Лекции МДК 01. Лекции МДК. 01.01. Тема Бухгалтерская документация План
 Скачать 2.8 Mb.
|
|
Принципы, цели и порядок разработки и применения рабочего плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации Как формируется рабочий план счетов? Рабочий план счетов формируется на основании Плана счетов бухгалтерского учета и с помощью Инструкции по его применению. В каждой организации из Плана счетов выбираются те инструменты работы, которые подходят данному предприятию для ведения максимально удобного и функционального учета. Для упрощения составления рабочего плана счетов используется характеристика каждого счета, которая дана в Инструкции и Плане счетов бухгалтерского учета, а также информация о типовой схеме корреспонденции конкретного счета с другими синтетическими счетами. При этом, если типовой корреспонденции не предусмотрено, организация имеет право дополнить ее, но с соблюдением единого подхода, который устанавливает Инструкция. Определенная специфика некоторых организаций позволяет им вводить в рабочий план счетов дополнительные синтетические счета. Но делать это можно только по согласованию с Министерством финансов РФ. Готовый рабочий план счетов организации впоследствии используется в качестве инструмента управленческого учета – системы сбора, регистрации и обобщения информации о финансово-хозяйственной деятельности. Это значит, что он наглядно демонстрирует руководителю организации и руководителям структурных подразделений плановую, фактическую информацию и возможный прогноз деятельности предприятия, что позволяет принимать правильные управленческие решения и эффективно руководить деятельностью предприятия. При формировании рабочего плана счетов главный бухгалтер предприятия определяет: какие синтетические счета нужны предприятию; какие аналитические счета следует открыть к выбранным синтетическим счетам. Структура рабочего плана счетов Все операции бухгалтерского учета находят отражение на 26-разрядных счетах рабочего плана счетов, структура которого задается в зависимости от типа учреждения (казенное, автономное, бюджетное) и вида его финансового обеспечения. Рабочий план счетов любой организации имеет древовидную структуру и включает в себя: Синтетические счета. Они предназначены для учета имущества, обязательств и хозяйственных процессов. На них учитываются отдельные виды имущества, капитала, обязательств, а также финансовых результатов. Аналитические счета (прикрепляются в синтетическим счетам). Они применяются для осуществления контроля за сохранностью и движением объектов учета. На этих счетах расчеты ведутся и в натуральных показателях, и в стоимостных, детализируя информацию по содержанию основного синтетического счета. Предприятие имеет право корректировки и уточнения содержания этих счетов, а также может полностью исключить аналитические счета из своего рабочего плана счетов. Субсчета, которые детализируют основные счета. Малые предприятия и бухгалтерский учет При формировании рабочего плана счетов субъекты малого предпринимательства мо гут сократить количество синтетических счетов в целях рационализации своего учета (скачать план счетов бухгалтерского учета 2014). Например, можно открыть: в разделе Производственные запасы - счѐт 10 «Материалы» вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»; в разделе Затраты, на производство продукции/работ/услуг - счѐт 20 «Основное производство» вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и счѐт 44 «Расходы на продажу»; в разделе Готовая продукция и товары - счѐт 41 «Товары» вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»; в разделе Дебиторская и кредиторская задолженность - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; в разделе Денежные средства - счет 51 «Расчетные счета» вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в разделе Капитал - счет 80 «Уставный капитал» вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»; в разделе Финансовые результаты - счет 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, субъект малого бизнеса может принять решение об использовании кассового учета доходов и расходов или отмене переоценки основных средств и нематериальных активов. Учетный процесс предусматривает классификацию информационных данных о фактах хозяйственной жизни путем использования счетов. Совокупность бухгалтерских счетов определяет структуру учетной информации. Одним из важных нормативных документов, который обеспечивает ведение бухгалтерского учета, является план счетов, то есть их систематизированный перечень. Все субъекты хозяйствования обязаны использовать типовой план счетов или на его основании разрабатывать рабочий. Предприятие не обязано использовать все счета, указанные в типовом Плане счетов, а выбирает только те из них, которые