Лекции МДК 01. Лекции МДК. 01.01. Тема Бухгалтерская документация План
 Скачать 2.8 Mb.
|
|
2. Синтетический учет операций по расчетным счетам Движение денежных средств на расчетном счете организации состоит из двух основных стадий: - стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации; - стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации. Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете организации, открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организации. При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, как правило, используются платежные поручения. Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и/или договором между банком и организацией. Процесс движения денежных средств на расчетном счете может быть представлен в виде следующей схемы: Выдача наличных денежных средств по чеку на заработную плату, командировочные расходы, хозяйственные и операционные расходы Перечисление денежных средств в счет оплаты поставщикам и подрядчикам за приобретенные товары, продукцию, материалы, основные средства и т. д. Перечисление денежных средств в счет уплаты налогов, сборов и иных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. Выдача сторонним организациям и физическим лицам займов, перечисление авансов и др. Перечисление денежных средств в счет возврата полученных ранее кредитов банков и займов и уплаты процентов по ним. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписки банка по расчетному счету выдаются лицам, уполномоченным на их получение руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. При списании банком денежных средств организации за расчетно- кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка должны прилагаться мемориальные ордера по списанным суммам. Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов. Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке бухгалтером проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т. д.), то указанные в ней суммы запрещается принимать к бухгалтерскому учету, Выписки из банка должны храниться вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76–2 «Расчеты по претензиям»). Расходы, связанные с оплатой услуг и комиссии банков, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов, например в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В разных банках выписки банка по расчетному счету могут различаться по своему оформлению, так как ЦБ РФ не утверждена единая унифицированная форма выписки, а рекомендована в качестве основы лишь примерная форма выписки из банка, которая названа выпиской из лицевого счета клиента. Выписка из лицевого счета клиента - это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации. Несмотря на некоторые различия, в выписках из банка должны быть отражены следующие сведения: - наименование кредитного учреждения, выпустившего форму выписки; - дата, на которую оформляется выписка,— число, месяц и год в формате «ДД.ММ.ГГГГ»; - время распечатки выписки в банке — часы, минуты и секунды в формате «ЧЧ:ММ:СС»; - БИК (банковский идентификационный код) и корреспондентский счет банка клиента (организации); - наименование клиента и номер его расчетного счета; - дата последней операции — число, месяц и год в формате «ДД.ММ.ГГГГ»; - входящий остаток средств клиента на начало операционного дня (остаток средств по кредиту); - вид проведенных операций в графе «ВО» (вид операции); - номера документов, по которым осуществлены расходные и/или приходные операции; - номера корреспондентских счетов банков плательщиков и/или получателей средств; - расходные операции для банка (отражаются по дебету) и приходные операции для банка (отражаются по кредиту), проведенные в течение одного операционного дня; - суммы проведенных операций, отражаемые в графах «Дебет» и «Кредит»; - итоговые обороты по дебету и кредиту счета; - исходящий остаток средств клиента на конец дня (остаток средств по кредиту). В зависимости от вида приходных и расходных операций, оформленных платежными и иными банковскими документами, в выписке банке проставляются цифровые коды, установленные для той или иной операции. В настоящее время используются следующие коды видов операций, отражаемые в графе «ВО»: 01 - платежное поручение; 02 - платежное требование; 03- чек денежный (по которому организация получает наличные денежные средства с расчетного счета в кассу); 04- чек расчетный; 06 - инкассовое поручение; 08 - аккредитив; 16 - платежный ордер и т.д. Дебет Кредит Зачисление денежных средств полученных из кассы Поступление денежных средств от покупателя 75.1 От учредителя От прочих дебиторов Возврат не использованного аккредитива на расчетный счет(закрытие чековой книжки) 91.1 Зачисление рублевого эквивалента проданной иностранной валюты Зачисление денежных средств по операциям прошлых периодов, в отношении которых была списана дебиторская задолженность 66,67 Получение кредитов Зачисление денежных средств по внутрихозяйственным расходам Списание денежных средств в кассу Перечисления поставщикам 75.2 Выплата доходам учредителям Прочим кредиторам Перечисление налогов в бюджет Страховые взносы Выдана зарплата 66,67 Погашение задолженности кредитов займов Внутри филиальные расчеты 3. Учет денежных средств на специальных счетах в банке Наличие и движение денежных средств в рублях и иностранных валютах» находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках». На счете 55 «Специальные счета в банках» также учитывается движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. В зависимости от вида учитываемых денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55–1 «Аккредитивы»; 55–2 «Чековые книжки»; 55–3 «Депозитные счета»; 55–4 «Специальные счета в иностранной валюте» и др. На субсчете 55–1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах (подробнее см. п. 2 разд. Б настоящей главы). Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–1 «Аккредитивы») и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. После использования аккредитивов, подтверждаемого выписками банка, они списываются со счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–1 «Аккредитивы») в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены. Восстановление средств отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–1 «Аккредитивы») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55–1 «Аккредитивы» по каждому выставленному аккредитиву. На субсчете 55–2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Расчеты чеками относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах (подробнее см. п. 2 разд. Б настоящей главы). При выдаче организации чековых книжек производится депонирование средств организации, которое отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–2 «Чековые книжки») и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения банком предъявленных ей чеков (согласно выпискам банков). Списание указанных сумм отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–2 «Чековые книжки») и дебету счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–2 «Чековые книжки»). Сальдо по субсчету 55–2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк неиспользованным чекам отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–2 «Чековые книжки») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Аналитический учет по субсчету 55–2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке. На субсчете 55–3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55– 3 «Депозитные счета») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате банком сумм вкладов в бухгалтерском учете организации производятся обратные записи. Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55–3 «Депозитные счета» по каждому вкладу. На субсчете 55–4 «Специальные счета в иностранной валюте» может учитываться движение средств по счетам «Р1» и «Р2», в частности расчеты и переводы при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте и получении от нерезидента кредита и займа в иностранной валюте; для приобретения у нерезидента и отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами) и др. На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования. В частности, на них должны учитываться поступившие в организацию бюджетные средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые организацией с отдельного счета, и т. д. Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств. В бухгалтерском учете операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям, учитываемым на расчетных счетах. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Организация должна построить аналитический учет по этому счету таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. на территории РФ и за ее пределами. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации производят безналичные валютные расчеты в виде платежей из одной страны в другую страну. Формы расчетов по различным сделкам определяются внешнеторговыми контрактами. Как правило, используются следующие формы расчетов по экспортно- импортным операциям: - банковские переводы; - расчеты по инкассо; - расчеты аккредитивами; - расчеты по открытому счету. Формы безналичных расчетов организация выбирает самостоятельно и предусматривает в договорах (контрактах), заключаемых со своими контрагентами. - банковские переводы осуществляются посредством платежных поручений, адресуемых одним банком другому. Платежное поручение представляет собой приказ банка, адресованный своему банку - корреспонденту о выплате определенной суммы денег по просьбе и за счет перевододателя иностранному получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку- плательщику выплаченной им суммы. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции или дату составления бухгалтерской отчетности. Платежные поручения направляются банками друг другу почтой, по телеграфу (телексу), электронное, либо с применением иных способов связи. В платежном поручении может содержаться условие о выплате бенефициару соответствующих сумм против представления им указанных коммерческих или финансовых документов (документарный перевод) или против представления расписки. Банки производят перевод средств в иностранной валюте за границу по поручению организации и на основании заявления на перевод, оформленного по установленной форме. Кроме заявления на перевод организация должна представить в банк копию контракта с иностранным контрагентом. Заявление на перевод оформляется в трех экземплярах и подписывается от имени организации руководителем и главным бухгалтером и скрепляется печатью организации. Правильно оформленные заявления на перевод принимаются от организации под расписку на копии заявления. На основании данного заявления на перевод банк составляет платежное поручение банку-корреспонденту на перевод иностранной валюты. Расчеты по инкассо представляют собой поручение организации- экспортера своему банку получить от организации-импортера деньги или подтверждение о том, что денежные средства будут выплачены в определенный срок. При этой форме расчетов банк действует в строгом соответствии с инструкциями своего клиента (доверителя), принимает на себя обязательство осуществить операции с представленными доверителем документами в целях получения от импортера акцепта и/или платежа, либо выдачи коммерческих документов против акцепта и/или платежа, либо выдачи документов на иных условиях. В качестве расчетного документа при этой форме расчета используется инкассовое поручение. Расчеты аккредитивами являются наиболее приемлемой формой расчета для организаций-экспортеров. Аккредитив представляет собой денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению импортера (приказодателя аккредитива) по контракту в пользу его контрагента — экспортера (бенефициара). Банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), должен произвести бенефициару платеж (немедленно или с рассрочкой) при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива. В аккредитиве должен быть четко обозначен исполняющий банк. По операциям с аккредитивами все заинтересованные стороны имеют дело только с документами, но не с товарами, услугами и/или другими видами исполнения обязательств, к которым могут относиться документы. В условия аккредитива должны включаться только такие положения контракта, которые могут быть подтверждены представленными банку документами. Эти условия не должны также содержать излишние подробности и детали, касающиеся условий поставки товара и др., затрудняющие исполнение аккредитива. Исполняющий банк, в обязанность которого входит проверка представляемых бенефициаром документов, должен проверять все документы с разумной тщательностью, с тем, чтобы удостовериться, что по внешним признакам они соответствуют условиям аккредитива и не противоречат друг другу. Банки проверяют также выполнение бенефициаром других условий аккредитива (сроков и т. д.). После открытия аккредитива поставщику-экспортеру он поставляет товар покупателю - импортеру и представляет в свой банк необходимые документы. Банк зачисляет средства экспортеру и пересыпает документы в банк импортера, который осуществляет платеж. После передачи документов импортеру и акцепта их с его стороны денежные средства списываются с его счета. Расчеты по открытому счету являются отдельной формой расчетов, которая используется между организациями, одновременно являющимися покупателями и продавцами. По этой форме расчетов продавец отгружает товар покупателю и направляет ему товарораспорядительные документы, зачисляя сумму задолженности на счет, открытый на имя покупателя. В оговоренные контрактом сроки покупатель погашает свою задолженность по этому счету. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. Датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода. При отражении в бухгалтерском учете операций по валютным счетам и операциям в иностранной валюте следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. ПБУ 3/2006 устанавливает специфические особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Данная специфика заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, периодичности такого пересчета, определении возникающей курсовой разницы, порядке отражения таких активов и обязательств при составлении бухгалтерской отчетности. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Нормами ПБУ 3/2006 установлено, что при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в табл. 1: Операция в иностранной валюте Датой совершения операции в иностранной валюте считается Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте Кассовые операции с иностранной валютой Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации Доходы организации в иностранной валюте Дата признания доходов организации в иностранной валюте Расходы организации в иностранной валюте в том числе: импорт материально- производственных запасов импорт услуги расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации Дата признания расходов организации в иностранной валюте дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов дата признания расходов по услуге дата утверждения авансового отчета Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.) Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов В ПБУ 3/2006 установлено, что стоимость одних активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, после их принятия к бухгалтерскому учету подлежит дальнейшему пересчету, а других — не подлежит пересчету. К первой группе - к активам и обязательствам, стоимость которых подлежит пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату, ПБУ 3/2006 относит стоимость денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (За исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в первой группе активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату. Ко второй группе - к активам, стоимость которых не подлежит дальнейшему пересчету при изменении курса иностранных валют по отношению к рублю и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, ПБУ 3/2006 относит вложения во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально- производственные запасы и другие активы, не вошедшие в первую группу, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков. Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет опиаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Стоимость активов, относящихся ко второй группе, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету. Пересчет стоимости активов, относящихся ко второй группе, после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится. Этим самым соблюдается принцип неизменности оценки приобретенных активов в размере фактических затрат на их приобретение. Таким образом, пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли может происходить: на дату совершения операции (для всех активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте); на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (только для активов и обязательств первой группы); по мере изменения курсов иностранных валют (только для пересчета денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте). При пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, образуются так называемые курсовые разницы. Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Под датой исполнения обязательств по оплате понимается дата погашения дебиторской или кредиторской задолженности в иностранной валюте. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности курсовая разница отражается в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. ПБУ 3/2006 устанавливает, что в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должна отражаться курсовая разница, возникающая: по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз; по операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, отнесенных ранее к первой группе активов и обязательств. В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам могут возникать положительные и отрицательные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы возникают в следующих случаях: а) при росте курса иностранной валюты по отношению к российской валюте; б) при падении курса иностранной валюты, когда у организации имеются: кредиторская задолженность в иностранной валюте по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и др., кредиты банков в иностранной валюте. Отрицательные курсовые разницы возникают в следующих случаях: а) при падении курса иностранной валюты по отношению к российской валюте; б) при росте курса иностранной валюты, когда у организации имеются: кредиторская задолженность в иностранной валюте по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и др., кредиты банков в иностранной валюте. Пример. Допустим, что на первый день отчетного месяца на валютном счете организации находилось 20 000 долларов США. Курс доллара США по отношению к рублю на этот день составлял 36 руб. 10 коп. (курсы условные). На начало отчетного месяца эти денежные средства были отражены в учете в сумме, равной 722 000 руб. (20 000×36,10), На последний день этого же месяца курс доллара по отношению к рублю повысился и составил 36 руб. 20 коп. На день составления бухгалтерской отчетности указанные средства в иностранной валюте должны быть отражены в учете и отчетности в сумме, равной 724 000 руб. (20 000×36,20). Полученная разница в размере 2000 руб. (724 000 руб.— 722 000 руб.) представляет собой положительную курсовую разницу. В случае понижения курса доллара США по отношению к рублю в конце отчетного месяца возникнет отрицательная курсовая разница. Согласно ПБУ 3/2006 курсовые разницы, как правило, подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы по мере их принятия к бухгалтерскому учету. Исключение составляют курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации. Согласно ПБУ 3/2006 курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Курсовые разницы должны отражаться в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой. Для открытия валютного счета организация должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и при открытии расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения ЦБ РФ. Каждый валютный счет обычно ведется в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента - владельца счета. За открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежных банков и пр.). Один раз в квартал банк начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре). Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБРФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом» и т. д. «Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за рубежом» - это текущие счета организации, которые используются для хранения и использования средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения иных экспортно-импортных операций. Законодательством Российской Федерации предусмотрена необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Курсовые разницы по валютному счету и счету «Переводы в пути» определяются на этих счетах и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком. Но организации могут не только продавать, но и покупать иностранную валюту; при покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи: - на сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты - Д-т 57 «Переводы в пути» К-т 51 « Расчетные счета»; - на сумму купленной иностранной валюты - Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» или субсчет «Валютные счета за рубежом» К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »; - на списание рублевого эквивалента купленной валюты - Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 5 7 « Переводы в пути »; - начисление комиссионного вознаграждения банку - Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; - выявление финансового результата от покупки валюты: на прибыль - Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » К-т 91 « Прочие доходы и расходы ». на убытки – Д-т91 «Прочие доходы и расходы» К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ». Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено только для туристических фирм). Для учета операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу. Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты. Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте». При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются: при росте курса валюты - Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» К-т 91 « Прочие доходы и расходы ». при падении курса валюты - Д-т91 «Прочие доходы и расходы» К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте». Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации. Прием и выдача наличных денег через кассу; материальная ответственность кассира Общие правила хранения, использования и учета денежных средств устанавливаются ЦБ России. На сегодняшний день действует письмо ЦБ России от 22.09.1993 № 40 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации». Дополнительно необходимо руководствоваться: Положением ЦБ России от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»; Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный участок бухгалтерии – кассу. Ее возглавляет кассир – материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности. В небольших организациях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер. При этом главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира и с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности кассира. Временная замена кассира производится по письменному распоряжению администрации. Договор о материальной ответственности заключается и с замещающим работником. Действующим законодательством предусматриваются: специально оборудованное помещение кассы; полная материальная ответственность кассира; лимитирование остатков наличных денежных средств; ограничение срока их хранения; размеры и продолжительность использования авансов на хозяйственные, командировочные расходы. Организация может хранить в своей кассе наличные денежные средства в пределах лимитов, установленных банком, по согласованию с руководителем организации. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. Поступление наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом. При этом, лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера (форма № КО-2). Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, то его подпись на расходном кассовом ордере не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером общего или финансового отдела либо главным бухгалтером. Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа. Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается. Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные, расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим документ. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств. По мере выполнения кассовых операций кассир обязан подписать их, а также приложенные к ним документы погасить штампом или надписью «Оплачено» или «Получено» («число, месяц, год»). До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность. Аналитический учет денежных средств ведется кассиром в кассовой книге. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано листов__», проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации. В кассовой книге регистрируется остаток средств на начало дня, операции по приходу и расходу (за день), подводятся итоги поступления и выдачи наличных денег, определяется остаток на конец дня. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр – отрывной – служит отчетом кассира. К отчету прилагаются все приходные и расходные документы и в конце рабочего дня сдаются в бухгалтерию под расписку бухгалтера. При автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета отдельные листы кассовой книги ежедневно формируются в виде машинограмм: 1-й лист – вкладной лист кассовой книги; 2-й лист – отчет кассира. По окончании отчетного периода кассовая книга заверяется подписями главного бухгалтера и руководителя организации, прошнуровывается и опечатывается. Синтетический учет кассовых операций. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 50/1 «Касса организации», где учитываются денежные средства организации в кассе. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты; 50/2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями при необходимости. 50/3 «Денежные документы» на этом субсчете учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале- ордере №1 и ведомости №1 должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Получение денег в кассу отражается по Д 50 К 51, 71, 62, 76 и др. Расходование наличных денежных средств – Д 51, 71, 60, 76 и др. К 50. Ревизия кассы. Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внезапные ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем. Ревизия проводится инвентаризационной комиссией в присутствии кассира. Результаты оформляются актом (ф. № инв.-15). В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт должен быть оформлен в день ревизии кассы и подписан всеми членами инвентаризационной комиссии. Если есть расхождения, то кассир представляет комиссии письменное объяснение. Акт составляют в 2-х экземплярах, один остается в бухгалтерии, другой – кассиру. В день проведения ревизии кассовые операции не осуществляются. Выявленные излишки денег приходуют на доходы предприятия – Д 50 К 91/1 Выявленная недостача отражается в учете следующими записями: установлена недостача денег в кассе – Д 94 К 50; недостачу относят на виновное лицо (кассира) – Д 73/2 К 94; возмещение недостачи – Д 50, 70 К 73/2. |