курсовая аудит. Курсовая работа Робиной С.А.- Аудит денежных средств на расчетно. Теоретические аспекты аудита операций на расчетном счете

• Название: Теоретические аспекты аудита операций на расчетном счете
• Анкор: курсовая аудит
• Дата: 17.09.2022
• Размер: 304.43 Kb.
• Имя файла: Курсовая работа Робиной С.А.- Аудит денежных средств на расчетно.docx
• Тип: Документы; #681162
• страница: 2 из 7

1.2. Нормативное регулирование аудита операций на расчетном счете

Аудиторская проверка учета операций по расчетному счету в банке основывается на следующих законодательных и нормативных документах.

1. 
   Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ принят ГД ФС РФ 22.12.1995 в редакции от 29.06.2015г. [1]
   

Глава 46 «Расчеты» содержит в себе общие положения о расчетах, и использовании различных форм расчетов.

2. 
   Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 в редакции от 08.06.2015г. [2]
   

Содержит статьи по вопросам установления налогов, их взимания, налогового контроля, ответственности за нарушение законодательства и т.д.

3. 
   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ принят Государственной Думой 22.11.2011г. в редакции от 04.11.2014г. № 344-ФЗ.
   

Это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования бухгалтерского учета в РФ.

4. 
   Положение о платежной системе Банка России от 29.06.2012 № 384-П в редакции от 14.07.2014 № 3323-У. [6]
   

Данное положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.

5. 
   План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержден Приказом от 31.10.2000г. № 94н в редакции от 08.11.2010 № 142н. [7]
   

План счетов бухгалтерского учета является основой системы организации учета. Он является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства (кроме бюджетных организаций и банков).

При этом правовое регулирование самой аудиторской деятельности представлено пятью документами:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ принят ГД ФС РФ 24.2.2008 г. в ред. от 01.12.2014 г. [5]

Это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Данный закон определяет место аудита в финансовом контроле в качестве необходимого равноправного элемента.

3. 
   Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 № 99-ФЗ, принят ГД ФС РФ 22.04.2011, в редакции от 13.07.2015. [4]
   

Настоящее Положение определяет порядок лицензирования аудиторской деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые разработаны на основе международных стандартов аудита и действующих правил (постановление Правительства РФ «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. №696 в ред. 22.12.2011 г. № 1095).

Установленные нормы аудита регулируют как порядок проведения аудита так и взаимоотношения аудитора и заказчика. На основе данных стандартов проводятся последующая проверка качества работы аудиторов как со стороны органов регулирующих аудит, так и со стороны арбитража при рассмотрении спора между заказчиком и аудитором. [19, 168]

4. Методики аудиторской деятельности применительно к конкретным отраслям и по специальным аудиторским заданиям. К этому уровню относятся внутренние стандарты установленные профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов.

5. Внутрифирменные стандарты включают в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. Это стандарты по внутрифирменному документообороту, описанные этапы проведения проверки. [26, 305]

1.3 Методика аудита операций на расчетном счете

Целью аудита безналичных денежных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству. [11, 431]

Источниками информации для проведения проверки являются, учетная политика, первичные документы по движению денежных средств на расчетном счете, бухгалтерская отчетность:

1. 
   Приказ об учетной политике.
   
2. 
   Первичные учетные документы: платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными, чековые книжки, выписки банка, регистры синтетического учета по счету 51 «Расчетные счета».
   
3. 
   Реестры синтетического учета по счету 51 «Расчетные счета».
   
4. 
   Реестры аналитического учета по счету 51 «Расчетные счета».
   
5. 
   Бухгалтерская отчетность – бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4).
   

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

1. 
   С рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке.
   
2. 
   Применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке.
   
3. 
   Документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке.
   
4. 
   Перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.
   

Процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины. [12, 135]

Прежде всего, устанавливают, сколько расчетных счетов имеет организация. При этом устанавливают номера счетов, открытых в банках и наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. При наличии нескольких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации. Уточняют, какие из счетов были открыты или закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия счетов. [25, 198]

На этапе предварительного планирования и разработки плана и программы аудита устанавливаются объем и характер безналичных аудируемого лица, организация ведения бухгалтерского учета операций на расчетных и валютных счетах. К валютным счетам следует проявить повышенное внимание, так как учет валютой значительно сложнее в связи с возникновением суммовых и курсовых разниц.

Внимательно следует отнестись к наличию корреспонденции счетов 51 «Расчетные счета» с нетипичными счетами и проверить данные операции в рамках проверки операций по расчетным и валютным счетам. Обязательно необходимо произвести оценку системы внутреннего контроля с помощью процедур, которые позволяют оценить ее эффективность и подтвердить (или не подтвердить) достоверность оборотов и сальдо по счетам.

Далее необходимо произвести сверку остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, по­казателями бухгалтерской отчетности. Проверить подтверждение банком остатка по каждому счету на начало и конец проверяемого периода.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. [14, 158]

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов. [20, 343]

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Как правило, по операциям, отражаемым через банковские счета, сторнировочных записей в регистрах бухгалтерского учета не должно быть, так как допущенная ошибка по банковским операциям — это или излишне зачисленные или снятые суммы, которые восстанавливаются обратными бухгалтерскими записями, поскольку ошибочное зачисление производится на основе документа. Ошибочно зачисленные платежи подлежат возврату. При снятии со счета ранее ошибочно зачисленной суммы банк составляет мемориальный ордер с указанием причины списания со счета. Именно поэтому наличие сторнировочных записей по расчетному счету в регистрах бухгалтерского учета должны быть особо тщательно исследованы на предмет надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. [22, 417]

Типичными ошибками в операциях по расчетным счетам являются следующие:

1. 
   Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.
   
2. 
   Оправдательные документы к выпискам банка представ­лены не полностью.
   
3. 
   На документах отсутствует штамп банка о принятии доку­ментов для обработки.
   
4. 
   Затраты, производимые в безналичном порядке, списыва­ются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
   
5. 
   Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.
   
6. 
   Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.[23, 511]