Сравнительная характеристика налоговых систем Республики Беларусь и Республики Украины
 Скачать 209.16 Kb.
|
ПРИМЕР: Совместное общество с ограниченной ответственностью (резидент РБ) начисляет дивиденды учредителю – иностранной организации (резидент Украины). По какой ставке следует облагать дивиденды, начисляемые резиденту Украины, и следует ли представлять подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в Украине для применения норм Соглашения с Украиной? Определяем ставку налога РЕШЕНИЕ Дивиденды, выплачиваемые резидентом РБ резиденту Украины, облагаются налогом в Беларуси по ставке, не превышающей 15 % (п. 2 ст. 10 "Дивиденды" Соглашения с Украиной). Ставка налога на доходы иностранных организаций с дивидендов в Республике Беларусь определена в размере 12 % (п. 1 ст. 149 НК). Если в НК предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором РБ, то применяются положения НК (п. 4 ст. 5 НК) Дивиденды, начисляемые иностранной организации юридическим лицом – резидентом РБ, подлежат обложению налогом на доходы в РБ по ставке 12 %. Двойное налогообложение и методы его устранения При осуществлении внешнеэкономической деятельности субъектом хозяйствования нередко возникает ситуация двойного налогообложения. Данная проблема должна регулироваться и решаться с помощью международных соглашений. Эффективность налогообложения в регулировании международных сделок можно оценить по степени беспристрастности национального налогового законодательства, как в отношении субъектов сделок, так и видов осуществляемой деятельности. Проанализировать беспристрастность налоговых систем Украины и Беларуси можно на примере. Пример 1. Ставки по налогу на прибыль и дивидендам в Украине и Беларуси составляют: Беларусь: доходы от предпринимательской деятельности – 18% дивиденды для резидентов Беларуси – 12%. дивиденды для резидентов Украины – 15% Украина: доходы от предпринимательской деятельности – 18% дивиденды для резидентов Украины – 15% дивиденды для резидентов Беларуси – 15%. СГД=1000, Ди=500. Див=500, Дивист=150. Метод ограниченного налогового кредита. А) Страна резиденции Беларусь
Б) Страна резиденции Украина
Так как коэффициент отличен от 1, то принцип беспристрастности не соблюдается, и можно сделать вывод, что инвестор выберет ту страну, где эффективная налоговая ставка меньше, в данном случае это – Республика Беларусь. 6 Налоговое планирование Налоговое планирование представляет собой процесс обоснования на перспективу величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов субъектов хозяйствования и населения, а также управления ими. Специальные налоговые режимы представляют собой организацию исчисления и уплаты налогов и сборов на определенной территории. Среди специальных налоговых режимов выделяют в первую очередь свободные экономические зоны. Правовой основой функционирования особых экономических зон в Украине, прежде всего, является Закон Украины от 13.10.1992 г. № 2673-ХІІ «Об общих началах создания и функционирования специальных (свободных) экономических зон». Согласно указанному Закону специальная (свободная) экономическая зона (СЭЗ) являет собой часть территории Украины, на которой устанавливаются и действуют специальный правовой режим экономической деятельности и порядок применения и действия законодательства Украины. На территории специальной (свободной) экономической зоны внедряются льготные таможенные, валютно-финансовые, налоговые и другие условия экономической деятельности национальных и иностранных юридических и физических лиц. По состоянию на 1 марта2013 г. на основании законов на Украине функционируют следующие СЭЗ:
Целью создания СЭЗ является привлечение иностранных инвестиций и содействие им, активизация совместно с иностранными инвесторами предпринимательской деятельности для наращивания экспорта товаров и услуг, поставок на внутренний рынок высококачественной продукции и услуг, привлечения и внедрения новых технологий, рыночных методов ведения хозяйства, развития инфраструктуры рынка, улучшения использования природных и трудовых ресурсов, ускорения социально-экономического развития Украины. http://www.ved.gov.ru/exportcountries/ua/about_ua/laws_ved_ua/special_area_ua/ Оффшорная схема Белорусская компания заключила договор с украинской компанией на продажу товара по цене 150 000 у.е. Себестоимость товара – 120 000 у.