Налогообложение. Курсовая_налогообложение организаций. Структурирование налогов в Налоговом кодексе рф

• Название: Структурирование налогов в Налоговом кодексе рф
• Анкор: Налогообложение
• Дата: 13.06.2022
• Размер: 0.81 Mb.
• Имя файла: Курсовая_налогообложение организаций.doc
• Тип: Реферат; #587701
• страница: 4 из 6

Глава 2НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ) В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Глава 3Источники, объекты налогообложения и ставки налогов с организаций (предприятий)

Налоговая система Российской Федерации была практически создана в декабре 1991 г., когда был принят пакет законов в области налогообложения, среди которых был Закон «Об основах налоговой системы РФ» № 2118-1 от 27 декабря 1991 г., где определены принципы построения налоговой системы, ее структура, права, обязан­ности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, а также ряд законов о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов. Законодательные акты сформировали полномочия налого­вой службы Российской Федерации в отношении контроля форми­рования государственных доходов [15, с. 124].

Современная налоговая система России базируется на принци­пах однократности обложения, строгого порядка введения и отмены налогов, изменения ставок и льгот, распределения налоговых дохо­дов между федеральным, региональными и местными бюджетами.

Изменения в налоговом законодательстве за период 1991—1998 гг. получили дальнейшее развитие в разработках и предложениях по формированию Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), где в ст. 13—15 определен перечень налогов и сборов. Однако до полного введения в действие второй части (четыре главы вступили в силу с 1 января 2001 г., следующие три главы — с 1 января 2002 г., следующие три главы — с 1 января 2003 г.) налогоплательщики ру­ководствовались тем перечнем налогов, который определен Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ».

Налоговый кодекс состоит из двух частей. Первая — «Общая часть» Положила правовой фундамент налоговых отношений и определяет основы процесса налогообложения. По своей тематике и кругу регулируемых вопросов эта часть близка Закону РФ «Об основах налоговой системы РФ».

Вторая — «Специальная часть» Налогового кодекса посвящена порядку налогообложения по конкретным федеральным налогам и сборам, принципам налогообложения по региональным и местным логам и сборам, а также специальным налоговым режимам. Значительное внимание уделено вопросам, связанным с налоговым администрированием — четким урегулированием всех процедур, связанных со взаимоотношениями налогоплательщиков и налоговых органов. Предусмотрено множество процессуальных документов, касающихся взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Налоговый кодекс позволяет значительно упрощать налоговую Систему путем сокращения числа налогов, постепенного сокращения налоговых льгот и сосредоточения всех нормативных актов, документов, реформирующих и регулирующих налоговую систему в одном документе. Предполагается оставить около 30 видов налогов. Основные их виды сохранятся — это НДС, акцизы, налог на при­быль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добы­чу полезных ископаемых, которые дают около 90% поступлений в бюджеты всех уровней. Однако ставки этих налогов постоянно пересматриваются. Мелкие налоги, которые не дают существенных по­ступлений в бюджеты по сравнению с затратами на их администри­рование, будут ликвидированы. При существенном снижении раз­меров санкций четко определен состав налоговых правонарушений. Сокращается число нормативных документов, регулирующих нало­говые вопросы, отменяются подзаконные акты. Налоговый кодекс является законом прямого действия [16, с. 79].

В настоящее время осуществляется очередной этап реформиро­вания налоговой системы, рассчитанный на 2005—2010 гг. Планиру­ется ввести в Специальную часть новые главы, регулирующие взи­мание водного налога, налога на игорный бизнес, налога на имуще­ство организаций и другие. Рассматривается вопрос о снижении ос­новной ставки налога на добавленную стоимость до 18%, изменения шкалы единого социального налога, шкалы налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

За 2006 г. в консолидированный бюджет Российской федерации мобилизовано 4655,8 млрд. руб. налогов и сборов, что на 31,7% больше, чем в 2005 г.

Темпы роста поступлений налогов и сборов в реальном выражении опережают темпы роста реального объема ВВП. Так, темп роста объема ВВП в 2006 г. составил 117% при темпе роста поступлений налогов и сборов в реальном выражении за 2006 г. 110% [16, с. 79].

