Земельный налог. Содержание введение 3 Обзор экономической литературы 5

• Название: Содержание введение 3 Обзор экономической литературы 5
• Дата: 11.09.2022
• Размер: 149 Kb.
• Имя файла: Земельный налог.doc
• Тип: Закон; #670944

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

Обзор экономической литературы 5

1. Роль налога как источника формирования доходов бюджета в

Российской Федерации и за рубежом 10

2. Основные положения законодательства о земельном налоге 14

2.1. Основные положения 14

2.2 Субъект налогообложения 15

2.3. Объект налогообложения 15

3. Основные элементы налогообложения 16

3.1. Ставка налога 16

3.2. Налогооблагаемая база 16

3.3. Налоговый период 17

3.4. Единица налогообложения 17

3.5. Налоговые льготы 18

4. Порядок исчисления земельного налога 20

5. Способы, сроки и порядок уплаты налога 25

6. Примеры расчета земельного налога 26

Заключение 28

Список использованной литературы 30

Введение

Использование земли в Российской Федерации является платным. Физические и юридические лица – собственники земли, землевладельцы и землепользователи (далее налогоплательщики) облагаются ежегодным земельным налогом. Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» указанный налог отнесен к местным налогам и в настоящее время уплата его регулируется Законом Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (с последующими изменениями).

Также нормативными документами по земельному налогу являются, а также другие документы, выпущенные в развитие данного закона.

В последние годы в Российской Федерации большое внимание уделяют налогообложению земли, так как эта категория имеет особое значение для сельского хозяйства. Поскольку в России основная часть сельскохозяйственных земель передана аграрным товаропроизводителям бесплатно, государство ввело по отношению к ним вместо налога на прибыль земельный налог, сделав большой акцент на обложение степени благоприятности условий производства, а не результативности работы хозяйственных субъектов.

Земельный налог относится также к группе количественных налогов. Они исходят не из потребности покрытия определенного государством расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог, учитывая при этом имущественное состояние налогоплательщика.

Земельный налог


Прямой

Количественный

Регулирующий

Местный



Реальный

Общий

Регулярный


В зависимости от вида земли земельный налог в 2002 году зачисляется в доход федерального(15%), регионального(35%) и местного бюджетов(50%).

Именно такой характеристикой – перераспределением между бюджетами разных уровней с целью покрытия дефицита – обладают налоги, относящиеся к группе регулирующих, в том числе – земельный налог.

Например, ст. 39 Закона Курганской области «О земле» от 4 марта 1998 г. № 103 устанавливает платным использование и приобретение в собственность земли в Курганской области. В той же статье закрепляются действующие формы платы за землю, в т.ч. – земельный налог. То есть земельный налог был введен решением, принятым на местном уровне, помимо существующего решения высшего представительного органа государства, значит, он относится к категории местных налогов.

Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. К числу регулярных относится и земельный налог, который взимается на ежегодной основе.

Кроме того, в соответствии с классификацией, закрепленной НК РФ (ст.ст.12-15), земельный налог относится к группе местных налогов и сборов. Представительные органы местного самоуправления в нормативных актах определяют элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Цель курсовой работы – рассмотреть экономическую сущность, плательщиков, порядок взимания земельного налога.

Обзор экономической литературы

В последние годы многие авторы в своих статьях большое внимание уделяют налогообложению земли, так как эта категория имеет особое значение для сельского хозяйства. Поскольку в России основная часть сельскохозяйственных земель передана аграрным товаропроизводителям бесплатно, государство ввело по отношению к ним вместо налога на прибыль земельный налог, сделав большой акцент на обложение степени благоприятности условий производства, а не результативности работы хозяйственных субъектов. В связи с этим особую актуальность в настоящее время имеет научно обоснованное, объективное определение размера земельного налога.

Классическая схеме расчета земельного налога базируется на выявлении рентного дохода. Академик Россельхозакадемии И. Буздалов¹ считает действующую налоговую систему в сельском хозяйстве недостаточно объективной, фискальной. Завышенная норма налогов при их многоканальности сокращает массу налоговых поступлений в пользу государства, саму возможность собирания налогов и лишают хозяйства минимальных накоплений для развития и модернизации производства.