е. Прибыль белорусской компании составит 30 000 у.е. Рассчитаем налог на прибыль: НП = 30 000 × 0,18 = 5 400 у.е. Но для минимизации налоговых платежей можно использовать схему с оффшорной компанией: 150000 125 000 Рисунок 5 - Схема экспорта товара с использованием оффшорной зоны. Предположим, что мы используем оффшорную зону в Республике Панама. Белорусская компания заключает контракт с компанией, зарегистрированной в оффшорной зоне, на поставку товара по цене 125 000у.е. После этого оффшорная компания заключает контракт с казахстанской компанией на поставку товара по цене 150 000 у.е. Смысл в том, что собственником белорусской компании и оффшорной компании является одно лицо. Таким образом, прибыль компании в Беларуси составит 5 000 у.е. Налог, уплачиваемый в РБ будет равен: НП = 5 000 × 0,18 = 900 у.е. Остальная часть прибыли (25 000 у.е.) остается в оффшоре, где не уплачивается налог на прибыль. Аналогичная схема действует и при импорте товаров в Республику Беларусь: 120 000 145 000 Рисунок 5 - Схема импорта товара с использованием оффшорной зоны. Предположим, что белорусская компания закупает у украинской компании товар по цене 120 000 у.е. и собирается продавать его по цене 150 000 у.е. При этом ее прибыль составит 30 000 у.е. Налог на прибыль будет равен: НП = 30 000 × 0,18 = 5 400 у.е. Для уменьшения налоговых обязательств украинская компания заключает контракт с компанией, зарегистрированной в оффшорной зоне. Оффшорная компания заключает контракт с белорусской компанией на продажу товара по цене 145 000 у.е. Таким образом, прибыль белорусской компании составит 5 000 у.е., а налог на прибыль, уплачиваемый в РБ: НП = 5 000 × 0,18 = 980 у.е. Остальная прибыль (25 000 у.е.) останется в оффшорной зоне. 7 налоговое администрирование http://www.omega-kherson.com.ua/index.php/zakonodatelstvo?id=85 В украине действует Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине" . Государственная Налоговая Служба Украины (ГНСУ) - является государственным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Украины о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Украины, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Украины в пределах компетенции налоговых органов. Система органов государственной налоговой службы 1.Государственная налоговая администрация Украины 2.государственные налоговые администрации в областях, городах Киеве и Севастополе 3.государственные налоговые инспекции в районах, городах Государственная налоговая администрация Украины является центральным органом исполнительной власти. Государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе подчиняются Государственной налоговой инспекции Украины. Государственные налоговые инспекции в районах, городах (кроме городов Киева и Севастополя), районах в городах, межрайонные и объединенные государственные налоговые инспекции подчиняются соответствующим государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе. Органы государственной налоговой службы Украины координируют свою деятельность с финансовыми органами, органами Государственного казначейства Украины, органами службы безопасности, внутренних дел, прокуратуры, статистики, государственными таможенной и контрольно-ревизионной службами, другими контролирующими органами, учреждениями банков, а также с налоговыми службами других государств. http://buhgalter911.com/Res/Spravochniki/ved_dobletaxescountries.aspx http://www.nalog.gov.by/ru/soglashenie-vo-izbejanie-2-nalogooblojeniya-ru/ РБ 8 стимулирование инновационной деятельности в Украине Инновационная модель развития экономики приобретает все большее распространение в мире. Иная ситуация сложилась в Украине за годы независимости. Страна утратила лидирующие позиции в самолетостроении, машиностроении и приборостроении, фундаментальным и прикладным исследованиям по таким направлениям как материаловедение, искусственные алмазы, электросварка, космические технологии и др. Статистические данные по Украине показывают, что лишь 14,2% промышленных предприятий участвуют в инновационной деятельности и лишь 6,7% от объема продаж осуществляется в результате производства инновационной продукции. Все эти факторы говорят о необходимости быстрых и глубоких изменений в условиях и механизмах управления инновационной деятельностью в Украине, важнейшую роль среди которых