курсовая аудит. Курсовая работа Робиной С.А.- Аудит денежных средств на расчетно. Теоретические аспекты аудита операций на расчетном счете
 Скачать 304.43 Kb.
|
2.4 Результаты аудиторской проверки операций на расчетном счетеРезультатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы) (Приложение 5) – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности утвержден Комиссией по аудиторской деятельности РФ 9 февраля 1996 г. Заключение аудитора (аудиторской фирмы) состоит из трех частей – вводной, аналитической и итоговой: а) в вводной части указываются: для аудиторской фирмы: юридический адрес и телефоны; порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке; для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; б) в аналитической части указываются: наименование экономического субъекта и период его деятельности, за который проводится проверка; результаты экспертизы организации бухгалтерского (финансового) учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля; факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений законодательства Российской Федерации при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц; в) в итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. В случае, если экономическим субъектом – заказчиком в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского (финансового) учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства Российской Федерации, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы. Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. Заключение аудитора представлено в приложении. 2.5. Рекомендации по усовершенствованию учета операций на расчетном счетеВ ходе анализа организации бухгалтерского учета кредитов и займов на исследуемом предприятии были выявлены следующие ошибки: 1. Проценты по кредитам, перечисленным поставщикам в качестве аванса за основные средства в бухгалтерском учете МУП ЦРА № 51 отнесены к операционным расходам предприятия, тем самым нарушен п. 15 ПБУ 15/01, который устанавливает, что если заемные средства пошли на предоплату материально-производственных запасов, других ценностей, работ и услуг, проценты начисленные до того, как имущества получено, увеличивают его стоимость, а те, что начислены позднее признаются операционными расходами. 2. Сумма процентов, на которые МУП ЦРА № 51 уменьшило налогооблагаемую базу в октябре 2014 г., учтена без учета применения критериев, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ. По договору № 489 от 12.02.2014 г. сумму процентов за декабрь 2014 г. составила 28536,98 руб. из расчета 14% годовых. Действующая ставка рефинансирования ЦБ РФ на сегодня – 8,25 % (установлена Указанием Банка России от 13 сентября 2012 г. № 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»), и она остаётся неизменной с сентября 2012 года. При расчете налогооблагаемой прибыли в расходах можно учесть только 8,25% % *1,1% = 9,075%. 2400000 *9,075% : 365 *31 = 18498,08 Сумму 10038,9 руб. (28536,98 – 18498,08) следует исключить из внереализационных расходов при расчете налогооблагаемой базы. Также можно предложить следующие мероприятия по совершенствованию учета кредитов и займов: 1. Следует изучить изменения в составе активов предприятия и их структуре. Особое внимание уделить изучению состояния, динамики и структуры основных фондов, т.к. они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. Необходимо проанализировать изменения по каждой статье наиболее мобильной части капитала. 2. Изучить динамику состояния производственных запасов и проверить соответствие фактических остатков их плановой потребности. 3. Необходимо проанализировать структуру дебиторской задолженности, причины ее возникновенияи установить, нет ли в ее составе сумм, по которым истекают сроки исковой давности. Следует принять меры по своевременному ее взысканию. 4. Целесообразно провести инвентаризацию объектов основных средств с целью выявления и консервации, непригодных к использованию. 5. Активизировать привлечение инвестиционного капитала, причем это должны быть не краткосрочные ссуды банков, которые предприятие «проест» на неотложные нужды, а действительно финансовое обеспечение конкретной экономической программы. 6. Необходимо в дальнейшем осуществлять систематический мониторинг финансового состояния. 7. Добиться ликвидации дебиторской задолженности или снизить значительно ее величину. 8. Предлагается вести учет на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочной задолженности. В МУП ЦРА № 51 поступление и возврат кредита, займа отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками. Д-т 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» К-т66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении кредита, займа в денежной форме; Д-т07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении заемных средств в натуральной форме; Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — при переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой; Д-т66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» —при возврате кредита (займа) в денежной форме уменьшается кредиторская задолженность; Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. — при возврате кредита (займа) в натуральной форме уменьшается кредиторская задолженность; Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т 91-1 «Прочие доходы» или Д-т91-2 «Прочие расходы» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида. |