Выход из такого положения академик И.Буздалов видит в переходе на одноканальную (в форме земельного налога) или двухканальную систему налогообложения (налог на обычную прибыль и земельный налог в зависимости от получаемой и потенциально возможной на данном участии земельной ренты, как дифференциальной, так и монопольной). В любом случае налоговая система в сельском хозяйстве должна быть органически привязана к различиям в доходах в форме земельной ренты, связанной с качеством и местоположением земельных участков, эффективностью добавочных вложений в землю, а также исключительно благоприятными условиями производства отдельных видов продовольственных товаров. Это значит, что налоговую систему необходимо применять гибко, дифференцированно по строго объективным критериям и фиксировать на определенный период в соответствии с такими критериями. Это главное требование к системе земельного налога, который в сельском хозяйстве должен стать если не единственным, то основным в отмеченном двухканальном варианте данной системы.

В статье «Земельный налог в сельском хозяйстве» ее автор А.Э.Сагайдак¹ большое внимание уделяет правильности определения ставок земельного налога и считает, что именно от этого во многом зависит весь ход аграрной реформы. А.Э. Сагайдак выясняет сущность, обосновывает методику установления земельного налога и приходит к выводу, что земельный налог представляет собой конкретную форму изъятия и перераспределения земельной ренты ради рационального использования сельскохозяйственных угодий, создания действенного противозатратного механизма, стимулирования НТП. Таким образом, земельный налог несет на себе функцию, как связанную с рациональным использованием ресурсов, так и отражающую развитие и стимулирование производства. Земельный налог прежде всего связан с рациональным использованием основных средств производства в сельском хозяйстве – земли. Поэтому по своей природе он существенно отличается от налога на прибыль, который призван регулировать доходность производителей. В связи с этим объединение этих различных по своей сущности налогов в единый – сельскохозяйственный – во многом ослабит именно функцию налога, связанную с рациональным использованием сельхозугодий.

Свою точку зрения по этому вопросу выдвигает Савченко Е.² Он рассматривает возможность введения для сельскохозяйственных производителей единого земельного налога в виде рентного платежа, не зависящего от результатов хозяйственной деятельности, с одновременным освобождением их от других федеральных налогов, за исключением НДС, акцизов, налога на имущество, не используемое в сельскохозяйственном производстве и переработке сельхозсырья, а также отчислений во внебюджетные фонды.

Ход земельной реформы был бы более успешным, если бы полнее учитывались рентные отношения, особенности их воздействия на регулирование процесса аграрных преобразований,– считает сотрудник кафедры экономии Государственного Университета по землеустройству Е. Волынникова¹. В своей статье «Совершенствование земельного налога в условиях перехода к рынку» она указывает на несовершенство закона о плате за землю, принятого в 1991 году и перечисляет его недостатки. Автор статьи приходит к выводу, что земельный налог должен учитывать процесс формирования в сельском хозяйстве дифференциальной, абсолютной и монопольной земельной ренты. В связи с этим он должен быть установлен для всех сельхозпроизводителей, за исключением тех, кто работает в особенно неблагоприятных условиях. Но поскольку частная собственность в настоящее время должна в большей степени отражать именно величину дифференциальной ренты, создаваемой в сельском хозяйстве.

В статье кандидата экономических наук Яковлева Г.Е.² делается заключение о том, что земельный налог представляет собой не что иное, как сумму абсолютной земельной ренты, получаемой с худших земель и дифференциальной ренты I, определяемой в зависимости от качества и местоположения земельных участков и, следовательно, введения поземельного налога будет существенно повышать ответственность хозяйств за использование всех земель, что непосредственно сказывается на росте производства сельхозпродукции.

Автор статьи «Плата за землю» Выскребенцев И.³ указывает на то, что налоговый механизм обеспечивает органы местного самоуправления эффективным средством управления и контроля за использованием земли на подведомственной территории; главной же задачей налогового механизма является выравнивание условий сельскохозяйственного производства на землях разного качества путем дифференцированного изъятия налога и перераспределения его части в другие регионы с менее благоприятными природными условиями.

Кандидат экономических наук Н. Зенец¹ считает, что в настоящее время многие положения введенного Закона РФ «О плате за землю» от 11 ноября 1991 года, на который основывались ставки земельного налога, коренным образом изменились и не соответствуют новым экономическим реалиям. Так, например, основным элементом земельного налога являлись отношения по поводу земельной ренты, которую предполагалось использовать для финансирования землеохранных мероприятий и компенсации отрицательной ренты. Это привело к широкомасштабному перераспределению ренты как внутри регионов, так и между ними. С принятием федерального договора, по которому не только республики, но и области, края наделяются статусом субъекта РФ, возможность межрегионального перераспределения земельного налога стала проблематичной. В связи с этим Н.Зенец предлагает пересмотреть правовую основу земельного налога.

