Ага. Рабочая тетрадь Управленческий учет. Тема Построение управленческого учета
 Скачать 329.5 Kb.
|
|
Тема 7. Нормативный учет. Нормативный учет (стандарт-КОСТ) является инструментом управления для планирования затрат и контроля над ними. Если организация принимает в качестве учетной процедуры систему стандарт-КОСТ, то все затраты, которые влияют на счета запасов и себестоимость реализованной продукции выступают как нормативные (стандартные или предопределенные). Нормативные затраты представляют собой рассчитанные предопределенные затраты, которые выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Нормативные затраты включают в себя: Прямые материальные Прямые трудовые Общепроизводственные (ОПР) Разница между нормативными затратами и фактическими затратами называются отклонением. Нормативные затраты относятся к единице продукции, бюджетные затраты относятся ко всему объёму. А установление причин этих отклонений называется анализом отклонений. Нормативные затраты на единицу произведенного продукта состоят из 6 элементов нормативная цена основных материалов. Нормативная цена (учётная цена) – среднеарифметическая цена. нормативное количество основных материалов. Оценка ожидаемого количества израсходованных (использованных) материалов Нормативные затраты основных материалов = Нормативное количество * нормативная цена нормативная ставка оплаты труда. Выражает почасовые прямые затраты труд, ожидаемые в учётном периоде для каждого вида продукции. нормативное рабочее время по прямым трудозатратам. Показатель напрямую связан с производительностью труда. Сколько мы должны производить единиц продукции, сколько времени должно занимать изготовление единицы/партии Нормативные прямые затраты труда = Нормативная ставка оплаты * норма-часы труда. нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов = (общие планируемые переменные ОПР/ожидаемое количество норма-часов трудозатрат) нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов = (общие планируемые постоянные ОПР / Все 6 элементов применяются на производстве. Для организации, оказывающей услуги, применяются последние 4. Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкий бюджет Общий бюджет обычно разрабатывают для расчета нормативного уровня выпуска. В результате выполнения бюджета получается фактический выпуск. Для того, чтобы проконтролировать объем затрат и проанализировать отклонения от нормативных данных, эти данные надо скорректировать на соответствующий фактический выпуск. Для этого составляется гибкий бюджет (переменный). Он обеспечивает прогнозируемые данные для разных объемов выпуска в пределах уровней деятельности (уровней релевантности). Гибкий бюджет четко обозначает связь между статичным бюджетом и фактическими результатами. ПРИМЕР: Дана таблица анализа выполнения плана.
Найдем процент отклонения: Для анализа отклонений следует откорректировать бюджетные данные на фактический выпуск. Подготовка гибкого бюджета
Для составления гибкого бюджета используется формула, с помощью которой определяется бюджет затрат для любого уровня производственной деятельности. Гибкий бюджет = это переменные затраты на единицу продукции * количество произведенных единиц + бюджет постоянных затрат. В нашем случае: Гибкий бюджет = Фактическое отклонение: = В %: Анализ выполнения плана с использованием гибкого бюджета
Вычисление отклонений и их анализ 1. Выявление отклонений. Если фактические затраты больше нормы, то это Если фактические затраты меньше нормы, то это Все отклонения подразделяются на 3 вида: 1. отклонение затрат основных материалов =. 1) отклонение по цене основных материалов =. 2) отклонение по использованию основных материалов = 1 = 1) + 2). 2. Отклонение прямых трудозатрат = 1) Отклонение по ставке прямых трудозатрат = 2) Отклонение по производительности труда = 2 = 1) + 2). 3. Отклонение ОПР = фактические ОПР – нормативные ОПР, которые отнесены на готовую продукцию при помощи коэффициентов. Выявленное отклонение может быть разделено на 2 части: контролируемое отклонение ОПР; отклонение ОПР по объему. ЗАДАЧА: Предприятие произвело в данном году 200000 единиц продукции. ОП, затраты (расходы) составили 400000 д.е. Из них 180000 д.е. – постоянные затраты. Предполагается, что изменений в производстве и ценах не произойдет. Определить общий бюджет затрат для производства 230000 единиц изделий в следующем году. Тема 8. Принятие решений в оперативном управлении. Принятие оперативных решений базируется на релевантных доходах и расходах. Разница в затратах и доходах по альтернативным вариантам называется приростными затратами и доходами или релевантными затратами и доходами. Релевантный поход к типичным хозяйственным ситуациям Рассмотрим специальный заказ. Специальный заказ – большое количество однородной продукции, которое продается оптом, т.е. упаковано в большие контейнеры. ПРИМЕР Фирма-производитель Х производит спортивное оборудование. Другая фирма располагает сетью магазинов (У). Фирма У предлагает фирме Х специальный заказ на производство 30.000 футбольных мячей с отгрузкой в упаковке по 500 мячей. Фирма У предлагает фирме Х цену за одни мяч 2,45 ДЕ. Бухгалтерия фирмы Х предоставила следующие данные: Прогнозируемый годовой объем производства – 400000 мячей; Годовой объем производства текущего года – 410000 мячей; Максимальная производственная мощность – 450000 мячей; Цена продажи за единицу изделия – 4 д.е. Суммарные оценочные затраты на оптовую упаковку – 2500 д.е.
