Налогообложение. Курсовая_налогообложение организаций. Структурирование налогов в Налоговом кодексе рф
 Скачать 0.81 Mb.
|
|
Положительные и отрицательные стороны специальных налоговых режимов Длительные дискуссии по совершенствованию налогообложения организаций малого бизнеса завершились принятием Государственной думой Закона от 24 июля 2002 года №104-ФЗ, вводящего с 1 января 2003 года в Налоговый кодекс новые главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и главу 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» в разделе «Специальные налоговые режимы». Специалисты считаю, что система вмененного налога более перспективна в сравнении с упрощенной системой налогообложения. Это подтверждается данными МНС РФ: к началу 2002 года во всех регионах введен единый налог на вмененный доход, в то время как на упрощенную систему перешло менее 3% малых предприятий с долей налоговых поступлений менее 1 %. К тому же перевод малых предприятий, соответствующих предъявляемым критериям системы единого налога на вмененный доход, производится в обязательном порядке в отличие от упрощенной системы, переход на которую осуществляется предприятиями в добровольном порядке. Специальные налоговые режимы применяются организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения с 1 января 2003 года. Главное отличие специальных налоговых режимов в том, что ряд налогов заменяется одним. Роль специальных налоговых режимов, в особенности в переходный период к рыночной экономике, весьма существенна. Во-первых, с введением этих специальных налоговых режимов организации и предприниматели попадают в более совершенную и здоровую правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что в свою очередь должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения Во-вторых, специальные налоговые режимы, не всегда прямо зависят от реального объема бизнеса, что при прочих равных условиях позволяет легализовать дело и в меньшей степени зависеть от произвола чиновников и контролеров. Кроме того, организация или индивидуальный предприниматель, начинающий свое дело, заранее может рассчитать сумму налога, как основной составляющей всех налоговых изъятий, а не рассчитывать на «профессионализм» бухгалтера в вопросах ухода от уплаты налогов. В-третьих, специальные налоговые режимы обеспечивают правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. В этой связи эффективность введения законов о специальных налоговых режимах в наибольшей степени должна проявится в крупных промышленных и торговых центрах, больших городах. Специалисты считают, что утвержденная система расчетов по системе единого налога на вмененный доход и упрощенной системе налогообложения по сравнению с общей системой должна повысить степень извлечения налогов из сферы малого бизнеса не менее чем в 3 раза. Упрощенная система налогообложения, без сомнения, стала более удобной после внесения изменений 1 января 2003 г. Но она не стала идеальной. Перечислим ее достоинства и недостатки: Достоинства: Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов. Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов. Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Субъекты малого предпринимательства не платят НДС и налог с продаж. Широкий перечень расходов (расширен с 01.01.2003 г), на которые можно уменьшить доходы. Недостатки: Курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ. Из - за чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход. Смена объекта налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя менять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срока применения УСН. Т.к. ситуация на рынке нестабильна, возникают ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это невозможно. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не является альтернативой упрощенной системе налогообложения. Обе главы могут применяться на территории одного субъекта РФ одновременно, более того, они могут одновременно применяться в одном конкретном субъекте малого бизнеса, занимающемся различными видами деятельности. Положительная сторона применения единого налога на вмененный доход заключается прежде всего в том, чтобы данный налог уплачивают организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, то есть таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен. Изучение практики применения Закона "О едином налоге на вмененный доход" по материалам территориальных органов МНС России позволяет определить положительные и отрицательные стороны и сделать определенные выводы. Исходя из региональной практики применения единого налога можно сделать вывод о том, что положительным результатом введения в регионах единого налога является то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей, организаций малого бизнеса в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными ими налогами. Следует отметить положительную особенность единого налога – его уплату авансом, что позволяет проводить жесткое налоговое администрирование и не допускать недоимки по данному виду налога, но это позиция налоговых и финансовых органов. Авансовый характер уплаты налога требует от налогоплательщика наличие определенных ликвидных активов, из которых он должен уплатить налог, прежде чем начать предпринимательскую деятельность. Далеко не всегда можно прогнозировать, достигнет ли реальный доход величины, которая