Заместитель начальника департамента финансовой политики Масленкова В.Ф.² перечисляет основные положения проекта Налогового Кодекса, который предусматривает кардинальный пересмотр действующего Федерального закона «О плате за землю» и изменений принципов налогообложения сельхозугодий. Автор статьи приходит к выводу, что данный проект повлечет за собой не ослабление, а усиление налогового бремени для сельского хозяйства. В настоящее время необходимо создать налоговую систему, оптимально сочетающую фискальную, воспроизводственную и стимулирующую функции. Действующие на сегодняшний день единовременные платежи и санкции за землю носят чисто символический характер, не возмещая полностью потери сельскому хозяйству от изъятия для промышленных целей земель и их загрязнения. Следовательно, также не способствуют нормальному воспроизводству сельхозугодий. Практика зарубежных стран показала, что этому наилучшим образом соответствует принцип налогообложения стоимости (рыночной цены) всего недвижимого имущества (в том числе земли) юридического лица.

1. Роль налога как источника формирования доходов бюджета в Российской Федерации и за рубежом

Землю, как объект обложения, нельзя утратить. Поэтому финансо­вая наука считала, что земля является самым лучшим объектом обложе­ния. По общему правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать на чистый доход с земли. Способы определения дохода с земли в разное время и в различных странах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам — в Англии, по гуфам — в Германии, по сохам – в России. Но уже на довольно ранней ступени цивилизации из-за несправедливости обложения земли по ее количеству, этот способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, в древней Руси раз­личалась соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли.

С развитием техники обложения появились более совершенные спо­собы и приемы, в основе которых лежало определение чистого дохода с земли, кадастр. Кадастр был выгоден и государству, и землевладельцу. С одной стороны, с его помощью можно было установить более или ме­нее равномерный поземельный налог. С другой — кадастр не мешал вла­дельцам земли улучшать культуру земледелия с целью увеличения их дохода. В начале XX в. в финансовой науке было принято определение кадастра как «совокупности всех мер, служащих к точному определе­нию объекта, т. е. чистого дохода с земли».

Кадастры использовались и в древности. Но лишь сочетание реко­мендаций финансовой науки и практического опыта позволили выра­ботать кадастр, позволяющий объективно устанавливать поземельный налог.

От общего понятия о кадастре перейдем к доходности и устройству поземельного налога на примере России.

В России поземельный налог был старой формой обложения, ссыл­ки на него есть у летописцев. В период татарского владычества образо­валась и получила общее развитие посошная подать, включавшая в себя и поземельный налог. Последний определялся качеством и количест­вом земли. Земля делилась на десятины, четы и выти. Величина выти, чисто фискальной единицы, не была постоянной. С переходом в конце XVII в. от поземельной системы налогов к подворной, посошная по­дать теряет свое значение и в правление Петра I ей на смену приходит подушный налог. С тех пор Россия не знала поземельного налога.

В 1875 г. в бюджете России появился новый «государственный позе­мельный» налог, образовавшийся в результате реформы существовав­шего с 1853 г. Государственного земского сбора. Обложению государст­венным поземельным налогом подлежали все земли, облагаемые на ос­нове Устава о земских повинностях местными сборами, кроме казен­ных земель. Общая сумма налога с каждой губернии и области опреде­лялась (с утверждения министра финансов) умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на средний по губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и леса, утверждаемый в законодательном порядке. Величина этих окладов по закону 1884 г. колебалась от 1/4 коп. до 17 коп. с десятины. По Манифесту 1896 г. ставки поземельного налога были снижены на 50% сроком на 10 лет. Но значение государственного поземельного обложения в России было невели­ко. В 1901 г. доходы от него составили 9,87 млн. руб.

Большое значение имел поземельный налог, взимавшийся с государ­ственных крестьян с 1724 г. под названием оброчной подати. При введе­нии подушной подати была допущена несправедливость: помещичьи крестьяне, кроме налога, платили еще оброк своим помещикам, а госу­дарственные крестьяне платили только подушную подать. Для устране­ния этого неравенства и была введена оброчная подать с государствен­ных крестьян, оклад которой постепенно повышался. В 1858 г. оклады равнялись 2 руб. 86 коп. в губерниях 1-го класса, 2 руб. 15 коп. – в губер­ниях 4-го класса.

Законом от 12 июня 1886 г. оброчная подать была преобразована в выкупные платежи крестьян за землю, которые вместе с мирскими сборами давали госбюджету России основные земельные доходы. Так, по росписи на 1910 г. было запланировано собрать государственных земельных сборов на сумму 25 млн. рублей.

