Лекции МДК 01. Лекции МДК. 01.01. Тема Бухгалтерская документация План
 Скачать 2.8 Mb.
|
|
Учет нематериальных активов План. 1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. 2. Учет движения нематериальных активов. 3. Деловая репутация организации. 1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Нематериальные активы (НМА) – это объекты, обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо в целях управления) в течение срока, превышающего 12 месяцев, не обладающие материально-вещественной структурой. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) этих активов от другого имущества организации; использование в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность этого имущества приносить организации экономиические выгоды (доход) в будущем; наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные Документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). Основные классификационные группы нематериальных активов. 1. Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения: право на изобретение – право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению; право на промышленный образец – право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т. п.) или плоское изображение (промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т. д.); право на полезную модель – право на использование охраняемого свидетельством конструктивного выполнения средств производства и предметов потребления, а также их частей; селекционное достижение – новый сорт растений или новая порода животных, т. е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе. 2. Исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных: авторское право на программы для ЭВМ – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения; авторское право на базу данных – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных (статей, расчетов и т. д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ. 3. Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров: право на товарный знак и знак обслуживания – право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от товаров и услуг других юридических и физических лиц. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов или цветовых сочетаний; наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или человеческими факторами либо природными условиями и человеческими факторами одновременно. 4. Деловая репутация организации, организационные расходы: деловая репутация организации – разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств, с учетом доходности приобретаемой организации, ее престижа на рынке производимой продукции и других факторов; организационные расходы – совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации: расходы, связанные с разработкой технико-экономических обоснований и учредительных документов; плата за консультации в специализированных организациях, регистрационные сборы; расходы на рекламу; затраты на подготовку эксплуатационного персонала и т. п. В качестве НМА названные расходы принимаются к учету в том случае, когда учредительные документы рассматривают их как часть вклада в уставный (складочный) капитал. Регистрация и использование объектов, относящихся к немате- риальным активам, регулируются законодательством Российской Федерации. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличают от другого, служит выполнение им самостоятельных функций в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации. К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, создание объектов за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В состав фактических затрат включаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериальных активов. При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальные нужды, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление объектов нематериальных активов (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по соисполнительским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Нематериальные активы считаются созданнымив случае, если: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации- работодателю; исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные авторами по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику; свидетельство на товарной знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При безвозмездном получении нематериальных активов первоначальной является рыночная стоимость объектов на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных по договорам мены, определяют исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. В качестве такой стоимости применяется в сравнимых обстоятельствах стоимость аналогичных товаров (ценностей). Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, проводится путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату приобретения организацией объектов на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации нематериальных активов. По остаточной стоимости объекты нематериальных активов отражаются в бухгалтерском балансе. 2. Учет движения нематериальных активов. Движение нематериальных активов предполагает осуществление хозяйственных операций связанных с поступлением и выбытием НМА. Схема движения объектов основных средств. В эксплуатацию Постановка на учет нематериальных активов проводится при получении: имущественных прав на предмет авторского договора, включая топологию (элементы интегральных микросхем), после регистрации договора; права собственности согласно договору купли-продажи на программы для ЭВМ и базы данных; Поступление приобретение объектов за плату; создание объектов организацией с привлечением сторонних организаций на договорной основе; вклад учредителя в уставный капитал; безвозмездное получение; приобретение на условиях обмена. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 04 «НМА» Выбытие права на использование товарного знака и знака обслуживания либо объектов патентопользователя (изобретения, промышленного образца) на основании лицензионного договора после его регистрации. Для учета наличия и движения нематериальных активов основанием являются первичные документы: акты приема и передачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальных активов. Единица бухгалтерского учета НМА представлена в виде инвентарного объекта. Инвентарный объект – совокупность прав, возникающих из одного охранного документа (патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.). Каждый инвентарный объект должен быть идентифицируемым от другого объекта, т. е. должен самостоятельно выполнять свои функции при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для целей управления. В первичных документах, которыми оформляются поступление и выбытие объектов нематериальных активов, должны содержаться реквизиты, определяющие: порядок и срок полезного использования объектов, их первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия. Основным регистром аналитического учета нематериальных активов являются инвентарные карточки учета объектов нематериальных активов, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов нематериальных активов. На местах эксплуатации объектов ведутся инвентарные списки объектов нематериальных активов. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения нематериальных активов по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности. Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах: 04 «Нематериальные активы» (по соответствующим субсчетам); 05 «Амортизация нематериальных активов»; 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Методология учета поступления НМА зависит от способа их поступления. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением НМА в организацию, представлены в таблицах 1 – 5. Учет приобретения нематериальных активов за плату. Таблица 1 № п/п Содержание хозяйственной операции Корр. счетов Д К 1 Приняты к оплате счета поставщиков за нематериальные активы: покупная стоимость объекта НДС 08 19 60 60 2 Приняты к оплате счета посреднических организаций: на стоимость услуг НДС 08 19 60 60 3 Произведена оплата с расчетного счета: стоимости объекта и стоимости посреднической услуги 60 51 4 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы по первоначальной стоимости 04 08 5 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 Учет создания нематериальных активов организацией. Таблица 2 № п/п Содержание хозяйственной операции Корр. счетов Д К 1 Отражаются фактические затраты по созданию нематериальных активов 08 10,60,69,70, 76 и др. 2 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы по первоначальной стоимости 04 08 Учет поступления НМА в качестве вклада в уставный капитал. Таблица 3 № п/п Содержание хозяйственной операции Корр. счетов Д К 1 Отражено поступление НМА в оценке, согласованной учредителями в договоре или сумма организационных расходов, признанных вкладом в уставный капитал 08 75 2 Объект НМА введен в эксплуатацию 04 08 Учет безвозмездного получения нематериальных активов. Таблица 4 № п/п Содержание хозяйственной операции Корр. счетов Д К 1 Отражено поступление НМА 08 98/2 2 Объект НМА введен в эксплуатацию 04 08 Учет поступления НМА по договору мены. Таблица 5 № п/п Содержание хозяйственной операции Корр. счетов Д К 1 Отражена выручка от реализации продукции (она равна стоимости, приобретенного нематериального актива) 62 90 2 Оприходован полученный объект НМА по стоимости обмениваемой продукции 08 60 3 Отражен НДС 19 60 4 Зачтены обязательства по договору мены 60 62 5 Отражена разница между стоимостью НМА и стоимостью реализованной продукции 91 62 6 Объект НМА введен в эксплуатацию 04 08 7 Зачтен НДС с бюджетом 68 19 3.Деловая репутация организации. Стоимость любого предприятия отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов. А разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств составляет деловую репутацию организации. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделки купли-продажи предприятия. При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду, прибыль в будущем. Ее учитывают как отдельный инвентарный объект на счете 04 «Нематериальные активы». А затем в течение 20 лет (но не более срока деятельности предприятия) деловая репутация амортизируется путѐм равномерного уменьшения еѐ первоначальной стоимости Д 20 К 04. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Ее учитывают как доходы будущих периодов по кредиту счета 98, а затем равномерно ежемесячно списывается на финансовые результаты, как операционный доход Д 98 К 91. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации. Выбытие нематериальных активов производится путем списания стоимости с баланса организаций в результате: уступки исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности другому юридическому или физическому лицу (за денежные средства или в обмен на иное имущество; вклада в уставный капитал другой организации; безвозмездной передачи; прекращения срока действия или аннулирования охранного документа; морального устаревания и др. Передача НМА другим лицам может быть оформлена актом приемки- передачи нематериальных активов, а списание вследствие окончания или аннулирования действия охранного документа либо морального старения объекта – актом на списание (выбытие) нематериальных активов. На основании актов в карточке учета нематериальных активов производится запись о выбытии объекта. Методология отражения в учете списания НМА зависит от используемого способа отражения в учете амортизации объекта, а также от причин выбытия. Отражение на счетах выбытия НМА представлено в таблице 6 № п/п Содержание хозяйственной операции Корр. счетов Д К 1 Списывается начисленная амортизация по объекту 05 04 2 Списывается остаточная стоимость объекта 91 04 3 Отражается задолженность покупателей 62 91 4 Начислен к перечислению в бюджет НДС 91 68 5 Списаны затраты по выбытию 91 44,60,76 6 Отражается сумма вклада в уставный капитал других организаций (по согласованию сторон) 58/1 91 7 Отражен финансовый результат от выбытия НМА: прибыль убыток от реализации 91/9 99 99 91/9 |