Налогообложение. Курсовая_налогообложение организаций. Структурирование налогов в Налоговом кодексе рф

• Название: Структурирование налогов в Налоговом кодексе рф
• Анкор: Налогообложение
• Дата: 13.06.2022
• Размер: 0.81 Mb.
• Имя файла: Курсовая_налогообложение организаций.doc
• Тип: Реферат; #587701
• страница: 3 из 6

Изъятие в процессе потребления (например, дорожные сборы с владельцев автотранспортных средств).

Административный способ, при котором налоговые органы определяю вероятный размер ожидаемого дохода и вычисляют подлежащий с него к уплате налог (например, налог на вмененный доход предприятий).
Сущность и внутреннее содержание налогов проявляется в их функциях, той «работе», которую они выполняют [6, с. 509]. Различают следующие функции налогов (рисунок 1, стр. 17):

Фискальная функция. Свое название она получила в Древнем Риме, где на рынках специальные сборщики ходили с большими корзинами, которые назывались «fiscus», куда откладывали часть товаров, продававшихся торговцам. Это был своего рода сбор за право торговли. Собранные товары переходили собственность монарха (государства). Фискальная функция реализует ныне основное предназначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов. Так, в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год» доля налоговых поступлений составляла 84,68% всех бюджетных доходов [6, с. 509].

Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего, это обращение к внутренним внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.



Рисунок 1. Взаимоувязка функций налогов.
Между налогами и займами формируется противоречивая взаимосвязь [7, с. 141]. Обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). С другой стороны, рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет рост недовольства налогоплательщиков, что побудит к размещению новых займов. Возникает опасность становления «финансовой пирамиды», а значит, финансового краха. Наш отечественный опыт это ярко подтвердил: чрезмерные масштабы выпуска ГКО привели к дефолту и девальвации рубля в августе 1998 г.

Контрольная функция. Эта функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику [7, с. 141].

Следует отметить, что контрольную функцию налогов было бы неверно отождествлять с налоговым контролем (ст. 82 НК РФ), осуществляемым налоговыми и таможенными службами, органами государственных внебюджетных фондов, налоговой полицией. Задача последнего — контроль за соблюдением налогового законодательства посредством налоговых проверок в различных формах.

Распределительная функция является необходимым дополнением контрольной функции налогово-финансовых отношений, поскольку последняя проявляется лишь в условиях действия распределительной функции налогов. Данная функция выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте [8, с. 39].

Регулирующая функция приобретает особо важное значение в современных условиях смешанной экономики, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. При этом выделяют разные аспекты реализации этой функции, называемые подфункциями.

Подфункция стимулирующего назначения в налоговом регулировании реализуется через систему налоговых льгот. Цель последних — сокращение размера налоговых обязательств налогоплательщика. В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут быть разделены на изъятия, скидки, налоговый кредит.

Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит — это льготы, направляемые на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

В зависимости от вида предоставляемой льготы налоговые кредиты принимают следующие формы [8, с. 39]:

• 
  снижение налоговой ставки;
  
• 
  сокращение окладной суммы (полное освобождение от уплаты налога на определенный период — возможность предусмотрена ст. 56 Налогового кодекса РФ — получило название налоговых каникул);
  
• 
  возврат ранее уплаченного налога или его части;
  
• 
  отсрочка и рассрочка уплаты налога (в том числе инвестиционный налоговый кредит);
  
• 
  зачет ранее уплаченного налога; замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением.
  

Подфункция воспроизводственного назначения (включая природоохранные мероприятия) реализуется через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность. К такого рода налогам и сборам правомерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог [9, с. 285].

Социальная функция. Представляет собой, по сути, синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Ее предназначение — обеспечение и защита конституционных прав граждан. Необходимо обеспечивать справедливость по горизонтали — лица, имеющие равные доходы и имущество, должны платить равные по величине налоги; и справедливость по вертикали — социальные слои, получающие большие доходы и обладающие существенным имуществом, должны платить значительно большие налоги, которые через различные механизмы трансфертов должны передаваться относительно бедным. К числу ряда конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных второй частью Налогового кодекса РФ, относится единый социальный налог (взнос); кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходы, не подлежащие налогообложению; стандартные налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты. В то же время в ст. 224 указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам.