В настоящее время роль земельного налога в бюджетах всех трех уровней бюджетного устройства РФ относительно невелика – от менее одного процента до чуть более двух-трех процентов всех налоговых доходов соответствующего бюджета.

Земельный налог относится к группе платежей за пользование природными ресурсами, среди которых занимает примерно 70 %.

Так как земельный налог относится к группе местных налогов и сборов в соответствии с классификацией, предложенной НК РФ, то основной удельный вес земельный налог занимает в бюджетах органов местного самоуправления и субъектов Российской Федерации.

Наблюдаемая тенденция к росту собранных или назначенных к исполнению сумм земельного налога объясняется прежде всего индексацией ставок земельного налога, а также учитываемым уровнем инфляции. Так, например, заложенная в федеральный бюджет на 2001 год сумма земельного налога составляет 3 995,5 млн. руб., что на 104,5 млн. руб. больше, чем в 2000 году. При этом ставки земельного налога на 2001 год, а также льготы для отдельных категорий налогоплательщиков остались неизменными.

При анализе отчетов об исполнении бюджетов различных уровней можно обратить внимание на то, что, как правило, назначенные суммы земельного налога выше, чем фактически собранные. Особенно трудным является положение на уровне области. Так, в 1997 году земельный налог был собран в сумме порядка 40 % от назначенной к исполнению. В последующие годы положение существенным образом не изменилось: сбор составляет немногим более 50 % суммы, заложенной в утвержденном бюджете.

Так как земельный фонд Курганской области – это в основном земли сельскохозяйственного назначения, то такая ситуация красноречиво свидетельствует об упадке тех, кто «сеет и пашет», т.е. сельскохозяйственных предприятий области. При этом налоговый гнет на такие предприятия нельзя назвать большим, т.к. статья 4 Закона РФ «О плате за землю» предусматривает для них полное освобождение от других видов налогов и уплату только земельного.

Причина данной проблемы та же, что и в целом по стране – неразвитость, и более того, кризисное состояние отечественных сельхозпроизводителей, особенно на периферии и в зонах неустойчивого земледелия.

За рубежом земельный налог (вариация названия – поземельный налог) также имеет место быть. Причем он тоже относится к классу местных налогов.

Так, например, во Франции существует земельный налог на застроенные участки и на незастроенные участки. Ставки этих налогов, как и в российском варианте, определяются местными органами власти (генеральными и муниципальными советами) при определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могут превышать законодательно установленного максимума.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости – здания, сооружения, резервуары, силосные башни и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. От данного налога освобождается государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические лица в возрасте старше 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80 % кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

В Германии поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки. Обычная ставка – 1,2 %. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца другому уплачивается налог в размере 2 % покупной цены.

Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, делают разницу между землей, отведенной под сельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства и прочими земельными участками.

2. Основные положения законодательства о земельном налоге

2.1. Основные положения

Земельный налог взимается в процессе приобретения и накопления, материальных благ, что определяет прямой характер этого налога.

Ст.3 Закона РФ «О плате за землю» устанавливает положение о том, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей. Он (налог) устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Таким образом, обуславливается: земельный налог является реальным. То есть в данном случае облагается не действительный доход реальным. То есть в данном случае облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый средний доход, получаемый в данных экономических условиях. При этом ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

2.2 Субъект налогообложения

Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения, организации и учреж­дения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность или владение на территории России.

2.3. Объект налогообложения

Объектами обложения земельным налогом и взи­мания арендной платы являются земельные участки, предоставленные в собственность юридическим лицам и гражданам, т.е. право собственности на земельный участок, а не сама земля непосредственно (она – предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок – предмет материального мира – не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае - собственность.

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, в которую включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно - защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании, а за земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, налог начисляется каждому из собственников соразмерно их доле на эти строения.

Следует обратить внимание на то, что за земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.

3. Основные элементы налогообложения

Земельный налог исчисляется исходя из налоговой базы (единицы земельной площади, облагаемой налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот. При этом размер налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика. Например, в городе Калининграде установлено тридцать семь экономико-планировочных зон, для каждой из которых определена ставка земельного налога. Размер ставки в 2002 году составляет от 5,42 рублей до 52,28 рублей за один квадратный метр.