играет финансирование инноваций. Сложившаяся в научно-технической сфере финансовая ситуация оказала негативное влияние на снижение одного из ключевых показателей инновационной деятельности в стране – индекса технологического развития. По методике Всемирного Экономического Форума в Украине он составляет 2,82, в то время как в Польше – 3,77, Чехии – 4,31, Японии – 5,24, Финляндии – 6,02, а США – 6,09. Для преодоления этой ситуации украинскими исследователями, зарубежными экспертами и работниками органов государственного управления была разработана и при-нята Парламентом Украины в июне 2009 года Концепция инновационного развития страны на период до 2020 года. Необходимо отметить, что в настоящее время в Украине не сложилась четкая, прозрачная и вместе с тем эффективная система финансирования инноваций. Прежняя советская система финансирования инноваций была ясной и довольно эффективной. Она включала два примерно равноценных источника: бюджетные средства, а также хозрасчетные средства предприятий из фондов развития производства. За счет первого источника решались как фундаментальные научные проблемы усилиями академических институтов, так и прикладные проблемы научно-исследовательскими и проектно-конструкторскими институтами союзных, союзно-республиканских и республиканских отраслевых министерств и ведомств. За счет второго источника осуществлялось, главным образом, внедрение результатов исследований на конкретных предприятиях и коммерционализация инноваций, поскольку предприятия рассматривали этот процесс как ключевой фактор повышения конкурентоспособности своей продукции, особенно экспортной. В процессе формирования системы финансирования инноваций Украина опирается на практику Европейского Союза о поддержке исследовательских и инновационных проектов. При этом используются следующие механизмы: – инновационное финансирование бизнес-сектором; – прямые финансовые инвестиционные мероприятия; – фискальные косвенные мероприятия; – государственные закупки; – венчурное финансирование; – бизнес-ангелы; – конкурентное финансирование исследовательских проектов; – использование общественных средств; – льготное налогообложение исследований и разработок; – гранты; – государственно-частные партнерства. Из-за сложности и чрезмерной разветвленности украинского налогообложения возникла ситуация, когда практически все предприятия допускали нарушения налогового законодательства. Все эти факторы снижают позитивное влияние налогообложения на инновационную деятельность, что характерно для развитых стран. Тем не менее, можно отметить, что в последние годы в этой области сделаны некоторые позитивные изменения. Это относится прежде всего к базовому в этой сфере Закону Украины „Об инновационной деятельности”. Во-первых, основным преимуществом, предусмотренным Ст. 21 этого Закона является льгота по налогу на прибыль: 50% прибыль, полученной от реализации инновационных проектов, остается в распоряжении плательщик налогов. Эта часть зачисляется на его специальный счет и используется ним только на финансирование инновационной, научно-технической деятельности и расширение собственных научно-технологических и опытно-экспериментальных баз. Во-вторых, при уплате земельного налога инновационные предприятия пользуются 50% скидкой действующей ставки налогообложения. Кроме того, от земельного налога освобождены учреждения науки, образования, культуры, охраны здоровья, социального обеспечения, физической культуры и спорта (Ст. 21). В-третьих, 50% налога на добавленную стоимость по операциях продажи товаров (выполнения работ, предоставление услуг), связанных с выполнением инновационных проектов, должно оставаться в распоряжении плательщика налогов, зачисляются на его специальный счет и используются, как и в предыдущем пункте исключительно для нужд инновационной деятельности (Ст. 21). В-четвертых, от налогообложения освобождается стоимость ввезенных в Украину товаров для выполнения инновационных проектов (Ст. 22). В-пятых, ввозные пошлины не уплачиваются по широкому ассортименту товаров, необходимых для выполнения инновационных проектов: сырье, оборудование, комплектующие изделия, которые не изготовляются в Украине или не отвечают требованиям проекта на протяжении периода действия свидетельства о государственной регистрации инновационного проекта (Ст. 22). В-шестых, инновационным