Удельный вес налогов и сборов, поступивших в консолидированный бюджет, в ВВП за 2006 г. составил 21,3%; это на 0,3 пункта ниже доли поступлений налогов и сборов в ВВП за 2005 г., что свидетельствует о незначительном снижении налоговой нагрузки.

Основная часть доходов консолидированного бюджета страны сформирована за счет поступлений пяти видов налогов: поступления НДС, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, платежей за пользование природными ресурсами, акцизов. Эти налоги обеспечили 1945 5 млрд. руб., или 83,6% общего объема поступлений в консоли­дированный бюджет.

По видам налогов, формирующих основную часть бюджета, темп роста поступлений в 2006 г. по сравнению с соответствующим пери­одом 2005 г. характеризовался более значительными темпами роста платежей за пользование природными ресурсами (223,7%), налога на доходы физических лиц (139,7%), акцизов (113,1%), НДС (111,4%).

Налоговые поступления по отраслям экономики распределяются следующим образом: поступления из отраслей промышленности соста­вили 47,3% (на 0,5 пункта выше, чем в 2005 г.), сельского хозяйства — 0,7% (на 0,1 пункта ниже, чем в 2005 г.), транспорта — 7,8% (на 8,6 пункта ниже), связи — 3,0% (на 0,3 пункта выше), строительства — 6,7% (на уровне 2005 г.), торговли и общественного питания — 13,2% (на 4,4 пунк­та выше), материально-технического снабжения и сбыта —- 1,9% (на 0,3 пункта выше), жилищно-коммунального хозяйства — 2,2% (на 0,1 пункт выше), общей коммерческой деятельности по функциони­рованию рынка — 1,2% (на 0,1 пункта выше), финансов, кредита, страхования и пенсионного обеспечения — 2,8% (на 0,3 пункта выше) [16, с. 79].

Таким образом, в отраслевой структуре поступлений налоговых платежей в 2006 г. на долю базовых отраслей экономики приходи­лось свыше 1759 млрд. руб., или 75,6%, в то время как в 2005 г. — 79,5%. Темпы роста налоговых поступлений меньше, чем в целом по экономике (125,1%), отмечаются по всем базовым отраслям, кроме промышленности (126,4%), торговли и общественного питания (188,2%). При этом на предприятиях транспорта темп роста поступлений налогов в 2006 г. по сравнению с 2005 г. составил 59,1%, что свидетельствует о снижении объема поступлений в 1,7 раза. Значительный рост налоговых поступлений (в 1,8 раза) по предприятиям торговли и общественного питания обусловлен снижением поступлений по транспортным предприятиям, в частности трубопроводного транспорта, что объясняется изменением отраслевой принадлежности отдельных налогоплательщиков из числа основных.

Несмотря на то, что поступления по таким отраслям экономики как финансы, кредит, страхование и пенсионное обеспечение, жилищно-коммунальное хозяйство, материально-техническое снабжение и сбыт, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка, операции с недвижимым имуществом, туризма составляют не более 3% по каждой, темп роста поступлений налогов и сборов по этим отраслям превышает этот показатель в целом по экономике (125,1%).

Так, темп роста налоговых поступлений от общей коммерческой деятельности по функционированию рынка составил 144,9%, матери­ально-техническому снабжению и сбыту — 143,4%, финансам, креди­ту, страхованию, пенсионному обеспечению — 140,0%, связи — 139,9%, жилищно-коммунальному хозяйству — 130,7%, операциям с недви­жимым имуществом — 128,9%.

В настоящее время в Российской Федерации с организаций (пред­приятий) взимаются следующие основные виды налогов: НДС, ак­цизы, налог на прибыль организаций, налог на имущество пред­приятий, плата за землю [16, с. 79].

1. 
   Налог на добавленную стоимость
   

Налог на добавленную стоимость — это один из основных налогов в современной российской налоговой системе. Его доля в Налоговых поступлениях федерального бюджета составляет пример­но 25%. В России НДС стал взиматься с 1 января 1992 г. после принятия Закона «О налоге на добавленную стоимость» № 1992-1 от 6 декабря 1991 г. Налог представляет собой форму изъятия в бюд­жет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях про­изводства и реализации [17, с. 217].