3.1. Ставка налога

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

3.2. Налогооблагаемая база

В данном случае НК РФ определяет налогооблагаемую базу как стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Таким образом, для земельного налога налоговой базой является площадь земельного участка, находящегося в собственности, владении, пользовании, к которой применяется налоговая ставка. Налоговая база и порядок ее определения по местным налогам устанавливается НК РФ. При этом при исчислении налоговой базы земельного налога используется накопительный метод учета базы налогообложения (метод чистого дохода), т.к. в данном случае важен момент возникновения имущественных прав.

Для измерения предмета налогообложения необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, параметр измерения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога. В данном случае масштабом земельного налога является площадь земельного участка, облагаемая этим налогом и выражающаяся в гектарах или квадратных метрах.

3.3. Налоговый период

НК РФ устанавливает понятие налогового периода. Под ним понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговым периодом для плательщиков земельного налога является календарный год, т.к. земельный налог взимается в расчете на год с об­лагаемой налогом земельной площади. При этом в облагаемую на­логом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объек­тов, технические и другие зоны, если они не предостав­лены в пользование другим юридическим лицам и граж­данам.

3.4. Единица налогообложения

Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Единицей налогообложения земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения (сельскохозяйственные угодья) является один гектар пашни (1 га). Для других земель сельскохозяйственного назначения и земель несельскохозяйственного назначения – один квадратный метр (1 кв.м).

3.5. Налоговые льготы

Законом предусмотрены льготы по уплате земельного налога. Следует отметить, что для подтверждения применения льгот по уплате земельного налога необходимо самостоятельно предоставить в налоговые инспекции соответствующие документы.

От уплаты земельного налога полностью освобож­даются:

• 
  заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;
  
• 
  предприятия, занимающиеся традицион­ными промыслами в местах проживания и хозяйствен­ной деятельности малочисленных народов и этничес­ких групп;
  
• 
  научно-исследовательские учреждения сельскохозяйствен­ного и лесохозяйственного профиля;
  
• 
  учреждения искусства и кинематографии, образова­ния, здравоохране­ния, финансируемые за счет госбюд­жета, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими культовые здания, охра­няемые государством как памятники истории, куль­туры и архитектуры;
  

• 
  предприятия, учреждения, организации и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушен­ные земли (требующие рекультивации), на первые 10 лет пользования;
  
• 
  участники ВОВ и некоторых других боевых операций по защите Родины;
  
• 
  инвалиды войны, труда, инвалиды детства, инвали­ды по зрению независимо от их групп инвалидности;
  
• 
  учреждения культуры, физической культуры и спор­та, туризма, спортивно-оздоровительной направленно­сти и спортивные сооружения независимо от источников финансирования;
  
• 
  ВУЗы, и отдельные научно-исследовательс­кие учреждения, предприятия и организации по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
  
• 
  государственные предприятия связи, обеспечива­ющие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осу­ществляющие деятельность в интересах обороны РФ;
  
• 
  земли, предоставляемые для обеспечения деятель­ности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны РФ;
  
• 
  санаторно-курортные и оздоровительные учрежде­ния, учреждения отдыха, находящиеся в государствен­ной и муниципальной собственности.
  

Не облагаются земельным налогом:

• 
  земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы РФ;
  
• 
  земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства (пути сообщения, земли для удовлет­ворения культурно-бытовых потребностей населения, полигоны для захоронения отходов, и другие земли, служащие для удовлетворения нужд населения).
  

Кроме того, освобождены от уплаты земельного налога в части, поступающей в республиканский бюджет России, военнослужащие, которым земельные участки предоставлены для строительства индивиду­ального жилья.

Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты зе­мельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.

Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и устанавливать льготы по зе­мельному налогу, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Земельный налог не взимается за земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения.

Законом «О плате за землю» предусмотрено, что представительные органы власти субъекта и местного самоуправления могут предоставлять дополнительные льготы отдельным категориям налогоплательщиком в части их компетенции и пределах средств, зачисляемых в их бюджеты.

В случае если налогоплательщик, имеет право на льготу по уплате земельного налога, и передал земельный участок в аренду (пользование), то с этого момента он будет являться плательщиком земельного налога с площади, переданной в аренду (пользование).

В части применения ставок налога за земельные участки, предоставленные гражданам для строительства жилых домов, следует отметить, что до момента окончания их строительства и ввода в эксплуатацию Законом не предусмотрено применение льготных ставок земельного налога (3%), и поэтому за указанные земельные участки земельный налог взимается по полным налоговым ставкам, установленным для данной территории населенного пункта. Например, в одном из районов г. Калининграда в 2002 году за земельный участок, предоставленный, для строительства жилого дома гражданину вручено налоговое уведомление, где сумма налога составила 13224 рублей, а при вводе дома в эксплуатацию на данном участке сумма налога составит 396,72 рублей.