В некоторых учебных и научных изданиях предлагается упрощенная система функций налогов [10, с. 191]:

• 
  фискальная, на базе, которой образуются государственные и муниципальные денежные фонды;
  
• 
  экономическая, через которую стимулируются или сдерживаются темпы экономического развития, усиливается или ослабляется накопление капитала, расширяется или сужается платежеспособный спрос;
  
• 
  социальная, на основе которой происходит некоторое «выравнивание» уровней располагаемых доходов и уровня жизни;
  
• 
  природоохранная, призванная сохранять и приумножать природные ресурсы страны, обеспечивать экологическую безопасность.
  

В зависимости от целей анализа в основу классификации налогов могут быть положены различные признаки (критерии) [11, с. 59].

По видам налогоплательщиков налоги подразделяются на налоги с юридических и с физических лиц.

В зависимости от механизма изъятия различают прямые налоги (подоходные, поимущественные, ресурсные и др.) и косвенные (на обращение и потребление). Прямые налоги взимаются непосредственно с налогоплательщика. Косвенные налоги в виде фиксированной добавки к цепе опосредованно перекладываются на покупателя, выступающего носителем налога. Объектом обложения выступают товары и услуги, при этом продавец товара выступает только конечным субъектом-налогоплательщиком.

По объекту обложения выделяют налоги: (а) с дохода; (б) с имущества (налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц и др.); (в) за выполнение определенных действий (передача имущества в порядке наследования или дарения, на сделки купли-продажи, займа и др.); (г) рентные (ресурсные); (д) на потребление; (е) на ввоз и вывоз товаров через таможенную границу (импортные и экспортные тарифы).

По порядку отражения в бухгалтерском учетевыделяют налоги: (а) относимые на увеличение цены товара (работы, услуги), т. е. косвенные налоги; (б) относимые на себестоимость (издержки) продукции; (в) относимые на финансовые результаты (чистая прибыль, с доходов от капитала, с доходов физических лиц); (г) уплачиваемые за счет чистой прибыли.

По динамике налоговых ставок различают следующие виды налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

В случае равного налогообложения для каждого субъекта устанавливается равная сумма налога независимо от доходов или имущественного положения налогоплательщика. Оно выполняло исключительно фискальную и перераспределительную функции.

Сюда относится самый древний и простой вид налогообложения — подушное. В российской империи для содержания армии в мирное время подушное налогообложение было введено Петром I после переписи мужского населения в 1718—1724 гг. В 1724 г, величина подушной подати была определена в размере 74 коп. в год (делением 5,4 млн. податных душ на ежегодные расходы для содержания армии в 4 млн. руб.). Подушная подать для основной массы населения России была отменена только 14 мая 1883 г.

Согласно пропорциональному налогообложению для каждого плательщика устанавливается обязанность уплатить государству одинаковую часть своего дохода или долю имущества; т. с. налог уплачивается сообразно средствам каждого. Именно такой подход (налоговая ставка в 13% от доходов физических лиц для подавляющего числа налогоплательщиков заложена в ст. 224 ч. II НК РФ).

При прогрессивном налогообложении налоговая ставка возрастает с ростом налоговой базы. При этом могут применяться [11, с. 59]:

• 
  простая поразрядная прогрессия, суть которой состоит в том, что для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого более высокого разряда определяется возрастающая сумма налога;
  
• 
  простая относительная прогрессия, при которой для общего размера налоговой базы также устанавливаются определенные размеры, но для каждого разряда определяются различные ставки. По такой системе, в частности, построена логика подоходного налогообложения граждан США — с ростом налогооблагаемой базы в зависимости от разряда облагаемого дохода ставки изменяются следующим образом: 15% — 28% — 33% — 28% [Черпик, с. 131];
  
• 
  сложная прогрессия, при которой налоговая база разделена на налоговые разряды и каждый разряд облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы. В частности, по такой системе уплачивался подоходный налог с физических лиц РФ в период с 1992 по 1999 г. (Сложная прогрессия использовалась в России, например, при обложении доходов, полученных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, где доплачивалась специальная «северная надбавка». С нее платился минимальный налог в 12% независимо от общей величины налоговой базы.) Регрессивное налогообложение заключается в том, что с ростом налоговой базы происходит сокращение размеров ставки. Например, регрессивным является всякое косвенное налогообложение. Приведем пример. Пусть г-н Иванов, имеющий годовой заработок 25 тыс. руб., покупает импортные туфли, в цене которых косвенные налоги (импортная пошлина, НДС, налог с продаж) составляют 1250 руб. Налоговая нагрузка составит, 5%. Г-н Петров с заработком в 50 тыс. руб., купивший те же самые туфли, заплатит налоги в размере 2,5%, т. е. вдвое меньше. Следовательно, косвенные налоги в большей степени ущемляют малообеспеченных лиц, получающих относительно меньшие доходы.
  

