересованному лицу получить четкое представление о существе дела и перспективах своего участия в нем.
Структура и содержание плана строго не регламентированы.
Несколько иная структура плана принята при получении кредитов в банке. Следует заручиться объективной оценкой плана. По возможности, заключение по - плану должен сделать аудитор.
В международной практике для обоснования проектов (применяется несколько обобщающих показателей: чистая текущая стоимость; рентабельность; внутренний коэффициент эффективности (пороговое значение рентабельности); период возврата капитальных вложений (срок окупаемости); максимальный денежный отток (отражает необходимые размеры финансирования проекта и должен быть увязан с источником покрытия всех затрат); норма безубыточности (минимальный размер партии выпускаемой продукции, при котором обеспечивается «нулевая прибыль», доход от продажи равен издержкам производства).
Расчёт и интерпретация показателей эффективности собственных средств, проводится с учетом привлечения источников финансирования (собственных средств или заемного капитала).
Для составления финансового плана проекта можно воспользоваться стандартными программными продуктами. Компьютерные модели «Альт-Инвест» и «Альт-Инвест-Прим» позволяют подготовить план для проектов различной направленности (новое производство, проекты модернизации) и различной отраслевой принадлежности.
Для того чтобы предприятия могли успешно существовать в условиях обостряющейся конкуренции, руководитель предприятия должен быть значительно более осведомленным в вопросах финансов, чем раньше.
Расширение и появление новых предприятий в той или иной отрасли создало весьма напряженную конкуренцию. Стоимость трудовых ресурсов, продовольствия, напитков, запасных частей к оборудованию и сервисных услуг постоянно повышается.
Все эти и многие другие факторы оказывают свое влияние таким образом, что функции финансового управления: планирование, контроль и анализ финансовых усилий компании получают все больше внимания со стороны ее руководства.
Таким образом, в ООО «САХАЛИНУГОЛЬ» для повышения эффективности финансового управления необходимо:
отследить сезонную динамику продаж за ряд лет, что позволит выявить пики продаж;
при составлении плана принимать во внимания остатки товаров для перепродажи
использовать автоматизированную систему планирования, что повысит производительность труда планово-экономического отдела;
составлять комплексный план, где будут отражены не только результаты от реализации, но и результаты от финансовой деятельности.
разработать маркетинговые инструменты для расширения рынка сбыта.
Следовательно, используя фактические данные о поступлении выручки можно проследить пики продаж, на основании этих данные и стратегических планов (увеличение продаж на 5% ежегодно).
Расходы на закупку с учетом остатков товарных запасов сократятся, товарные запасы на конец периода составили 7649 тыс. руб., следовательно, объем закупок составит 163 891 тыс. руб., что в процентах снижение составит 4,46%.
Также предприятию необходимо закупить компьютерную программу для организации автоматизированного финансового планирования, что для предприятию приносить дополнительные расходы в размере 14 500 руб. Для повышения эффективности продаж на предприятии необходимо разработать маркетинговые инструменты. На предприятии необходим поддерживающий маркетинг, т.е. необходимо еженедельно в газетах напоминать о себе, затраты составят: Газета «Бизнес-Курьер» 1 см2 12,5 руб., рекламное объявление размером 5 х 10 будет составлять 625 руб. В год будет выпущено 50 номеров, следовательно, годовые затраты составят 31 250 руб. При заключении индивидуального договора предоставляется скидка 8%. Таким образом, затраты на рекламу составят 28750 руб., ежеквартальные затраты: 7 187,5 руб.
Все выше перечисленные мероприятия находят отражение в бюджете 2008 г. табл. 3.1.
Таблица 3.1.
Бюджет на 2008 г.
| Показатели | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал | Всего | ||||||||||
| Факт 2007 | План 2008 | отклонения | Факт 2007 | План 2008 | отклонения | Факт 2007 | План 2008 | отклонения | Факт 2007 | План 2008 | отклонения | Факт 2007 | План 2008 | отклонения | |
| Выручка от реализации, тыс. руб. | 48700 | 51135 | +2435 | 45630 | 47912 | +2282 | 50646 | 53178 | +2532 | 54600 | 57330 | +2730 | 199576 | 209555 | +9979 |
| Объем закупок, тыс. руб. | 44540 | 42564 | -1976 | 44000 | 42038 | -1962 | 35370 | 33792 | -1578 | 47630 | 45506 | -2124 | 171540 | 163900 | -7640 |
| Расходы на рекламу и автоматизацию, тыс. руб. | 0 | 21,68 | +21,68 | 0 | 21,68 | +-21,68 | 0 | 21,68 | +21,68 | 0 | 21,68 | +21,68 | 0 | 86,75 | +86,75 |
| Прибыль от основного вида деятельности, тыс. руб. | 4160 | 8549,3 | +4389,3 | 1630 | 5852,3 | +4222,3 | 15276 | 19364,3 | +4088,3 | 6970 | 11802,3 | +4832,3 | 28036 | 45568,2 | +17532,25 |
Экономическая эффективность принятого бюджета на 2008 год рассчитана в табл. 3.2.