4. Порядок исчисления земельного налога

Существует формула исчисления земельного налога:

Зн = П х С х К

где:

П - площадь участка соответствующего назначения;

С - ставка земельного налога по каждой категории земель, имеющихся у владельца;

К - коэффициент корректировки ставки земельного налога.

Начисленную сумму налога юридические лица ежемесячно относят равными частями на себестоимость продукции, а по землям, не связанным с основной деятельностью, - на соответствующие источники финансирования.

В ст.3 Закона РФ "О плате за землю" устанавливается, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Существенным элементом налога является ставка - размер налога на единицу налогообложения, которая устанавливается законодательством Российской Федерации.

Законом РФ "О плате за землю" разрешено применение повышающих коэффициентов к землям определенных категорий.

К ним относят:

• 
  курортные зоны;
  
• 
  земли городов - столиц республик в составе РФ, краевых и областных центров в зависимости от численности населения.
  

Ставка земельного налога зависит от трех основных параметров (характеристик) земельного участка:

1. 
   категории земли (земли сельскохозяйственного назначения, лесного фонда, населенных пунктов и т.д.);
   
2. 
   местоположения земельного участка (транспортная доступность, близость к центру населенного пункта, степень развития инженерной и социальной инфраструктуры и т.д.);
   
3. 
   размера земельного участка (в соотношении с установленной нормой отвода земли).
   

Поскольку каждый из трех параметров оказывает влияние на размер налогового обязательства, налоговое законодательство должно устанавливать количественно выраженную связь между перечисленными характеристиками предмета земельного налога и величиной налоговой ставки.

Нечеткое определение подобных отношений создает благоприятную почву для налогового и административного произвола со стороны властных государственных структур (государственных налоговых инспекций, комитетов по земельным ресурсам и землеустройству).

Выполнение требования четкости и количественной объективности при определении ставки земельного налога напрямую зависит от законодательных полномочий субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Ставки земельного налога определяются отдельно по категориям земель основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, природным зонам, группам почв, городам, поселкам, зонам крупных населенных пунктов. Такая дифференциация ставок земельного налога позволяет говорить о тарифе ставок земельного налога.

Ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья устанавливаются по видам угодий - пашня, залежь, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища. При этом ставки определяются отдельно по немелиорированной, орошаемой, осушенной пашне, а также участкам закрытого грунта (парники, теплицы). По другим сельскохозяйственным угодьям подобная детализация ставок производится при наличии информации об оценке этих угодий.

В Законе РФ "О плате за землю" для субъектов Российской Федерации установлены (приложение 1) средние ставки земельного налога, т.е. ставки-ориентиры, опираясь на которые, а также учитывая кадастровые оценки угодий, органы законодательной (исполнительной) власти субъектов Федерации устанавливают и утверждают ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Они же устанавливают и минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни. Подобные решения могут оформляться принятием соответствующего локального закона либо постановления законодательного (представительного) органа.

Устанавливая ставки земельного налога, субъект Федерации наделяется правом вводить корректирующие коэффициенты, с помощью которых учитывается фактор местонахождения земельного участка.

Налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплуатационного назначения, на которых проводится заготовка древесины, и взимается в составе платы за пользование лесами в размере пяти процентов от платы за древесину, отпускаемую на корню (ст.11 Закона РФ "О плате за землю").

Налог определяется от суммы лесных податей, указанной в лесорубочном билете по рубкам главного пользования и лесовосстановительным рубкам, входит в состав лесных податей и указывается в строке "в том числе" лесорубочного билета.

Налог за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда устанавливается по тем же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного качества или по средней ставке за сельскохозяйственные угодья в целом по административному району.

В соответствии с этим земельный налог взимается только за переданные в пользование другим юридическим лицам и гражданам сельскохозяйственные угодья.

Налог за земли лесного фонда, предоставленные в установленном порядке для рекреационных целей, определяется в размере пяти процентов от норматива платы за древесину на этой площади с учетом увеличения ставок для курортных зон (ч.3 ст.11 Закона РФ "О плате за землю").

Рассматривая ставки земельного налога в отношении земель, занятых жилищным фондом, следует обратить внимание на некоторые сложные вопросы. Например, начисление земельного налога с граждан, приватизировавших свои квартиры в многоквартирном доме, часть квартир в котором не приватизирована.