В зависимости от уровня органа государственной власти, который устанавливает налог и распоряжается им, в федеративных государствах (следовательно, и в Российской Федерации) выделяют налоги федеральные, региональные, местные [12, с. 92].

По характеру использования можно выделять общие налоги (которые обезличиваются в бюджетах разных уровней) и специальные, целевые (поступающие во внебюджетные фонды).

По периодичности взимания налоги могут быть регулярными и нерегулярными.

2. 
   Принципы построения налоговой системы
   

Под налоговой системой может пониматься построенная на основании четко формулированных принципов налогообложения совокупность существующих в данном государстве налогов, установленных законодательно и взимаемых уполномоченными органами исполнительной власти.

Данное определение целесообразно рассматривать как совокупность условий, при которых налоговая система может функционировать эффективно [12, с. 92]:

• 
  отлаженность налогового законодательства;
  
• 
  однозначно оговоренный (закрытый) перечень видов налогов (сформированная система налогов);
  
• 
  права и обязанности налогоплательщиков;
  
• 
  способы защиты прав и интересов налогоплательщиков;
  
• 
  функции, права, обязанности налоговых и таможенных органов, органов
  
• 
  налоговой полиции;
  
• 
  налоговые правонарушения и ответственность за их совершение;
  
• 
  порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней;
  
• 
  принципы налогообложения, лежащие в основе налоговой системы.
  

Фундаментальные принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в его работе «Исследование о природе и причинах богатства народов», опубликованной в 1776 г. Согласно Смиту, принципами целесообразной организации налогообложения являются следующие четыре «правила» («максимы») [12, с. 92]:

• 
  налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;
  
• 
  размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;
  
• 
  время взимания налогов устанавливается удобным для плательщика;
  
• 
  каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.
  

Дальнейшее развитие идей Смита, их адаптация к современным условиям позволяют расширить и уточнить принципы построения налоговой системы [13, с. 42].

Принцип обязательности подразумевает обязательность, принудительность и неотвратимость уплаты налогов (затруднения уклонения от оплаты налогов, минимизация «теневой экономики»). Здесь должна действовать формула: «О налогах не договариваются».

Согласно принципу справедливости идентифицируются и контролируются два условия — горизонтальная справедливость, т. е. юридические и физические лица, находящиеся в равных условиях по объектам обложения, платят одинаковые налоги, и вертикальная справедливость — справедливое перераспределение платежей между богатыми и бедными: первые платят пропорционально больше налогов, чем вторые.

Под принципом определенности понимается, что нормативными правовыми актами до начала налогового периода должны быть определены правила исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов и сборов.

Принцип привилегированности (удобства) плательщиков подразумевает удобство уплаты налогов субъектами налогообложения (принимать в удобстве за ними, а не за налоговыми службами).

Принцип экономичности. Система налогообложения должна быть экономичной, или продуктивной. Некоторые исследования показали, что система будет непродуктивной, если издержки по взиманию налогов превышают 7% от величины налоговых поступлений.

Принцип пропорциональности.Предполагается установление лимита налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

Принцип подвижности (эластичности). Подразумевается способность налоговой системы к быстрому расширению в случае чрезвычайных дополнительных расходов государства или, наоборот, к сокращению при наличии возможностей государства и целей его социально-экономической (бюджетно-налоговой) политики.

Принцип однократности налогообложения. Смысл принципа состоит в том, что один и тот же объект должен облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения[13, с. 42].

Принцип стабильности. Имеется в виду стабильность действующей налоговой системы во времени, сочетаемая с периодической изменчивостью, реформированием (в развитых странах нормальным интервалом считается 3—5 лет).

Принцип оптимальности. Данный принцип подразумевает оптимальный (с точки зрения реализации фискальной функции налогов, создания предпосылок экономического роста, достижения социальной справедливости, проведения природоохранных мероприятий и др.) выбор источника и объекта налогообложения.

Принцип стоимостного выражения. Имеется в виду денежный характер налогообложения, т. е. налоги должны уплачиваться только в денежной форме, а не путем, например, взаимозачетов.

Принцип единства. Единство предполагает действие налоговой системы на всей территории страны и для всех юридических и физических лиц. При этом реализация данного принципа зависит от организационно-правовых форм предприятий, вида деятельности, права на получение законных льгот, наличия прав нижестоящих органов власти по установлению, снижению, увеличению или отмене налогов.