действительно необходимы, формируя рабочий план счетов. Рабочий план счетов является одним из элементов учетной политики предприятия и утверждается руководителем предприятия как приложение к Приказу об учетной политике. Разработка рабочего плана счетов должна обеспечить такую организацию бухгалтерского учета, чтобы учетные регистры велись систематизированным способом, и обеспечивалось составления бухгалтерской отчетности. Включая счета до рабочего плана счетов, бухгалтер руководствуется практическими потребностями предприятия. Например, небольшому предприятию достаточно иметь несколько десятков счетов. Крупному предприятию, наоборот, необходимо использовать тысячи счетов, что позволит достовернее отображать информационные данные о хозяйственной деятельности. На разработку рабочего плана счетов влияют специфика отрасли, вид деятельности. В свою очередь, рабочий план счетов определяет содержание аналитического учета и влияет на форму ведения бухгалтерского учета, которая применяется. Если Планом счетов не предусмотрено субсчета для определенного вида активов или обязательств, могут вводиться дополнительные субсчета. Т.о, система счетов второго порядка рабочего плана построена в двух направлениях: - первый — применение субсчетов, которые имеют установленные конкретные номера и назначения в соответствии с Планом счетов; - второй — применение субсчетов, которые не имеют установленных конкретных номеров, номера которых и конкретное назначение устанавливаются предприятием. Аналитические счета предприятием разрабатываются с учетом требований законодательства и управленческих запросов. При этом рабочий план счетов должен быть гибким и удобным в пользовании. Компьютерные программы значительно расширяют возможности построения рабочего плана счетов. Во-первых, допустимым является использования от трех до пяти разрезов аналитического учета по каждому синтетическому счету, что позволяет получать все показатели отчетности с нужным уровнем детализации. Во-вторых, компьютерные программы позволяют применять несколько рабочих планов счетов. Правила разработки рабочего плана счетов малого предприятия Хозяйствующие субъекты, которые относятся к малому и среднему бизнесу - это внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства. Обязанность вести бухгалтерский учет установлена Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 года только в отношении организаций. Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Рабочий План счетов бухгалтерского учета, формы применяемых первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств утверждаются учетной политикой малого предприятия. В соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий. Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы: - создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; - ввести в штат должность бухгалтера; - передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру - специалисту; - вести бухгалтерский учет лично. Рабочий План счетов бухгалтерского учета, формы применяемых первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств утверждаются учетной политикой малого предприятия . В отличие от более крупных хозяйствующих субъектов, малые предприятия чаще всего не используют счета для обобщения информации о нематериальных активах (счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»), оборудовании, требующем монтажа (счет 07 «Оборудование к установке»), отложенных налогах (счета 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства»). Материальные счета на малых предприятия представлены счетом 10 «Материалы», а затраты на производство аккумулируются на счете 20 «Основное производство» бухгалтерского учета. Учет денежных средств согласно плану счетов малых предприятий осуществляется с применением традиционных счетов. А вот счета учета доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов отсутствуют. Это связано с тем, что малые предприятия могут вести бухгалтерский учет кассовым методом. То есть производственные затраты могут отражаться только в части оплаченных товаров (работ и услуг), а учет приобретенных или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно . Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятием рекомендуется составить на основе типового плана счетов: 1. Счет 01 «Основные средства». 2. Счет 02 «Амортизация основных средств». 3. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». 4. Счет 10 «Материалы». 5. Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». 6. Счет 20 «Основное производство». 7. Счет 41 «Товары». 8. Счет 50 «Касса». 9. Счет 51 «Расчетные счета». 10. Счет 52 «Валютные счета». 11. Счет 55 «Специальные счета». 12. Счет 58 «Финансовые вложения». 13. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 14. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 15. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». 16. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 17. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». 18. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 19. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 20. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 21. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 22. Счет 80 «Уставный капитал». 23. Счет 82 «Резервный капитал». 24. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 25. Счет 90 «Продажи». 26. Счет 91 «Прочие доходы и расходы». 27. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 28. Счет 99 «Прибыли и убытки». С переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных затрат на производство продукции и финансовых результатов. Рабочий план счетов является элементом учетной политики и должен разрабатываться и утверждаться вне зависимости от того, какая форма ведения бухгалтерского учета выбрана малым предприятием . Пример учетной политики малого предприятия При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) по себестоимости каждой единицы. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ. Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования. Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40 000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов; Установить следующие группы однородных объектов основных средств: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь; прочие объекты. Переоценку однородных объектов основных средств на конец 2014 года не осуществлять. Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода. Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Амортизация нематериальных активов производится следующим способом начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений: линейный способ. При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается по себестоимости каждой единицы. Коммерческие и управленческие расходы признаются полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка, отражаются в бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости. 2.2 Методическая часть Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 - «Амортизация нематериальных активов»). Туристические путевки, приобретенные для реализации, учитывать на забалансовом счете 004 как комиссионный товар. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг). Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается в бухгалтерском учете в обычном порядке. Выручкой в бухгалтерском и налоговом учете признаѐтся вознаграждение агента от реализации путевок. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции. Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать. Резерв сомнительных долгов не создавать. Переводить долгосрочную кредиторскую задолженность (по кредитам и займам) в краткосрочную с момента, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга осталось 365 дней (п. 6 ПБУ 15/01). Признавать все расходы по займам прочими расходами. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (для организации - субъекта малого предпринимательства и некоммерческой организации) не применять. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» не применять. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств отражать в бухгалтерской отчетности (для организации - субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ. Инвентаризацию основных средств, материалов, товаров на складе в организации проводить ежегодно в декабре. Кроме того, проводить инвентаризацию в случаях, предусмотренных законодательством. 2.3 Организационная часть В соответствии с законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ !О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н приказываю утвердить учетную политику на 2011 год, устанавливаю следующее: 1. Вести бухгалтерский учет в полном объеме в связи с применением упрощенной систему налогообложения в соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 2. При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н. 3. Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. 4. Бухгалтерский учет в 2012 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. 5. Бухгалтерский учет в 2012 году вести с использованием специализированной бухгалтерской программы 1С «Бухгалтерия» по журнально-ордерной форме в электронном виде. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформлять автоматизировано (ст. 10 Закона № 129-ФЗ). Учетные документы хранить на предприятии в электронном виде, обеспечив их защиту. Заключение В результате выполнения данной работы была достигнута поставленная цель - изучены особенности разработки новых элементов учетной политики малого предприятия. Также были решены следующие задачи: рассмотрены формы бухгалтерской отчетности, рекомендованные для малых предприятий; изучены правила разработки рабочего плана счетов малого предприятия; рассмотрена система регистров бухгалтерского учета, применяемая на малых предприятиях; приведен пример учетной политики малого предприятия. Обязанность организаций - субъектов малого предпринимательства, находящихся на общем режиме налогообложения, составлять и представлять в налоговые органы по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность, установлена законодательством Российской Федерации. Согласно п. 2 с 13 Федерального закона N 129-ФЗ, Приказа № 66н, а также п. 5 ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность организаций - субъектов малого предпринимательства состоит из: бухгалтерского баланса (форма ОКУД 0710001); отчета о прибылях и убытках (форма ОКУД 0710002); отчета об изменениях капитала (форма ОКУД 0710003); отчета о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004); отчета о целевом использовании полученных средств (форма ОКУД 0710006). Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 129-ФЗ и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций. Два подхода к проблеме оптимальной организации рабочего плана счетов - автономия финансового и управленческого учета или объединение финансового и управленческого учета План счетов бухгалтерского учета имеет синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго и следующих порядка), причем организация имеет право при необходимости сама открывать субсчета исходя из нужд управления, в том числе анализа, контроля и составления отчетности. Из синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, и складывается рабочий план счетов. Для большинства организаций при формировании учетной политики одной из ключевых проблем является оптимальная организация аналитических счетов (субсчетов) с целью правильного отражения себестоимости выпускаемой продукции, получения информации о доходах и рентабельности по видам деятельности. Как правило, существует два подхода к решению данной задачи. Первый подход подразумевает автономию финансового и управленческого учета, когда бухгалтерия, работая по котловому методу, готовит отчетность только для внешних пользователей, а в системе управленческого учета собирается и обрабатывается информация для менеджеров. Второй подход заключается в объединении финансового и управленческого учета в общую информационную систему, в которой аналитические счета финансового учета организованы таким образом, чтобы обеспечивать переток информации в управленческий учет. При первом подходе каждая система финансового и система управленческого учета являются замкнутыми, обеспечивая потребности только своего круга пользователей, без взаимного обмена информацией. На рисунке 1 показана схема работы такого подхода. Сначала вся первичная документация поступает в отдел управленческого учета (планово-экономический отдел). После регистрации документы поступают в отдел финансового учета (бухгалтерию). Таким образом, происходит двойная регистрация каждой операции в удобной для конкретного учетного процесса форме, т.е. каждая система преобразовывает независимо одна от другой входящий поток информации только для целей своих пользователей: финансовый учет - для целей внешних пользователей; управленческий учет - для целей внутренних пользователей. В данном случае организация рабочего плана счетов происходит по котловому методу, когда бухгалтерские проводки, как правило, осуществляются по синтетическим счетам и аналитический учет исключается. Внешние пользователи Внутренние пользователи Отчеты (2) Отчеты (2) Система финансового учета Система финансового учета Первичная документация (1) Рис.1. Автономная работа финансового и управленческого учета Такой вариант больше подходит для небольших организаций, для которых важна оперативность поступления управленческой информации, а затраты на ведение "второй" бухгалтерии невелики. Реализация такого подхода обычно заключается в организации дополнительной службы, которая занимается сбором фактических данных и занесением их в таблицы Excel (или используются другие специализированные программы). Бухгалтерия в этом процессе не участвует. В связи с введением нового Плана счетов появился еще один способ применения этого подхода. В разделе "Затраты на производство" Инструкции по применению Плана счетов сказано, что формирование информации о расходах по обычным видам деятельности может вестись на счетах 20-39, причем счета 30-39 применяются для "учета расходов по элементам расходов". В этом случае каждая операция отражается два раза: традиционно на счетах 20-29 и на специально открытых счетах 30-39, которые позволяют добиться необходимой детализации