Налог на земельный участок, обслуживающий такой жилой дом, должен взиматься с юридического лица, на балансе которого находится дом. Понесенные юридическим лицом затраты по уплате налога возмещаются гражданами, приватизировавшими квартиры в этом доме, по договорам аренды соразмерно доле общей площади их квартир в общей площади всего дома.

Жильцы в неприватизированных квартирах земельным налогом не облагаются. Налог взимается с предприятий и организаций, на балансе которых находится муниципальный жилой дом.

Существует несколько вариантов расчета земельного налога с владельцев (пользователей) квартир и домов.

1. Земельный налог за участок жилого дома (Знд)

Знд = Пзу х Кж х Бн,

где:

Пзу - площадь земельного участка;

Кж = 0,03 - коэффициент вида использования территории - жилого фонда;

Бн - базовая ставка земельного налога соответствующей зоны города.

2. Земельный налог для владельца квартиры в жилом доме (Знк)

Знк = Здк х Кж х Бн,

где:

Здк - земельная доля квартиры;

Кж = 0,03 - коэффициент вида использования территории: жилое;

Бн - базовая ставка земельного налога соответствующей зоны города.

3. Земельный налог за участок дома с нежилыми помещениями (Знд)

Знд = (Здж х Кж х Бн) + (Здн х Кн х Бн),

где:

Здж - земельная доля жилого фонда;

Кж = 0,03 - коэффициент вида использования земель: жилое;

Бн - базовая ставка земельного налога данной зоны города;

Здн - земельная доля нежилого помещения;

Кн = 1 - коэффициент вида использования земель - нежилое;

Бн - базовая ставка земельного налога данной зоны.
В последнее время на российском земельном рынке активизировались операции отчуждения права собственности на земельные участки, производимые как юридическими, так и физическими лицами (купля-продажа, дарение, мена и др.) Налог на операции с землей уплачивается до регистрации договора отчуждения земельного участка в районном (городском) комитете по земельным ресурсам и землеустройству. Очевидна необходимость принятия специального закона о налогообложении сделок с землей. До принятия такого закона Указом Президента РФ от 7 декабря 1993 г. N 2118 "О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей" (САПП РФ, 1993, N 50, Ст.4861) установлено, что при совершении сделки купли-продажи граждане, продающие земельный участок или земельную долю, уплачивают налог в соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (СЗ РФ, 1998, N 1, Ст.6), а юридические лица - в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (СЗ РФ, 1996, N 1, Ст.20). Если земельный участок наследуется или переходит в собственность по договору дарения, налогообложение осуществляется в соответствии с Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарении".

Нормами международного права регулируются порядок уплаты земельных налогов сотрудниками дипломатических представительств. В соответствии с нормами Венской конвенции о дипломатических сношениях и обычаями дипломатической практики недвижимость собственная или наемная, используемая в целях дипломатического представительства, освобождается принимающим государством от уплаты "государственных, районных и муниципальных налогов, сборов и пошлин [...] кроме таких налогов, сборов и пошлин, которые представляют собой плату за конкретные виды обслуживания" (ст.23). В то же время дипломатический агент не освобождается от уплаты и сборов на частное недвижимое имущество (в том числе землю), находящиеся на территории страны пребывания, если он не владеет им от имени аккредитующего государства для целей дипломатического представительства (ст.34).

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

5. Способы, сроки и порядок уплаты налога

Учет плательщиков земельного налога и его исчисление производятся ежегодно по состоянию на 1 июня на основании данных, предоставляемых комитетами по земельным ресурсам и землеустройству и учреждениями по регистрации прав собственности на недвижимое имущество.

Если юридические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают земельный налог, то начисление его гражданам производят налоговые органы и выписывают налоговые уведомления на уплату земельного налога, в которых указываются размер налога, расчет налоговой базы, а также обязательные сроки уплаты налога. В случае уклонения гражданина (его представителя) от получения налогового уведомления оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней от даты направления такого письма.

Уплата налога производится гражданами в два срока равными долями: не позднее 15 сентября и не позднее 15 ноября, но при желании (и возможности) налогоплательщик вправе уплатить всю сумму налога по первому сроку. В случае неуплаты налога в установленный срок налогоплательщики привлекаются к налоговой ответственности.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков.

6. Примеры расчета земельного налога

В 2002 году ставки земельного налога и арендной платы, действующие в 2001 году, применяются с коэффициентом 2¹.

В связи с этим размер земельного налога за участки, предоставленные физическим лицам и организациям в границах сельских населенных пунктов, составит в 2002 году – 14,4 копейки за один квадратный метр.

Например, за участок площадью 90 кв. метров, как минимум надо заплатить налог в сумме 12,96 рублей.

