налоги. Теоретические аспекты традиционной и упрощенной системы налогообложения рф
 Скачать 0.65 Mb.
|
   Рис. 2.2. Структура совокупного капитала ООО «НЕГОЦИАНТ» за 2015-2017 гг. Из рисунка 2.2 видно, что в структуре совокупного капитала ООО «НЕГОЦИАНТ» за 2015-2017 гг., более половины в 2015 и 2016 гг. приходилось на собственный капитал (в 2015 году в 64%, а в 2016 – 65%), а в 2017 году приходилась на заемный капитал и составляла 78%. Наименьшую долю в структуре совокупного капитала в 2015 и 2016 гг. занимал заемный капитал, который составил 36% и 35%, а в 2017 году собственный капитал с удельным весом в 22%. Тем самым в 2015 и 2016 гг. наблюдалась похожая тенденция с преобладанием собственного капитала над заемным. Однако в 2017 году ситуация изменилась в связи с экономическими спадами в стране: заемный капитал превысил долю в структуре совокупного капитала, а удельный вес собственного капитала значительно снизился за счет возникновения непокрытого убытка. После рассмотрев значений показателей баланса, отражающих финансовое состояние организации, исследуем динамику налоговых платежей ООО «НЕГОЦИАНТ» по упрощенной системе налогообложения (приложения 1-4). В качестве объекта налогообложения компания «НЕГОЦИАНТ» для уплаты единого налога по упрощенной системе налогообложения применяет доходы. Поэтому необходимо рассмотреть значения показателей, влияющих на сумму уплачиваемых платежей в бюджет по единому налогу при данном объекте налогообложения. Рассмотрим таблицу 2.3, в которой отражаются значение таких показателей, как доходы организации, страховые взносы, а также рассчитанный по ставке в 6% единый налог и непосредственно сама сумма налога, уплаченная в бюджет. Таблица 2.3 Основные показатели налоговых платежей ООО «НЕГОЦИАНТ» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
По таблице 2.3 видно, что доходы «НЕГОЦИАНТ», в основу которых входят выручка от реализации товаров и услуг, а также внереализационные доходы, показывали в течение рассматриваемого периода постоянно изменяющуюся тенденция: рост в 2016 году до 2 049,04 тыс. руб., и снижение до 672,83 тыс. руб. в 2017 году. В итоге за 2015-2017 гг. сумма доходов организации составила 4 431,20 тыс. руб. Следующий показатель – страховые взносы, выплаченные работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования, также за 2015-2017 гг. показывал динамику роста и снижения. Итоговая сумма данного показателя в течение всего периода составила 265,87 тыс. руб. Ключевым показателем в таблице 2.3 является непосредственно сам единый налог, рассчитанный по ставке 6% от налоговой базы, представленной различными доходами организации. В связи с тем, что значение данного показателя зависит от доходов компании, то в течение рассматриваемого периода прослеживалась та же динамика роста и падения, что и у доходов. Следующий показатель «Сумма исчисленного налога», отражает значение непосредственно уплаченного в бюджет налога и рассчитывается как сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, за вычетом расходов на страховые взносы, но не более чем 50% от суммы единого налога. Так, итоговая сумма данного показателя с предусмотренными законом вычетами в 2015-2017 гг. составила 132,94 тыс. руб., что почти в 2 раза меньше рассчитанного единого налога. В итоге наибольшие значения показателей за 2015-2017 гг., представленных в таблице 2.3, приходятся на 2016 год, а наименьшие на 2017 год. Далее рассмотрим рисунок 2.3, в котором наглядно представлены основные показатели налоговых платежей.  Рис. 2.3. Показатели налоговых платежей ООО «НЕГОЦИАНТ» На рисунке 2.3 отчетливо видно, что среди всех показателей доходы занимают лидирующие позиции по изменениям. При этом в 2017 году доходы у компании «НЕГОЦИАНТ» резко снизились. Так, в 2015 году доходы достигли 1 709,33 тыс. руб., в 2016 году составили 2 049,04 тыс. руб., а в 2017 году – 672,83 тыс. руб. Из рисунка видно, что при изменении объема доходов в каждом году рассматриваемого периода, пропорционально изменяются также такие показатели, как объем страховых взносов и единый налог. Тем самым, при возрастании доходов до 2 049,04 тыс. руб. в 2016 году возросли единый налог и страховые взносы, которые составили 102,56 и 61,47 тыс. руб. Данная динамика изменения доходов то возрастающая, то падающая может быть следствием многих причин: снижение цен на реализуемые товары, работы, услуги, снижение спроса на товары и услуги, отказа заказчик или покупателя от своего заказа и