Тема 1 Общая характеристика федеральных налогов и сборов
 Скачать 1.86 Mb.
|
|
Вычетам подлежат суммы налога : - предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, - уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под её юрисдикцией). Вычеты предоставляются только в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых: 1) для операций признаваемых объектами налогообложения; 2) для перепродажи. Вычетам подлежат суммы НДС, ранее исчисленные продавцом с сумм оплаты (частичной оплаты) в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым впоследствии произведена их отгрузка в адрес покупателя. Следовательно, при отгрузке товара, в счёт поставки которого продавцом ранее был получен аванс, необходимо начислить НДС с отгрузки. И одновременно с этим принять к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171, п. 1, 6 ст. 172 НК РФ). Это необходимо для избежания двойного налогообложения, так как при получении аванса от покупателя уже был исчислен НДС. В свою очередь у покупателя, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, получив от продавца счёт-фактуру на аванс, покупатель может принять его к вычету. Но позже, когда он получит товар и к нему поступит «отгрузочный» счёт-фактура, покупатель должен сделать восстановление НДС с аванса, полученного ранее продавцом, и после этого принять к вычету НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891). Порядок применения налоговых вычетов (статья 172 НК РФ) Налоговые вычеты, производятся на основании: - счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; - документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; - документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами; - на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы НДС только после принятия на учёт товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов. При этом, вычеты предоставляются только в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых: 1) для операций признаваемых объектами налогообложения; 2) для перепродажи (ст. 171 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (статья 173 НК РФ) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику (исключение -подача налогоплательщиком налоговой декларации по истечении 3х лет после окончания соответствующего налогового периода). В соответствии со статьёй 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж. Счёт-фактура содержит сведения о покупателе, продавце, поставляемых товарах, работах, услугах с указанием их стоимости и соответствующей суммы НДС. Указанная информация отражается покупателем в книге покупок, а продавцом – в книге продаж. Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам налогового периода как разница между суммой НДС, отражённой в книге продаж (НДС с налоговой базы) и суммой НДС, отражённой в книге покупок (налоговыми вычетами). Соответствующие суммы отражаются в налоговой декларации по НДС . Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 174 НК РФ) Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров, выполнения (в том числе, для собственных нужд), работ, оказания услуг за истекший налоговый период по месту учёта налогоплательщика в налоговых органах равными долями не позднее 25-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики (в том числе налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учёта налогоплательщика в налоговых органах. |