В настоящее время правила взимания налога регулируются гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками НДС являются организации (предприятия) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятель­ность, а также импортеры товаров. Иностранные организации име­ют право исполнять обязанности плательщика НДС. Введено поня­тие «налоговый агент» в целях более полного контроля за уплатой налога в бюджет (например, при аренде государственного и муници­пального имущества).

Налогоплательщик может быть освобожден от исполнения обязанностей по уплате НДС на 12 последовательных месяцев, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не превышает 1 млн. руб.

Данный налог является налогом на широкое потребление, поэтому наряду с реализацией товаров (работ, услуг) на территории России объектом обложения налогом является собственное потребление, строительно-монтажные работы, импорт товаров и некоторые другие операции с товарами (ра­нтами, услугами) [18, с. 19-23].

Налоговой базой является стоимостная оценка объектов обложения, в основном по рыночной стоимости. При исчислении базы НК РФ предусматривает перечень операций, не облагаемых НДС, который предполагается сократить. Эти операции носят социальный характер, они приведены в Налоговом кодексе или утверждаются ис­полнительными органами власти федерального уровня. К ним также относятся финансовые и страховые операции. Налогоплательщик имеет право отказаться от применения льгот по отдельным операци­ям. Налоговая база расширяется за счет любых платежей, связанных с оплатой товара.

Налоговый кодекс РФ установил пять ставок налога:

• 
  20% — основная ставка;
  
• 
  10% — ставка на ограниченный перечень товаров (некоторые продукты питания и товары для детей) [1, стр. 547];
  
• 
  0% — ставка для экспортируемых товаров и связанных с ними услуг;
  
• 
  предусмотрены также две расчетные ставки (10/110% и 20/120%), связанные с основными ставками. Их использование жестко регла­ментировано Налоговом кодексе РФ.
  

От налога освобождены операции, если место их осуществления не связано с территорией РФ.

Налоговый период по НДС составляет 1 месяц или 1 квартал, если выручка хозяйствующего субъекта не превышает 1 млн. руб. в месяц.

Из начисленного налога (расчет по ставке применительно к налоговой базе) разрешается вычитать ра­нее уплаченный налог при одновременном выполнении ряда усло­вий, среди которых [18, с. 19-23]:

• 
  лицо является плательщиком налога,
  
• 
  товар (работа, услуга) оплачен и используется плательщиком при осуществлении операций, облагаемых налогом, или товары приоб­ретены для перепродажи;
  
• 
  имеется счет-фактура — специальный налоговый регистр.
  

Срок уплаты налога — не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода.

2. 
   Акцизы
   

Это налог, которым облагаются отдельные виды това­ров (продукции) широкого потребления; этот налог включен в цену товаров (продукции) [14, с. 295].

Акцизы относятся к косвенным налогам и играют важную роль налоговой системе России, являясь важным источником доходов федерального бюджета, так и бюджетов субъектов Федерации.

Можно выделить следующие причины осуществляемого государством регулирования:

• необходимость ограничения потребления товаров, наносящих ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды;

• потребность в перераспределении доходов высокооплачивае­мых слоев населения, которые могут позволить себе приобретение престижных дорогих товаров, спрос на которые мал из-за их цены [18, с. 19-23];

• потребность в перераспределении высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, на производство (добычу) которых государство имеет монополию (природный газ).

На сегодняшний день акцизы являются вторым по значению фискальным инструментом (после НДС), обеспечивающим стабиль­ные поступления налогов в бюджет Российской Федерации.

В Российской Федерации обязанность по исчислению и уплате акцизов осуществляется по методу начисления, независимо от при­нятой организацией учетной политики для целей налогообложения. Налоговое обязательство появляется у налогоплательщика с момен­та отгрузки товаров (смены права собственности) или их приобрете­ния (для нефтепродуктов).

Расширена сфера применения специфических ставок, а также ставок акциза на алкогольную продукцию в зависимости от объем­ной доли этилового спирта.

Кроме того, в законодательство введены нормы прямого действия, которые определяют перечень спиртосодержащей продукции, явля­ющейся подакцизной. В настоящее время регулируется гл. 22 Нало­гового кодекса РФ.

Плательщиками акцизов являются организации и физические лица, производящие подакцизные товары, а также импортеры по­дакцизной продукции.