прочее. В тоже время на отрицательную динамику в 2017 году повлияло замедление экономики, которое заставляет российских потребителей значительно экономить, а продавцам, с целью не потерять покупателя, приходится снижать цены и организовывать различные акции. Снижение потребительского спроса привело к тому, что в начале осени некоторые торговые сети анонсировали закрытие магазинов и пересмотрели стратегии дальнейшего развития в России. С целью подробного изучения изменений значений показателей, учитывающих при расчете единого налога по упрощенной системе налогообложения, необходимо проанализировать динамику данных значений при использовании абсолютного и относительного отклонения, которые помогут количественно отразить изменение показателей (табл. 2.4). Таблица 2.4 Динамика показателей налоговых платежей за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Согласно данным из таблицы 2.4, можно сделать вывод, что значительное изменение доходов приходится на 2017 год. Так, доходы в 2016 году составили 2 049,04 тыс. руб., а в 2017 году – 672,83 тыс. руб., что свидетельствует о снижении на 1 376,21 тыс. руб. (или 67,16%). При этом данное изменение в несколько раз выше, чем за период c 2015 по 2016 гг. (2016 год показывал увеличение доходов всего на 339, 71 тыс. руб.). Единый налог, рассчитывающийся как произведение налоговой базы, представленной доходами, на ставку в 6% (для налогообложения по объекту «доходы»), в прямой зависимости от доходов повторил динамику ростом в 2016 году на 20,38 тыс. руб. (92,81%) и снижением в последующем году на 82,572 тыс. руб. (98,03%). Страховые взносы также повторили динамику доходов: в 2016 году по сравнению с предыдущим возросли на 10,19 тыс. руб., а в 2017 году снизились на 41,29 тыс. руб. и составили 201,19 тыс. руб. Тем самым динамика доходов оказала влияние, как на страховые взносы, так и на единый налог. Изменение доходов происходило вследствие сложившейся экономической ситуации. При этом среди источников доходов наибольший интерес представляет недвижимость в рассматриваемый период, так как именно она является основной деятельностью ООО «НЕГОЦИАНТ», это говорит о том, что по данной сфере формируются основные доходы организации. Так, в течение 2016 года по Самарской области повышение цены на вторичную недвижимость наблюдалось постепенное. В области цена предложения выросла на 6,4%: если в декабре 2015 года, она составила 42 533 руб., то в декабре 2016 года – 45 249 руб. за квадратный метр. Незначительное падение средней цены произошло в сентябре, однако уже в ноябре оно было компенсировано ростом [51]. Так, в 2016 году у ООО «НЕГОЦИАНТ» возросли доходы по сравнению с предыдущим годом на 19,87%. Однако уже в 2017 году они снизились на 67,16% в связи с экономическими изменениями на рынке коммерческой недвижимости торгового сегмента: многие ценовые показатели снизились (например, цена продажи торговых помещений). Таким образом, исследование динамики показателей баланса ООО «НЕГОЦИАНТ», влияющих на финансовое состояние организации и, тем самым, на сумму уплачиваемых платежей в бюджет по единому налогу показало, что финансовое состояние организации в 2017 году по сравнению с предыдущими годами ухудшилось вследствие возникновения непокрытого убытка и увеличения кредиторской задолженности. Так, в 2017 году наблюдалась наибольшая доля заемного капитала за весь рассматриваемый период в виде кредиторской задолженности, которая составила 75,34%, а наименьший приходился удельный вес на собственный капитал (24,66%). При этом собственный капитал представлен непокрытым убытком, доля которого составила 23,17% в структуре совокупного капитала, что говорит о значительном снижении платежеспособности организации. Показатели, непосредственно влияющие на сумму исчисленного налога, также показали отрицательную динамику в 2017 году, которая проявилась вследствие замедления экономики, заставляющей российских потребителей значительно экономить, а продавцам, с целью не потерять покупателя, снижать цены и устраивать различных акций. Снижение потребительского спроса привело к тому, что в начале осени некоторые торговые сети анонсировали закрытие магазинов и пересмотрели стратегии дальнейшего развития в России. Следствием чего доходы, которые показывали рост в 2016 году, значительно снизились в 2017 году. В свою очередь, отрицательная динамика доходов оказала влияние, как на страховые взносы, так и на сумму единого налога. 