Для оперативного принятия решения следует провести сравнительный анализ двух вариантов: без специального заказа и со специальным заказом. При анализе воспользуемся маржинальной прибылью (МП).
Таким образом, при решении проблемы специального заказа все переменные затраты, как правило релевантны, а постоянные и коммерческие и административные – нерелевантны. Следующий пример принятия решения: «купить или производить самим?»
ПРИМЕР Есть справочные данные о себестоимости изготовления предприятием детали Х.
Поступило предложение менеджеров снабжения покупать детали Х на стороне за 24 ДЕ. Анализируем всю релевантную информацию. Известно, что из 75000 ДЕ постоянных затрат – 45000 ДЕ составляют расходы, которых нельзя избежать независимо от того, какое решение было принято (амортизация, налоги, заработная плата управленческого персонала). Другими словами, 45000 ДЕ постоянных затрат или 4,5 ДЕ на одно изделие, нерелевантны, т.е. не изменяются при любом решении. Данные для анализа принятия решения, при условии, что освободившееся оборудование никак не будет использоваться.
Тема 9. Функционально-стоимостной анализ (ФСА). В основе концепции ФСА лежит предпосылка, что для производства и поставки продукции или услуг предприятие должно выполнить некоторые функции, что потребует определенных затрат. На вид товара или услугу относятся прямые материальные и прямые трудовые затраты, а косвенные затраты прослеживаются по функциям, с которыми связано возникновение этих затрат. Под функциями организации понимаются процессы или процедуры, связанные с выполнением определенной работы и потребляющие ресурсы. Носитель затрат – фактор, вызывающий появление затрат. Значение носителя затрат – устанавливает взаимосвязь между функцией, понесенными затратами и объектами учета затрат (видами продукции). Примеры носителей затрат
Система ФСА рассматривает затраты в двух проекциях: назначение затрат (ресурсы и объекты затрат); процессы (по функциям).  Проекция «по назначению») двух уровневый подход затраты распределяются по функциям в соответствии с пропорциями в соответствии с носителями затрат первого уровня; затраты, накопленные функциями распределяются по носителям затрат второго уровня.  – многоуровневый подход  ПРИМЕР. Производственное объединение «Электрические приборы» собирает и испытывает 800 видов электроприборов, в том числе печатные платы, на которые монтируются различные детали. Фирма использует позаказный метод калькулирования себестоимости. А) традиционная система калькулирования себестоимости. Была принята следующая классификация и распределение затрат: прямые производственные затраты (сразу относятся на объекты затрат): прямые материальные прямые трудовые косвенные затраты: снабжение – затраты распределяются по объектам как 40% от прямых материальных затрат содержание производства – распределяются по объектам как 800% от трудовых затрат. Таблица. Расчет себестоимости производства единицы продукции.
Б) применение ФСА при определении себестоимости. Для того, чтобы провести коррекцию себестоимости с помощью ФСА следует выполнить следующие этапы: выбор объекта затрат (заказ наряда) = 800; определение прямых затрат по наряду – сохранены уже существующие категории прямых затрат. определение центров косвенных затрат по наряду. В скорректированной системе 5 центров косвенных затрат: выбор базы распределения косвенных затрат по нарядам (носители затрат и ставки по носителям); числовая оценка носителей. За предыдущий год берутся суммы затрат по определенному виду деятельности (= 20 млн. ден. ед.). определяется число автоматически смонтированных деталей (4 млн. шт.). Таким образом, ставка косвенных затрат на автоматический монтаж равна: 20 млн. ден. ед./4 млн. шт. = 5 ден. ед./шт.
Таблица. Расчет уточненной себестоимости с применением ФСА.
Список литературы Алан Апчёрч. Управленческий учет: принципы и практика. М., Финансы и статистика, 2002. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М., «Аудит», 1999. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. М., УРСС. 2008. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Учебное пособие. М., УРСС. 1997. Шеремет А.Д. Управленческий учет. Учебное пособие. М., ФБК-ПРЕСС, 2008. 1 Стандарт-кост – учет нормативных затрат. 2 Директ костинг – суть составляет деление всех затрат на переменные и постоянные и в расчет принимается только переменная часть затрат | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||