информации. Предположим, необходимо начислить заработную плату. Допустим, что в целях управленческого учета необходимо разделить заработную плату на две группы: заработная плата высококвалифицированных рабочих и заработная плата низкоквалифицированных рабочих. Для этого откроем счет 30 "Заработная плата" и субсчета к нему: 30-1 "Высококвалифицированные рабочие"; 30-2 "Низкоквалифицированные рабочие". Если заработная плата для первой группы рабочих составила 200 000 руб., а для второй - 150 000 руб., то проводки будут выглядеть следующим образом. Традиционная проводка: Д 20 "Основное производство", субсчет "Заработная плата" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 350 000 руб. Детализация затрат: Д 30 "Заработная плата", субсчет 1 "Высококвалифицированные рабочие" - К 30 - 200 000 руб.; Д 30 "Заработная плата", субсчет 2 "Низкоквалифицированные рабочие" - К 30 - 150 000 руб. Как видим, счет 30 не имеет сальдо, но взяв оборот по дебету, мы получим информацию о затратах в необходимом разрезе. В данном случае бухгалтерский учет остался самостоятельным. Второй подход, когда система финансового учета и система управленческого учета интегрированы, более сложный. Он предполагает организацию финансового учета таким образом, чтобы обеспечить "состыковку" с управленческим учетом. Схема работы такого подхода показана на рис.2. Внешние пользователи Внутренние пользователи Отчеты (4) Отчеты (4) Фактические данные о совершенных операциях (3) Система финансового учета ———> <——— Система управленческого учета Требования к организации рабочего плана счетов (1) Первичная документация (2) Рис.2. Интегрированная система финансового и управленческого учета В системе управленческого учета выдвигаются требования к организации аналитических счетов бухгалтерского учета и к проведению некоторых операций (например, устанавливаются правила распределения общехозяйственных расходов). Вся внешняя информация (первичная документация) поступает в бухгалтерию, и данные из нее разносят по субсчетам. В конце отчетного периода сведения об оборотах по аналитическим счетам передаются в систему управленческого учета как фактические данные. Таким образом, каждая операция регистрируется один раз, но в форме, которая удовлетворяет требованиям обеих систем, т.е. поток входящей информации отражается на счетах бухгалтерского учета таким образом, чтобы на ее основе можно было составлять отчетность как для внешних, так и для внутренних пользователей. Этот подход целесообразен для крупных организаций, для которых важна не столько скорость получения управленческой информации, сколько ее точность при сопоставлении плановых и фактических данных; тем более, что издержки на содержание дополнительной службы велики. Посмотрим, как реализуется этот подход. В таблице 1 приведен пример организации аналитического учета на основных счетах. Номер счета Субсчета Наименование кодов аналитического признака 20 "Основное производство" Статьи затрат основного производства - объект (структурное подразделение) - по видам продукции и/или по видам деятельности 23 "Вспомогательные производства" Статьи затрат вспомогательных производств - объект (структурное подразделение) - по видам продукции и/или по видам деятельности 25"ОбщепроизводствеСтатьи затрат - объект (структурное нные расходы" общепроизводственных расходов подразделение) 26 "Общехозяйственн ые расходы" Статьи затрат хозяйственных расходов - объект (структурное подразделение) 90 "Продажи" 1. Выручка - по видам продукции и/или по видам деятельности 2. Себестоимость - по видам продукции и/или по видам продаж деятельности 3. НДС - при необходимости - по видам продукции 4. Экспортные пошлины и/или по видам деятельности 9. Прибыль/убыток - по видам продукции и/или по видам от продаж деятельности Организация учета по статьям затрат основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов строится в соответствии с требованиями управленческого учета в разрезе затрат составляемых бюджетов. Допустим, предприятие составляет бюджет расходов основного производства в следующем разрезе затрат: 1) материалы; 2) заработная плата и отчисления на социальные нужды; 3) энергоресурсы, из них: электричество, тепло, вода; 4) транспорт и механизмы, из них: горюче-смазочные материалы (ГСМ), ремонт; 5) налоги; 6) прочие расходы. Субсчета на счете 20 "Основное производство" будут организованы, как показано в табл. Счет 2-го порядка Счет 3-го порядка Наименование субсчета Основное производство 01 Материалы 02 Заработная плата и отчисления на социальные нужды 03 Амортизация 04 Энергоресурсы: 01 электричество 02 тепло 03 вода 05 Транспорт и механизмы: 01 ГСМ 02 ремонт 06 Налоги 07 Прочие На счетах 23, 25, 26 субсчета должны быть организованы аналогично в соответствии с