Тема 1 Общая характеристика федеральных налогов и сборов
 Скачать 1.86 Mb.
|
|
самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учётом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Вышеназванные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учёта налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае появления в течение года у вышеназванных налогоплательщиков, доходов, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Расчёт сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учётом налоговых вычетов. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога (статья 228 НК РФ) Физические лица производят исчисление и уплату налога исходя из сумм: 1) вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключённых трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; 2) полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав; 3) доходов от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, полученных налоговыми резидентами Российской Федерации; 4) получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; 5) получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе; 6) получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; 7) другие доходы, указанные в статье 228 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учётом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация (статья 229 НК РФ) Налоговая декларация представляется налогоплательщиками (индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающимися частной практикой, физическими лицами) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают: все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов. Обеспечение соблюдения положений главы 23 НК РФ (статья 230 НК РФ) Налоговые агенты ведут учёт доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учёта. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать: налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов, предоставленных налоговых вычетов, расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платёжного документа. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учёта: 1) документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу (Справку 2-НДФЛ) - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; 2) расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ) - за 1 кв., полугодие, 9 мес. - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Устранение двойного налогообложения (статья 232 НК РФ) В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачёт в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачёт производится налоговым органом в следующем порядке. Зачёт в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачёту сумма налога, уплаченного в иностранном государстве. К налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык. Вместо указанных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платёжного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык. В случае, если международным договором по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключён такой договор, налоговый агент при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями НК РФ) . Для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина. Налог на добавленную стоимость (Глава 21 НК) Налогоплательщики налога на добавленную стоимость (статья 143 НК РФ) Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика ( статьи 145 и 145.1 НК РФ) Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учёта налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей (ст. 145 НК РФ). Не обязаны платить НДС (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) все организации и предприниматели: применяющие специальные налоговые режимы, установленные статьёй 18 НК РФ (кроме системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, ЕСХН); освобождённые от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ; участники проекта «Сколково». Объект налогообложения НДС (статья 146 НК РФ) Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача; ввоз товаров на территорию РФ (импорт); выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (статья 149 НК РФ)
Налоговая база (статья 153 НК РФ) При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) (статья 154 НК РФ) Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг): при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьёй 105.3 НК РФ (т.е. с учётом особенностей сделок между взаимозависимыми лицами), с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учётом НДС. Момент определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав Налоговый период (статья 163 НК РФ) Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) – квартал. Налоговые ставки (статьёй 164 НК РФ) Налогообложение производится по ставке 0% при реализации: 1) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещённых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьёй 165 НК РФ (т.е., подтверждающих право на возмещение НДС); 2) услуг по международной перевозке товаров; 3) услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении; 4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов И др. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации: 1) продовольственных товаров (согласно перечню, установленному п.2 ст. 164 НК РФ); 2) товаров для детей (согласно перечню); 3)медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (согласно перечню); 4) периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; И др. В остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 20%. При получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; когда сумма налога должна определяться расчётным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (20/120 или 10/110). Налоговые вычеты (статья 171 НК РФ) Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. |