Под объектом налогообложения пони­мается не только реализация товаров, но и передача в уставный ка­питал подакцизной продукции (товаров), собственное потребление и использование данной продукции для производства неподакцизной продукции.

Налоговая база — стоимостная оценка объектов налогообложения, в основном по рыночной стоимости. В налоговую базу включаются любые выплаты, прямо или косвенно связанные с поставкой подакцизных товаров, в том числе и авансовые выплаты.

Перечень подакцизной продукции и соответствующие им ставки, которые постоянно индексируются, приведены в Налоговом кодексе РФ. Есть две разновидности ставок: процентные (адвалорные) и твердые; шире применяются твердые ставки налога к натуральным измерителям. С 1 января 2002 г. из списка подакцизной продукции исключены нефть и стабильный газовый конденсат, а с 1 января 2003 исключены ювелирные изделия. Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по утвер­жденным налоговым ставкам [18, с. 19-23].

Налоговый период по акцизам составляет 1 календарный месяц.

Срок уплаты налога — 30-е число месяца, следующего за налого­вым периодом. Срок уплаты налога установлен в зависимости от вида товара и колеблется от 30 до 75 дней. По отдельным видам то­варов предусмотрены авансовые платежи.

3. 
   Налог на прибыль организаций
   

Действует с 1992 г. и постоянно корректируется. В соответствии с Гражданским кодексом РФ любое предприятие создается в целях извлечения прибыли, поэтому этим налогом облагается результат хозяйственной деятельности. В соот­ветствии с гл. 25 НК РФ налогом облагается положительная разница между доходами и разрешенными расходами организаций любых организационных форм [19, с. 3-7].

Основной принцип принятия расходов — расходы должны быть произведены для извлечения дохода. Организации имеют право вы­брать кассовый метод или метод начисления для расчета налоговых обязательств. По оценкам специалистов, кассовым методом вос­пользуются не более 10% налогоплательщиков. В целях исчисления налога на прибыль организаций также было введено понятие «на­логовый агент».

В настоящее время порядок исчисления налога определяется гл. 25 Налогового кодекса.

Плательщиками налога признаются организации, созданные в соответствии с законодательством РФ, иностранные организации, функционирующие на территории РФ через постоянные представи­тельства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается:

• 
  для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных разрешенных расходов;
  
• 
  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами разрешенных расходов;
  
• 
  для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.
  

В Налогом кодексе различаются два вида доходов и расходов: от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные [19, с. 3-7].

К связанным с производством и реализацией относятся расходы:

• 
  связанные с изготовлением (производством), хранением и дос­тавкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) — так называемые технологические расходы;
  
• 
  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслу­живание основных средств и иного имущества, а также на поддержа­ние их в исправном состоянии;
  
• 
  на освоение природных ресурсов;
  
• 
  на научные исследования и опытно-конструкторские разра­ботки;
  
• 
  на обязательное и добровольное страхование;
  
• 
  прочие, связанные с производством и (или) реализацией. В этот пункт включены налоги, начисленные в соответствии с налоговым законодательством РФ.
  

Чтобы определить размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых на производство товаров, в соот­ветствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов по организации в целом [20, с. 68-78]:

• 
  по себестоимости единицы запасов;
  
• 
  по средней себестоимости;
  
• 
  по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  
• 
  по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
  

Часть расходов списывается по специальным правилам, пре­дусматривающим разнесение расходов во времени на более поздние отчетные периоды. Расходы по страхованию признаются только в случаях, если они были перечислены, независимо от метода расче­та налога.

Амортизируемым признается имущество, результаты интеллек­туальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собствен­ности, которые находятся у налогоплательщика на праве собствен­ности и используются им для извлечения дохода и стоимость кото­рых погашается путем начисления амортизации [21, с. 74-78].

Амортизируемое имущество объединяется в десять амортизаци­онных групп. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями орга­низации-изготовителей.

Налогоплательщики начисляют амортизацию линейным (обяза­тельно при расчете амортизации по зданиям, сооружениям, переда­точным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизацион­ные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объек­тов) либо нелинейным методом.

Допустимо применение повышающего (до 3) и понижающего коэффициентов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Перечень нормируемых расходов сильно сокращен; к ним отно­сятся:

• расходы на НИОКР, не давшие положительного результата;

• расходы на обязательное страхование;

• представительские расходы;

• часть расходов на рекламу;

• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

• проценты по заемным средствам.