соответствовала бы уплаченному налогу или нет. Несправедливым по отношению ко многим категориям плательщиков является коэффициент доходности, исчисляемый на основе данных бухгалтерского учета и статистики: он ставит мелкий, средний и низко-рентабельный бизнес в крайне сложное положение. Простота исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет правильно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес. Налоговые органы России, его территориальные подразделения могут теперь лучше исполнить свою главную задачу – осуществить контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством. ЗАКЛЮЧЕНИЕ: Налоги — важная экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства. К важнейшим элементам налога относятся: субъект налога, носитель налога, объект налога, налоговая база, источник налога, единица обложения, ставка налога, оклад налога, налоговый период, налоговая льгота. Основными функциями налогов являются: фискальная, на базе, которой образуются государственные и муниципальные денежные фонды; экономическая, через которую стимулируются или сдерживаются темпы экономического развития, усиливается или ослабляется накопление капитала, расширяется или сужается платежеспособный спрос; социальная, на основе которой происходит некоторое «выравнивание» уровней располагаемых доходов и уровня жизни; природоохранная, призванная сохранять и приумножать природные ресурсы страны, обеспечивать экологическую безопасность. Под налоговой системой может пониматься построенная на основании четко формулированных принципов налогообложения совокупность существующих в данном государстве налогов, установленных законодательно и взимаемых уполномоченными органами исполнительной власти. Данное определение целесообразно рассматривать как совокупность условий, при которых налоговая система может функционировать эффективно: отлаженность налогового законодательства; однозначно оговоренный (закрытый) перечень видов налогов (сформированная система налогов); права и обязанности налогоплательщиков; способы защиты прав и интересов налогоплательщиков; функции, права, обязанности налоговых и таможенных органов, органов налоговой полиции; налоговые правонарушения и ответственность за их совершение; порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней; принципы налогообложения, лежащие в основе налоговой системы. Структура налоговой системы России в соответствии с Налоговым кодексом РФ выглядит следующим образом. Федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; налог па доходы физических лиц; единый социальный налог (взнос); государственная пошлина; таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; лесной налог; водный налог; экологический налог; федеральные лицензионные сборы. Региональные налоги и сборы: налог на имущество организаций; налог на недвижимость; дорожный налог; транспортный налог; налог с продаж; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы. Местные налоги и сборы: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на наследование или дарение; местные лицензионные сборы. Основными налогами, взимаемыми с предприятий, являются: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; земельный налог; налог на имущество организаций. Организация вправе сама выбирать систему налогообложения (налогоисчисления) - упрощенная система налогообложения, единый налог на вменный доход организации или общая система налогообложения - исходя из преимущества той или иной системы налогообложения. Роль специальных налоговых режимов, в особенности в переходный период к рыночной экономике, весьма существенна. Во-первых, с введением этих специальных налоговых режимов организации и предприниматели попадают в более совершенную и здоровую правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что в свою очередь должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения Во-вторых, специальные налоговые режимы, не всегда прямо зависят от реального объема бизнеса, что при прочих равных условиях позволяет легализовать дело и в меньшей степени зависеть от произвола чиновников и контролеров. Кроме того, организация или индивидуальный предприниматель, начинающий свое дело, заранее может рассчитать сумму налога, как основной составляющей всех налоговых изъятий, а не рассчитывать на «профессионализм» бухгалтера в вопросах ухода от уплаты налогов. В-третьих, специальные налоговые режимы обеспечивают правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. В этой связи эффективность введения законов о специальных налоговых режимах в наибольшей степени должна проявится в крупных промышленных и торговых центрах, больших городах. Специалисты считают, что утвержденная система расчетов по системе единого налога на вмененный доход и упрощенной системе налогообложения по сравнению с общей системой должна повысить степень извлечения налогов из сферы малого бизнеса не менее чем в 3 раза. Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить налог. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно обращением взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. В отдельных случаях налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества налогоплательщика. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации проводится последовательно в отношении: наличных денежных средств; имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции; готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и не предназначенных для непосредственного участия в производстве; сырья и материалов, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; другого имущества. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных налоговым законодательством. БИБЛИОГРАФИЯ: Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2007 г.: [принята Гос. Думой 16 июля 1998 года, одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 года].— М.: Проспект, 2007 .— 752 с. Александров И. М. Налоги и налогообложение : [учебник для студентов, обучающихся по направлению 521600-Экономика и экономическим специальностям] / И. М. Александров ; Издательско-торговая корпорация "Дашков и К"; рецензенты И. С. Цыпин, О. А. Козлов, Н. Н. Потрубач.— Изд. 7-е, перераб. и доп. — М.: Дашков и К, 2007 .— 318 с. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: по состоянию на 1 января 2007 г. / Е. Н. Евстигнеев .— 4-е изд. — М.; СПб: Питер, 2007 .— 288 с. Финансы организаций (предприятий): учебник для студ. вузов / Н. В. Колчина [и др.]; под ред. Н. В. Колчиной .— 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 .— 368 с. Юрьева, Т.В. Экономика некоммерческих организаций: Учеб. пособие для вузов / Т.В. Юрьева.— М. : Юристъ, 2002 .— 320 с Налоги и налогообложение в России: учебник / В. А. Парыгина [и др.]; рецензенты И. Х. Токаев [и др.].— М.: Эксмо, 2006 .— 640 с. Викторова Н. Г. Налоговое право / Н. Г. Викторова, Г. П. Харченко .— М. [и др.]: Питер, 2007 .— 192 с. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим и управленческим специальностям: краткий курс / Н. П. Баранникова [и др.] ; под ред. Н. Ф. Самсонова.— М.: Инфра - М, 2007 .— 302 с. Некоммерческие организации: организационно-правовые формы, бухгалтерский учет, налогообложение / С. М. Джаарбеков и др. — 3-е изд. — М.: МЦФЭР, 2007.— 368 с. Свищева В. А. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование / В. А. Свищева.— Москва: ГроссМедиа, 2007.— 271 с. Пушкарева, В. М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений / В. М. Пушкарева.— М.: Финансы и статистика, 2007. — 256 с. Бабашкина А. М. Государственное регулирование национальной экономики: учебное пособие / А. М. Бабашкина. — М.: Финансы и статистика, 2007.— 477 с. Ценообразование: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Финансы и кредит" / Г. А. Тактаров [и др.] ; под ред. Г. А. Тактарова.— М. : Финансы и статистика, 2007 .— 176 с. Финансы: Учебное пособие для студ. экон. направл. и спец. вузов / Ковалева А.М., Баранникова Н.П., Богачева В.Д. и др.; Под ред.А.М. Ковалевой. — 7-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 384с. Румянцева Е. Е. Финансы организаций. Финансовые технологии управления предприятием: учебное пособие для вузов / Е. Е. Румянцева.— М.: Инфра - М, 2003 .— 459 с. Финансы организаций (предприятий): учебник для студ. вузов / Н. В. Колчина [и др.]; под ред. Н. В. Колчиной. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 368 с. Митрохина, Р. Н. (консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России). О налоге на прибыль / Р. Н. Митрохина // Налоговый вестник.— 2004 .— N 10 .— С. 19-23 . Мурзин, В. Е. (советник налоговой службы Российской Федерации II ранга). О налоге на прибыль / В. Е. Мурзин // Налоговый вестник .— 2004 .— N 10 .— С. 3-7. Гаврилова, Н. А. (советник налоговой службы Российской Федерации II). Особенности исчисления и уплаты налога на имущество бюджетными организациями / Н. А. Гаврилова // Налоговый вестник .— 2004 .— N 12 .— С. 68-78. Налог на прибыль организаций. Налог на добавленную стоимость / Подгот. С. П. Кучер, Г. Г. Цихелашвили и др. // Консультант .— 2004 .— N 7 .— С. 74-78. Оганян, К.И. Актуальные вопросы налогообложения прибыли // Финансы .— 2000 .— №12 .— С.32-35 . Лобачева, Е. С. О налоге на добавленную стоимость / Е. С. Лобачева, Е. Н. Вихляева, М. Н. Хромова // Налоговый вестник .— 2005 .— N 10 .— С. 29-38 Боровикова, Е. В. (канд. экономич. наук, доцент). Особенности налогообложения кредитных организаций / Е. В. Боровикова // Финансы и кредит .— 2006 .— N 8 .— С. 28-42 Гарнов, И. Ю. Деятельность организаций, имеющих обособленные подразделения: особенности правового регулирования, бухгалтерского учета и налогообложения / И. Ю. Гарнов.— М.: Финансовая газета, 2007 .— 48 с. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятий // Консультант бухгалтера .— 2003 .— N5 .— С.96-103. Новикова Т.А. Учетная политика организаций, как инструмент оптимизации налогообложения // Финансы .— 2003 .— N5 .— С.29-33. Воинов В. Р. Комментарий к главе 30 НК РФ "Налог на имущество организаций" / Воинов В. Р. // Консультант бухгалтера.— 2004 .— N 1 .— С. 110-119. Воронина Н. В. (канд. экон. наук). Налоговое планирование в системе финансового менеджмента / Н. В. Воронина, В. А. Бабанин // Финансы и кредит .— 2006 .— N 27 .— С. 40-50. Сорокин А.В. Налог на имущество предприятий. Порядок применения отдельных налоговых льгот // Консультант.— 2003 .— N15.— С. 24-29. Гаврилова Надежда Алексеевна. Налог на имущество предприятий: вопросы по-прежнему возникают: На вопр. кор. отвечает начальник отд. методологии имуществ. налогов Упр. ресурс. и имуществ. налогов МНС России Н.А.Гаврилова / Записала М.В.Трушкова // Консультант .— 2003 .— N20 .— С.10-12. Белова Н. Н. О налоге на прибыль / Н. Н. Белова // Налоговый вестник .— 2004 .— N 1. — С. 13-18. |