В связи с этим размер земельного налога за участки, занятые жилищным фондом, а также дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 28,8 копейки за один квадратный метр.

Таким образом, за участок в 50 кв. метров нужно заплатить как минимум 14,4 рубля.

В связи с этим размер земельного налога за земли, предоставленные для садоводства, огородничества, животноводства в пределах городской, поселковой черты, устанавливается в 2002 году 14,4 копейки за один квадратный метр.

Таким образом, за участок 120 метров необходимо заплатить не менее 17,28 рублей.

Заключение

Земельный налог взимается в процессе приобретения и накопления, материальных благ, что определяет прямой характер этого налога.

Ст.3 Закона РФ «О плате за землю» устанавливает положение о том, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей. Он (налог) устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Таким образом, обуславливается: земельный налог является реальным. То есть в данном случае облагается не действительный доход реальным. То есть в данном случае облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый средний доход, получаемый в данных экономических условиях. При этом ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения, организации и учреж­дения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность или владение на территории России.

Объектами обложения земельным налогом и взи­мания арендной платы являются земельные участки, предоставленные в собственность юридическим лицам и гражданам, т.е. право собственности на земельный участок, а не сама земля непосредственно (она – предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок – предмет материального мира – не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае - собственность.

Земельный налог исчисляется исходя из налоговой базы (единицы земельной площади, облагаемой налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот. При этом размер налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика. Например, в городе Калининграде установлено тридцать семь экономико-планировочных зон, для каждой из которых определена ставка земельного налога. Размер ставки в 2002 году составляет от 5,42 рублей до 52,28 рублей за один квадратный метр.

Список литературы

1. 
   Налоговый кодекс РФ от 29 декабря 2000 года
   
2. 
   Земельный кодекс РФ от 25 октября 2001 года
   
3. 
   Закон от 27-12-91г. №2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ” (в редакции от 27 декабря 2001 года)
   
4. 
   Федеральный закон от 14 декабря 2001 г. № 163-ФЗ « Об индексации ставок земельного налога»
   
5. 
   Инструкция МНС России от 21 февраля 2000 года «По применению Закона РБ «О плате за землю»
   
6. 
   О внесении изменений и дополнений в инструкцию МНС России от 21 февраля 2000 года №56 «По применению Закона РФ «О плате за землю» от 12 апреля 2002 года
   
7. 
   Буздалов И. Механизма рентных отношений и проблемы его реализации в сельском хозяйстве./ АПК: экономика, управление, 1999, №11. –с.41
   
8. 
   Волынникова Е. Совершенствование земельного налога в условиях перехода к рынку// Экономика сельского хозяйства России, 2003, №7,–с.23
   
9. 
   Выскребцев И. Плата за землю// АПК: экономика, управление, 2000, №8.– с .48
   
10. 
    Зенец Н. Земельный налог в сельском хозяйстве// Вопросы экономики,1998, №8– с. 67
    
11. 
    Масленкова В.Ф. О налогообложении предприятий АПК// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,1999, №3, –с.14
    
12. 
    Сагайдак А.С. Земельный налог в сельском хозяйстве.// Вестник сельскохозяйственных наук, 2002, №3 – с. 43
    
13. 
    Савченко Е. Налоговая система: проблема, решения.// АПК: экономика, управление, 1999, №2.– с.39
    
14. 
    Яковлев Г.Е. О земельном налоге.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1999, №10,–с. 40
    

1 Буздалов И. Механизма рентных отношений и проблемы его реализации в сельском хозяйстве./ АПК: экономика, управление, 1999, №11. –с.41

1 Сагайдак А.С. Земельный налог в сельском хозяйстве.// Вестник сельскохозяйственных наук, 2002, №3 – с. 43

2 Савченко Е. Налоговая система: проблема, решения.// АПК: экономика, управление, 1999, №2.– с.39

1 Волынникова Е. Совершенствование земельного налога в условиях перехода к рынку// Экономика сельского хозяйства России, 2003, №7,–с.23

2 Яковлев Г.Е. О земельном налоге.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1999, №10,–с. 40

3 Выскребцев И. Плата за землю// АПК: экономика, управление, 2000, №8.– с .48

1 Зенец Н. Земельный налог в сельском хозяйстве// Вопросы экономики,1998, №8– с. 67

2 Масленкова В.Ф. О налогообложении предприятий АПК// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,1999, №3, –с.14

1 ФЗ от 14 декабря 2001 г. № 163-ФЗ « Об индексации ставок земельного налога»