составляемыми бюджетами. К списку субсчетов необходимо добавить статью "Амортизация", ибо в бюджеты эта статья, как правило, не входит. Под аналитическим признаком в настоящей статье понимается критерий разграничения затрат, выбираемый в связи с определенной целью, например подготовкой бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Минфина России или в соответствии с МСФО, подготовкой внутренних бюджетов и отчетов. По аналитическому признаку "объект (структурное подразделение)" определяются структурные подразделения организации. Если финансовая структура построена по принципу центров финансового учета (ЦФУ), то по данному аналитическому признаку будут определяться центры затрат, центры доходов, центры прибылей и центры инвестиций. Соответственно исходя из вида ЦФУ по нему учитывают или производственные, или общехозяйственные расходы и различные виды доходов. Аналитический признак "виды продукции" и/или "виды деятельности" определяет номенклатуру выпускаемой организацией продукции и/или перечень видов деятельности, приносящих доход. Предположим, организационная структура предприятия такая, как показано на рис.3. Тогда аналитические признаки будут следующими: Структурное подразделение: цех 1; цех 2; отдел сбыта; магазин; дирекция. Виды продукции: деталь 1; деталь 2; деталь 3. Виды деятельности: производство; розничная торговля (магазин). Общепроизводственные затраты будут учитываться только по цехам 1 и 2, а затраты по дирекции и отделу сбыта будут списаны на общехозяйственные расходы. Издержки по розничной торговле учитываются по счету 44 "Расходы на продажу". В таблице 3 приведена последовательность бухгалтерских записей. Дебет счета Кредит счета Содержание операции 20 , 25 ,26 10 , 60 , 69 , 70 ,76 Отражены фактические затраты в разрезе аналитических счетов по месту возникновения затрат 62 90-1 Отражена задолженность покупателей за проданную продукцию 90-2 20 Списаны производственные расходы 90-2 25 Списаны общепроизводственные расходы 90-2 26 Списаны общехозяйственные расходы 90-9 99 Определен финансовый результат по продуктам и/или видам деятельности Обсудим каждый тип операции в отдельности. Учет фактических затрат. Происходит формирование себестоимости продукции в разрезе аналитических счетов. Сложность заключается в том, чтобы организовать поступление первичной информации в нужном ключе, т.е. детализированной до такой степени, чтобы можно было без дополнительной обработки правильно отнести данные на нужный субсчет. В конце отчетного периода совокупный дебетовый оборот по каждому субсчету будет определять фактические бюджетные данные. Задолженность покупателей за проданную продукцию. Поступление выручки (по отгрузке) формируется по видам продукции и/или видам деятельности. Кредитовый оборот по субсчету 90-1 "Выручка" составит величину выручки организации по продажным ценам. Списание производственной себестоимости. Происходит прямое списание производственной себестоимости продукции. В данной статье для упрощения мы не применяем счет 43 "Готовая продукция". Порядок записей приведен в табл.4. Дебет счета Кредит счета 90-2 "Производство. Деталь 1" 20 "Цех 1. Деталь 1" 90-2 "Производство. Деталь 2" 20 "Цех 1. Деталь 2" 90-3 "Производство. Деталь 3" 20 "Цех 2. Деталь 3" 90-3 "Розничная торговля" 44 "Магазин" Списание общепроизводственных расходов. Общепроизводственные затраты списываются пропорционально выбранному критерию (заработная плата, материалы и пр.). Для нашего примера списание будет выглядеть, как в табл.5. Дебет счета Кредит счета Способ списания 90-2 "Производство 25 "Цех 1" "Деталь 1" Пропорционально заработной плате 90-2 "Производство "Деталь 2" 90-2 "Производство 25 "Цех 2" "Деталь 3" Прямо Списание общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы списываются пропорционально выбранному критерию (заработная плата, материалы и т.п.) и на те виды деятельности, к которым относятся. В нашем примере списание будет происходить так, как показано в табл.6. Таблица 6 Дебет счета Кредит счета Способ списания 90-2 "Производство. 26 "Дирекция" "Деталь 1" Пропорционально заработной плате 90-2 "Производство "Деталь 2" 90-2 "Производство "Деталь 3" 90-2 "Розничная торговля" 90-2 "Производство 26 "Оптовый отдел" "Деталь 1" Пропорционально заработной плате 90-2 "Производство "Деталь 2" 90-2 "Производство. "Деталь 3" Хотелось бы обратить внимание, что затраты оптового отдела, как общехозяйственные, не списываются на затраты магазина. В результате по счету 90-2 у нас сформируется полная и достоверная себестоимость по каждому виду деятельности и по каждому продукту. Определение финансового результата. Собрав на субсчете 90-1 все доходы, а на субсчете 90-2 все расходы, мы определяем полученную прибыль по видам продукции и видам деятельности. |