Доходы признаются в том периоде, в котором они были получе­ны. По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномер­ности признания доходов и расходов [22, с. 32-35].

Расходы признаются в том периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками ис­полнения) и принципа равномерного и пропорционального фор­мирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одно­го периода).

При получении доходов в течение нескольких периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются нало­гоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов [22, с. 32-35].

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Законодатель оперирует понятиями «косвенные расходы» (признаются в период их осуществлен и прямые расходы» (рассчитываются по специальным правилам).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. По прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме по рыночной стоимости. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода [22, с. 32-35].

С 1 января 2002 г. отменены льготы, остаются только срочные (ранее предоставляемые на ограниченный срок) льготы:

• 
  для малых предприятий, осуществляющих строительство, производство товаров народного потребления и т.п.;
  
• 
  до завершения начатых программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;
  
• 
  до окончания осуществления целевых социально-экономичес­ких программ;
  
• 
  в отношении прибыли, полученной от вновь созданного производства до окончания периода окупаемости такого производства, но не более чем на три года.
  

Возможен также перенос убытков на десять лет вперед с ограни­чением на размер суммы списания в каждом налоговом периоде.

Налоговые ставки. С 1 января 2003 г. максимальная ставка налога не превышает 24% (в том числе 6% — в федеральный бюджет, от 12 до 16% — в региональный, 2% — в местный). Налоговым кодексом пре­дусмотрено применение иных ставок для различных видов доходов.

1. 
   Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в России через постоянное представи­тельство, устанавливаются в следующих размерах [22, с. 32-35]:
   

• 
  20% — с любых доходов, кроме дивидендов или доходов по долговым обязательствам;
  
• 
  10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других транспортных средств щи контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудова­ние, необходимое для транспортировки) для международных перевозок.
  

2. 
   К налоговой базе, определяемой по доходам, полученных в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
   
   • 
     6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от р^' сийских организаций российскими организациями и физичесйг ми лицами — налоговыми резидентами Российской Федераций'
     
   • 
     15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от Российских организаций иностранными организациями, а также и по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
     

Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен 1 календарный год. Отчетный период — квартал, полугодие, 9 месяцев однако налогоплательщик может выбрать иной отчетный период — январь, январь-февраль, январь-март и т.д.

Сумма налога определяется налогоплательщиком на основании данных бухгалтерского и налогового учетов самостоятельно [22, с. 32-35]. Организации уплачивают в бюджет в течение нало­гового периода авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из полученной суммы прибыли за отчетный период и ставки налога. Авансовые взносы налога на прибыль должны уплачиваться в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором уплачиваются еже­месячные авансовые платежи, или ежемесячно исходя из фактичес­ки полученной прибыли.

Налоговые агенты уплачивают налог в следующие сроки:

• 
  в течение трех дней с момента выплаты дохода иностранной организации;
  
• 
  в течение десяти дней — на доходы, выплачиваемые налогов плательщикам в виде дивидендов, а также на проценты по государ­ственным и муниципальным ценным бумагам.
  

По обособленным подразделениям рассчитывается налоговая база с учетом среднесписочной численности работников в них или суммы расходов на оплату труда в данном подразделении и остаточной сто­имости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

4. 
   Налог на имущество предприятий
   

Относится к региональным на­логам. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется рав­ными долями в республиканский бюджет республики в составе Рос­сийской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономно­го округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия [23, с. 29-38].

Особенность налога на имущество предприятий заключается в том, что общие принципы его исчисления и порядка перечислений по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот определяются законодательством региона.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий установлен Законом «О налоге на имущество предприятий» (с измениями и дополнениями) № 2030-1 от 13 декабря 1991 г.

Плательщиками налога на имущество являются:

• 
  предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
  
• 
  филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
  
• 
  компании, фирмы, любые другие организации (включая пол­ные товарищества), образованные в соответствии с законодатель­ством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
  

Ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зави­симости от видов их деятельности, устанавливаются законодательны­ми (представительными) органами субъектов Российской Федерации. При отсутствии решений законодательных (представительных) орга­нов субъектов Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога применяется максимальная ставка — 2% налоговой базы.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематери­альные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщи­ка. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быст­роизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости [24, с. 28-42].

Налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия.

Налоговые льготы по налогу на имущество предприятий можно подразделить на те, которые освобождают предприятие от уплаты налога на имущество, и те, которые уменьшают налоговую базу.

К имуществу предприятия, стоимость которого уменьшает нало­говую базу, относятся:

• 
  объекты, используемые в определенных сферах деятельности (в жилищно-коммунальной сфере, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщиков; в социально-культурной сфере, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщиков; используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны);
  
• 
  имущество, используемое в определенных целях, в том числе используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции; для выращивания, ловли и переработки рыбы.
  

Порядок исчисления и уплаты налога. Налог на имущество подлежит к отнесению на расходы предприятия. Банки и другие кредитные организации относят суммы налога на имущество на операционные и прочие расходы.

Плательщики налога на имущество предприятий обязаны исчислять сумму налога самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Налог на имущество предприятий уплачивается плательщиками по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленно­го для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для пред­ставления годового бухгалтерского отчета [25, с. 15].

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очеред­ных платежей или должны возвращаться налогоплательщику в деся­тидневный срок со дня получения налоговым органом его письмен­ного заявления.

Плата за землю взимается на всей территории России. Цель ее введения — стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышение плодородия почв, выравнивание со­циально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунк­тах, формирование специальных фондов финансирования этих ме­роприятий. Формами платы являются земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Ежегодный земельный налог уплачивается собственниками зем­ли, землевладельцами и землепользователями. За земли, передан­ные в аренду, взимается арендная плата. Для обеспечения эконо­мического роста регулирования земельных отношений при переда­че земли в собственность, установлении коллективно-долевой соб­ственности на землю, передаче по наследству, для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли, которая характеризует стоимость участка определенного ка­чества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйствен­ной деятельности собственников земли, землевладельцев и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год [25, с. 15].

Объектом налогообложения являются земельные участки независимо от того, подо что они используются (промышленность, транспорт, лесной фонд, водный фонд, личное подсобное хозяйство, жилищное, дачное, гаражное строительство, садоводство, огородничество, животноводство и т.д.).

В облагаемую налогом площадь включаются земли, занятые зданиями, сооружениями, санитарно-защитными, техническими объектами. Плата устанавливается дифференцированно для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использований.

Налоговые ставки. Ставки налога на землю сельскохозяйственного назначения учитывают состав угодий, качество, площадь и местоположение. Органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации предоставлено право исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий устанавливать и утверждать ставки земельного на­лога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ.

Средние ставки дифференцируются по местоположению и зо­нам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов [26, с. 96-103].

Ставки налога на земли городов определяются на основе средних ставок по экономическим районам России, категориям городов с учетом их статуса, уровня социально-культурного потенциала, исто­рической и рекреационной ценности территории. В облагаемую на­логом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам. Налог на часть площади земельных участков сверх уста­новленных норм их отвода взимается в двукратном размере.

Налоговые льготы. По земельному налогу установлен ряд льгот. В частности, от обложения земельным налогом полностью освобождаются [26, с. 96-103]:

• 
  заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;
  
• 
  предприятия, а также граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народи художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;
  
• 
  научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опьггные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные учреждения и организации другого профиля – на земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытаний сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;
  
• 
  учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, государственные и муниципальные учреждения социаль­ного обслуживания, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений), детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;
  
• 
  предприятия, учреждения, организации, а также граждане, по­лучившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (тре­бующие рекультивации), — на первые 10 лет пользования, или в целях добычи торфа, используемого на повышение плодородия почв;
  
• 
  участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гаран­тии и льготы участников Великой Отечественной войны;
  
• 
  инвалиды I и II групп;
  
• 
  земли, занятые полосой слежения вдоль государственной гра­ницы Российской Федерации;
  
• 
  земли общего пользования населенных пунктов;
  
• 
  учреждения культуры, физической культуры и спорта, туриз­ма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортив­ных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) независимо от источника финансирования;
  
• 
  высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук. Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, государственные научные центры, а также высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств Российской Федерации по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
  
• 
  государственные предприятия связи, акционерные общества связи, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны Российской Федерации;
  
• 
  государственные предприятия водных путей и гидросооружений Министерства транспорта РФ, предприятия, государственные учреждения! организации морского и речного транспорта, в том числе на за покрытые водой, и искусственно созданные территории при строительстве гидротехнических сооружений, на земли, занятые федеральными автомобильными дорогами общего пользования, аэродромами, аэропортами и ремонтными заводами гражданской авиации, сооружениями и объектами аэронавигации, отнесенными к федеральной собственности;
  
• 
  предприятия, научные организации и научно-исследовательские учреждения — на земельные участки, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации и т.д.
  

Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от уплаты земельного налога в течении пяти лет с момента предоставления им земельных участков.

Налог на землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, взимается с предприятий, учреждений и организаций железно-дорожного транспорта в размере до 25% ставки земельного налога, установленной на сельскохозяйственные угодья. С организаций и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передачи ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование) [27, с. 29-33].

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта Федерации. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

Юридические лица — плательщики земельного налога — исчисляют налог самостоятельно ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. Земельный налог гражданам начисляется налоговыми органами, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. Государственные налоговые органы ведут учет плательщиков налога, осуществляют контроль за правильностью его исчис­ления и уплаты.

Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленном федеральным законом [28, с. 110-119].

Основные изменения в действующем в настоящее время земель­ном налоге, предусмотренные проектом Налогового кодекса, касаются, прежде всего, налоговой базы. Она принимается равной кадастро­вой стоимости земельного участка (при ее отсутствии — ее норматив­ной цене) и рассчитывается на основе нормативов, определяемых по оценочным зонам данной территории. Такой налог будет применять­ся до введения на данной территории налога на недвижимость.

5. 
   Налоговое администрирование и ответственность за нарушения на­логового законодательства.
   

Налогоплательщик обязан самостоятель­но уплатить налог. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате [6, с. 509].

Взыскание налога с организаций проводится в бесспорном, а с физических лиц — в судебном порядке. Если обязанность по исчис­лению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обя­занность налогоплательщика по уплате налога считается выполнен­ной с момента удержания налога налоговым агентом.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно обращением взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

В отдельных случаях налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества налогоплательщика. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации проводится последовательно в отношении [14, с. 295]:

• 
  наличных денежных средств;
  
• 
  имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции;
  
• 
  готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
  
• 
  сырья и материалов, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
  
• 
  имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
  
• 
  другого имущества.
  

Налоговый контроль проводится должностными лицами налого­вых органов в пределах их компетенции посредством налоговых про­верок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых аген­тов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных нало­говым законодательством.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахожде­ния организации, по месту нахождения ее обособленных подразделе­ний, месту жительства физического лица, а также по месту нахожде­ния принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению [2, с. 157].

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплатель­щика, плательщика сбора, налогового агента, непосредственно пред­шествовавшие году проведения проверки.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных вы­ездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежа­щим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверен­ный налоговый период, за исключением отдельных случаев.

Российским законодательством о налогах и сборах предусмотре­ны следующие штрафные санкции [2, с. 157]:

• 
  за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет налоговом органе до 90 дней — 5000 руб., если срок превышает 90 дней - 10 000руб.;
  
• 
  за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе — 10% доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб., более 3 месяцев — 20% доходов, полученных в период такой деятельности;
  
• 
  за непредставление в установленный срок налоговой декларации в течении менее 180 дней — 5% суммы налога по декларации за полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% этой суммы и не менее 100 руб.; более 80 дней — 30% суммы налога по декларации и 10% этой же суммы за каждый полный или неполный месяц, начиная с 181-го дня;
  
• 
  за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течение одного налогового периода — 5 000 руб., более одного налогового периода — 15 000 руб., за то же, повлекшее занижение налоговой базы, — 10% суммы неуп­лаченного налога, но не менее 15 000 руб.;
  
• 
  за занижение налоговой базы, иное неправильное исчисле­ние налога или другие неправомерные действия предусмотрен штраф в размере 20% неуплаченных сумм налога. За те же деяния, совер­шенные умышленно, налагается штраф в размере 40% неуплаченных сумм налога.
  

Ставка пени за неуплату налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефи­нансирования Банка России за каждый календарный день просрочки.