Однако приведенная систематизация принципов, естественно, не является единственно возможной. Сформулированные принципы характеризуют в известном смысле «идеальную» налоговую систему, эталон, к которому следует стремиться. Реальная действительность, состояние экономики и финансового положения, интересы различных политических сил, складывающаяся конъюнктура вносят определенные коррективы в эту модель.

3. 
   Структурирование налогов в Налоговом кодексе РФ
   

Налоговый кодекс Российской Федерации в целом характеризуется более совершенной юридической проработкой по сравнению с первоначальным Законом РФ об основах налоговой системы в Российской Федерации», в частности, сняты противоречия с Гражданским кодексом РФ и другими нормативно-правовыми актами. Налоговый кодекс призван решать следующие задачи [14, с. 295]:

• 
  построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов;
  
• 
  создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей баланс обще­государственных и частных интересов и способствующей развитию пред­принимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства граждан и государства;
  
• 
  формирование единой налоговой правовой базы;
  
• 
  совершенствование системы ответственности плательщика за нарушение налогового законодательства, с одной стороны, и последовательная защита прав налогоплательщиков через регламентацию процедуры налоговых про­верок, повышение роли судов, упрощение механизма уплаты налогов, сни­жение размеров пени и штрафов — с другой;
  
• 
  развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами фе­деральный, региональный и местный бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;
  
• 
  снижение общего налогового бремени (до 32,4% ВВП), введение исчерпываю­щего числа налогов (до 28); при этом субъекты РФ имеют право вводить или не вводить часть региональных и местных налогов; предполагается также по­этапный ввод ряда налогов (с принятием соответствующих законов).
  

Структура налоговой системы России в соответствии с Налоговым кодексом РФ выглядит следующим образом [14, с. 295].

Федеральные налоги и сборы:

1. 
   налог на добавленную стоимость;
   
2. 
   акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
   
3. 
   налог на прибыль (доход) организаций;
   
4. 
   налог на доходы от капита­ла;
   
5. 
   налог па доходы физических лиц;
   
6. 
   единый социальный налог (взпос);
   
7. 
   государственная пошлина;
   
8. 
   таможенная пошлина и таможенные сборы;
   
9. 
   налог на пользование недрами;
   
10. 
    налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
    
11. 
    налог на дополнительный доход от добычи углево­дородов;
    
12. 
    сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
    
13. 
    лесной налог;
    
14. 
    водный налог;
    
15. 
    эколо­гический налог;
    
16. 
    федеральные лицензионные сборы.
    

Региональные налоги и сборы:

1. 
   налог на имущество организаций;
   
2. 
   на­лог на недвижимость;
   
3. 
   дорожный налог;
   
4. 
   транспортный налог;
   
5. 
   налог с продаж;
   
6. 
   налог на игорный бизнес;
   
7. 
   региональные лицензионные сборы.
   

Местные налоги и сборы:

1. 
   земельный налог;
   
2. 
   налог на имущество фи­зических лиц;
   
3. 
   налог на рекламу;
   
4. 
   налог на наследование или дарение;
   
5. 
   местные лицензионные сборы.
   

4. 
   Финансово-правовые аспекты взимания налогов
   

Существенным компонентом налоговой системы является регламентация прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и функций, прав, а также обязанностей налоговых, таможенных органов и органов налоговой поли­ции [14, с. 295].

Согласно статье 21 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики имеют право [1, с. 45]:

• 
  получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о дейст­вующих налогах и сборах, налоговом законодательстве, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
  
• 
  получать от налоговых органов письменные разъяснения но вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
  
• 
  при наличии соответствующих оснований использовать налоговые льготы;
  
• 
  получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в установленном законом порядке;
  
• 
  на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
  
• 
  присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
  
• 
  получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
  
• 
  обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
  
• 
  требовать соблюдения налоговой тайны.
  

Налогоплательщикам гарантируются административная и судебная защита их прав и законных интересов. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответст­вующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. При этом неиспол­нение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогопла­тельщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами [14, с. 295].

Права всегда неотделимы от обязанностей. Важнейшими обязанностями налогопла­тельщиков являются [15, с. 124]:

• 
  уплата законно установленных налогов;
  
• 
  постановка на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым Кодексом РФ;
  
• 
  ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законода­тельством;
  
• 
  представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;
  
• 
  представление в предусмотренных законом случаях налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
  
• 
  выполнение законных требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
  
• 
  обеспечение в течение четырех лет сохранности данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а так­же документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
  
• 
  сообщение в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов, об изменении своего места нахождения или места жительства — в десятидневный срок; об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня при­нятия такого решения.
  