Таблица 3.2.
Показатели эффективности бюджетирования на 2008 г.
| Показатель | До внедрения мероприятий | После внедрения мероприятий | Отклонение |
| Выручка, тыс. руб. | 192097 | 209555 | +17458 |
| Общая себестоимость, тыс. руб. | 109953 | 163900 | +53947 |
| Прибыль от реализации, тыс. руб. | 82644 | 45655 | -36989 |
| Рентабельность объема продаж, тыс. руб. (стр.3/стр.1*100), % | 14,04 | 21,8 | 7,76 |
| Экономическая эффективность, (стр.3/стр.2*100), % | 16,34 | 27,9 | 11,56 |
Согласно данным табл. 3.2. от проведения мероприятий в области организации планирования продаж в ООО «САХАЛИНУГОЛЬ» рентабельность продаж увеличиться на 7,76%, а экономическая эффективность деятельность предприятия возрастет на 11,56%
Следовательно, грамотно налаженная система планирования продаж дает руководителю возможность оценить, с одной стороны, как идут дела в различных подразделениях компании, а с другой, как складывается ситуация в целом. Данная система позволяет эффективно управлять не просто отдельными видами бизнесами, а сочетанием различных видов деятельности.
В практике разработки систем бюджетирования часто применяется подход, который основан на построении финансовой структуры, т.е. на выделении в качестве объектов бюджетирования и управленческого учета центров финансовой ответственности.
При этом центром финансовой ответственностиявляется структурное подразделение или группа подразделений, осуществляющих определенный набор хозяйственных операций, способных оказывать непосредственное воздействие на доходы или расходы от этих операций и отвечающие за реализацию установленных перед ними целей, соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов и достижение определенного финансового результата своей деятельности. Как правило, выделяют следующие центры финансовой ответственности: центры доходов, центры затрат, центры прибыли и центры инвестиций, разрешение конфликтов (арбитраж). Выбор механизмов взаимодействия центров финансовой ответственности определяется стратегией развития коммерческой организации и зависит от следующих факторов: характера взаимоотношений между отдельными центрами финансовой ответственности, уровня вертикальной интегрированности отдельных центров, степени централизации финансовых потоков.
Таким образом, если организационная структура отражает распределение ответственности по выполняемым производственным и управленческим функциям, то финансовая структура — распределение ответственности за формирование доходов и расходов коммерческой организации.
Методическим обеспечением бюджетных программ коммерческой организации является регламент, в котором четко оговорены права и обязанности всех участвующих в нем структурных подразделений, формы и сроки предоставленной информации, получатели промежуточных и результирующих документов. Усилия и время, затраченные на создание методического обеспечения, безусловно, окупаются в дальнейшем. Если регламент отсутствует, то весь процесс может держаться на одном человеке (руководителе организации), который определяет эффективность бюджетирования и сам факт его существования как бизнес-процесса. Помимо этого в ситуации, когда четко не прописано, что нужно делать, когда, как и в какой форме — не с кого спрашивать за неправильную или не предоставленную в срок информацию. Регламент составления сводного бюджета определяется отдельным внутренним нормативным актом организации - Положением о системе финансового планирования и бюджетирования, а также положениями
о структурных подразделениях и должностными инструкциями их руководителей
для того чтобы система бюджетирования была эффективной, необходимым является наличие коллегиального распорядительного органа, который называется бюджетным комитетом
Данный орган имеет полномочия перераспределять средства между статьями бюджета, разрабатывать меры по ликвидации
дефицита бюджета, наказывать и поощрять ответственных лиц и проч. При этом важна именно коллегиальность, т.е. членами бюджетного комитета должны быть руководители (директоры) по всем направлениям деятельности организации. Директором по бюджету обычно назначается финансовый директор (вице-президент по финансам), который отвечает за подготовительный процесс, стандартизацию проектных форм, сбор и координацию данных, проверку информации. Комитет по бюджету формируется из руководителей верхнего звена управления. Членами его, как правило, являются: директор бюджета, руководитель организации (генеральный директор), главный бухгалтер, начальник финансового отдела и др. В некоторых организациях дополнительно включаются высшие линейные руководителя. При бюджетном комитете могут создаваться комиссии по бюджету продаж или производственному бюджету.
Важным моментом процесса бюджетирования является деление и разграничение полномочий и ответственности отдельных структурных подразделений. Ситуация, когда интересы подразделений пересекаются, а полномочия дублируются, зачастую приводит к негативным последствиям.
При этом каждая служба имеет право самостоятельно заключать договоры и, соответственно, торговать по своим ценам. В этой ситуации происходит снижение эффективности работы как всей организации по причине несогласованности ценовой политики, так и системы бюджетирования, поскольку отсутствует единая база по договорам и возникают проблемы со сбором исходной информации.
Важной функцией бюджетного комитета является определение приоритетов платежей. В одной организации сложилась такая
ситуация: доходная часть плана была выполнена на 90%, расходная