предприятиям разрешена ускоренная амортизация основных фондов и установлена ежегодная 20% норма амортизации основных фондов третьей группы. Значительные налоговые льготы установлены и в Законе Украины „О специальном режиме инвестиционной и инновационной деятельности технологических парков”. Они включают: 1. Налог на прибыль и добавленную стоимость не перечисляются в бюджет , а вносятся на специальный счет предприятия (50%) и технопарка (50%) и используются на цели инновационного развития; 2. Импортные товары, необходимые для выполнения инновационных проектов освобождаются от налогов и таможенных сборов; 3. Валютные резервы проекта не подлежат обязательной продаже; 4. Максимальный период урегулирования экспортно-импортный операций увеличено с 90 до 150 суток. Действие этого Закона существенно повысило мотивацию участников технологических парков, которые увеличили объем производства наукоемкой продукции, а число технологических парков возросло в Украине из 7 г. до 440 в 2011 г., которые произвели инновационной продукции на суму около 2 млрд. грн. в 2011 году против 0,6 млрд. грн. В 2002 г Вместе с тем эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности в Украине все еще низкая и существенно отстает от европейских и других развитых стран. Нередко в процессе текущего регулирования бюджетных поступлений указанные и другие налоговые льготы игнорируются, а положения законодательства нарушаются с целью выполнения планов поступлений в бюджеты различных уровней. В Украине не принят список затрат, которые относиться к научно-исследовательским и проектно-конструкторским работам, что делает критерии определения этих работ весьма расплывчатыми. Нередки случаи необоснованного административного вмешательства налоговых органов в деятельность предприятий, в результате которых нарушаются права хозяйственных субъектов в получении льгот в сфере инновационной деятельности. Все это свидетельствует о необходимости дальнейшего совершенствования налогового и другого законодательства в Украине. В этой связи крайне важно использовать опыт финансового обеспечения инновационной деятельности на законодательном уровне не только в таких крупных странах со стабильными и эффективными юридическими нормами как Великобритания и Франция, но и новых членов ЕС, стран-соседей: Польши, Словакии, Венгрии. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1 Посольство Республики Беларусь в Украине [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://ukraine.mfa.gov.by/ru/bilateral_relations/- Дата доступа: 03.06.2014. 2 Производство валового внутреннего продукта Украине [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://belstat.gov.by/homep/ru/indicators/gross.php/- Дата доступа: 03.06.2014. 3 Валовой внутренний продукт Украины [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://belstat.gov.by/homep/ru/indicators/gross.php/- Дата доступа: 03.06.2014. 4 Сравнение показателей ВВП Украины и Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.google.by/publicdata/explore?ds=d5bncppjof8f9_&met_y=ny_gdp_mktp_cd&hl=ru&dl=ru&idim=country:BLR:EST:LVA#!ctype=l&strail=false&bcs=d&nselm=h&met_y=ny_gdp_mktp_cd&scale_y=lin&ind_y=false&rdim=region&idim=country:BLR:UKR&ifdim=region&hl=ru&dl=ru&ind=false/- Дата доступа: 03.06.2014. 5 Country article: Ukraine. Paying taxes 2014 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes/assets/regions/ukraine.pdf - Дата доступа: 03.06.2014. 6 Paying taxes 2013. The global picture [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes/assets/pwc-paying-taxes-2013-full-report.pdf - Дата доступа: 03.06.2014. 7 Paying taxes 2011. The global picture [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes/assets/pwc-paying-taxes-2011-full-report.pdf - Дата доступа: 03.06.2014. 8 Paying Taxes-2013: МБ оценил прогресс Украины в налоговой системе [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://finance.obozrevatel.com/analytics-and-forecasts/92710-paying-taxes-2013-mb-otsenil-progress-ukrainyi-v-nalogovoj-sisteme.htm - Дата доступа: 03.06.2014. 9 Страны, с которыми заключены соглашения об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2014 г.) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://buhgalter911.com/Res/Spravochniki/ved_dobletaxescountries.aspx - Дата доступа: 03.06.2014. | ||||||||