Права и обязанности налоговых, таможенных органов, органов государствен­ных внебюджетных фондов, органов налоговой полиции и их должностных лиц подробно регламентированы в разделе III Налогового кодекса РФ (ст. 30—37).

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противо­правное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц.

Налоговый кодекс предусматривает новые по сравнению с действовавшими ра­нее меры ответственности за налоговые правонарушения [15, с. 124]:

1. В соответствии со ст. 83 НК РФ заявление о постановке на налоговый учет должно быть подано вновь созданной организацией (индивидуальным пред­принимателем) в течение 10 дней после государственной регистрации; в случае ведения деятельности через обособленное подразделение (филиал) — в течение 30 дней с момента регистрации филиала; о постановке на учет по месту нахож­дения недвижимости (транспортных средств) — в течение 30 дней с момента ре­гистрации имущества по месту его нахождения. Нарушение этих сроков влечет штраф от 5 до 10 тыс. руб.

При этом местом нахождения имущества считается: для водно-воздушных и других транспортных средств — место нахождения (жи­тельства) собственника; для недвижимости — место нахождения имущества.

2. Ведение деятельности без постановки на налоговый учет квалифицируется как уклонение от постановки на учет и наказывается: штрафом в размере 10% доходов, полученных в течение указанного времени; штрафом в размере 20% до­ходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

3. Нарушение срока представления информации (10 дней) об открытии или закрытии счета в банке влечет штраф 5 тыс. руб. [15, с. 124]

4. При непредставлении налоговой декларации в установленный срок, если он не превышает 180 дней, взимается штраф в размере У/о суммы налога, под­лежащей уплате на основе декларации за каждый полный и неполный месяц задержки, но не более 30% суммы налога и не менее 100 руб.

5. Непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по ис­течении установленного срока — 30% суммы + 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181 дня.

6. Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объекта налогообложе­ния, совершенное в течение одного налогового периода, влечет штраф 5 тыс. руб.

7. При грубом нарушении правил учета доходов, расходов и объекта налого­обложения, совершенном в течение более одного налогового периода, взимается 15 тыс. руб.

8. Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объекта налогообло­жения, повлекшее занижение налоговой базы, наказывается штрафом в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. (Под грубым нару­шением правил учета понимается отсутствие первичных документов, счетов-фак­тур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (более двух раз в год) не­своевременное или неправильное отражение на счетах и в отчетности хозяйст­венных операций, имущества предприятия и его финансовых вложений.)

9. Неумышленная, неуплата или неполная уплата налога в результате зани­жения базы или неправильного исчисления налога влечет штраф в размере 20% неуплаченной суммы.

10. Умышленная неуплата или неполная уплата налога в результате заниже­ния базы или неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товара через таможенную границу Российской Федерации нака­зывается 40% неуплаченной суммы.

11. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение, влечет штраф 5 тыс. руб.

12. При несоблюдении порядка владения, пользования и распоряжения иму­ществом, находящимся под арестом, взимается штраф 10 тыс. руб.

13. Непредставление по запросу налогового органа справок по счетам и операциям клиента влечет штраф 10 тыс. руб.

14. Умышленное непредставление по запросу налогового органа справок по счетам и операциям клиента наказывается штрафом 20 тыс. руб.

Принципиально важно следующее положение: все штрафные санкции; взы­скиваются только в судебном порядке, а пени — безакцептно [15, с. 124].

Отдельные налоговые правонарушения подпадают под уголовно наказуемые. В частности, согласно статье 198 Уголовного кодекса РФ «Уклонение гражданина от упла­ты налога» предусматривает следующие виды наказаний.

Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо пу­тем внесения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расхо­дах, совершенное в крупном размере (размер неуплаченного налога превышает 200 МРОТ), наказывается штрафом от 200 до 500 МРОТ либо лишением сво­боды на срок до одного года. То же деяние, совершенное лицом, ранее суди­мым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном разме­ре (размер неуплаченного налога превышает 500 МРОТ), наказывается штра­фом от 500 до 1000 МРОТ либо лишением свободы на срок до трех лет.

В статье 199 Уголовного кодекса РФ «Уклонение от уплаты налогов с органи­заций» предусматриваются следующие виды наказаний для руководителей. Уклонение от уплаты налогов с организацией путем включения в бухгалтер­ские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо пу­тем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном разме­ре (более 1000 МРОТ), наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет. То же деяние, совершенное неоднократно, наказывается лише­нием свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.