2.2. Оценка целесообразности применения упрощенной системы налогообложения Для оценки общих финансовых последствий применения налогового режима хозяйствующим субъектом необходимо провести сравнительный анализ ряда финансовых показателей, формирующихся как в общей системе налогообложения, так и в упрощенном режиме. Данный анализ позволит налогоплательщику узнать, как изменится те или иные финансовые показатели его деятельности в случае применения упрощенной системы или общей системы налогообложения. Существуют различные методики оценки специальных налоговых режимов, предлагаемые различными авторами, в тоже время каждая из них учитывает только некоторые аспекты применения упрощенного режима налогообложения. Наиболее оптимальной может быть признана методика оценки, предложенная О.С. Сальковой, особенностью которой является рассмотрение деятельности налогоплательщика с позиции перспективы применения упрощенной системы налогообложения [42;85]. Согласно методике Сальковой, анализ проводится с помощью двух групп экономических показателей: показатели оценки налоговой нагрузки, представляющие собой отношение налоговых расходов к сумме расчетной прибыли в общей и упрощенной системе налогообложения; абсолютные и относительные (рентабельность продаж) показатели чистой прибыли налогоплательщика, отражающие результат, как хозяйственной деятельности организации, так и последствия применения выбранной системы налогообложения. Показатели оценки налоговой нагрузки при применении общей системы налогообложения состоят только из тех налогов, которые заменяются единым налогом, то есть: для организаций это налог на прибыль организаций, налога на имущество организаций для организаций, НДС; для предпринимателей это налог на доходы физических лиц, устанавливаемый в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, НДС, а также налог на имущество физических лиц, используемое в предпринимательской деятельности. А при расчете налоговой нагрузки, применения специальный режим налогообложения – ожидаемый единый налог и страховые взносы. Для того чтобы приступить к оценке налоговой нагрузки организации ООО «НЕГОЦИАНТ» при применении того или иного режима налогообложения, следует рассмотреть финансовые показатели организации, представленные в таблице 2.5. Сравнение данных финансовых показателей позволит объективно оценить экономический потенциал компаний при различных режимах. Таблица 2.5 Финансовые показатели для определения целесообразности применения упрощенной системы налогообложения ООО «НЕГОЦИАНТ», тыс. руб.
Согласно данным из таблицы 2.5, наблюдаются различия между упрощенной системой и общей системой налогообложения, которые состоят в существенном изменение полной себестоимости и выручки от продаж. Так, выручка от продаж при применении общей системы налогообложения в 2015 году составила бы 1 854 тыс. руб., что на 283 тыс. руб. выше, чем при упрощенном режиме налогообложения (1 571 тыс. руб.). В 2016 и в 2017 году данный показатель при общем режиме налогообложения был бы выше на 365 и 119 тыс. руб., соответственно. Данное изменение связано с тем, что суммы выручки разнятся в зависимости от того, является ли покупатель товаров плательщиком НДС или нет, что касается полной себестоимости, то она увеличивается на суммы НДС, уплаченных поставщиками, которые при общем режиме налогообложения позволили бы уменьшить платежи в бюджет. В случае, когда покупателями продукции являются плательщики НДС, выручка от продаж в условиях упрощенной системы учитывается налогоплательщиком без НДС, а если нет, то выручка от продаж может включать дополнительный минимальный доход. Рассмотрев финансовые показатели ООО «НЕГОЦИАНТ», можно сделать вывод, что наибольший налог от прибыли уплачивается при применении традиционной системы налогообложения (в 2015 году он равнялся 93 тыс. руб., а в 2016 году – 186 тыс. руб.). В тоже время в 2017 году применение общей системы налогообложения в отличие от упрощенного режима налогообложения позволило бы организации при непокрытом убытке не уплачивать налог на прибыль организаций, а также перенести сумму убытка на будущие периоды в качестве вычетов. Однако данное преимущество традиционного режима налогообложения не оказало бы сильное влияние на конечную прибыль организации, которая, согласно таблице 2.5, в течение всего рассматриваемого периода была меньше, чем при применении упрощенной системы налогообложения. Для того, чтобы более точно оценить целесообразность применения того или иного режима, рассчитаем налоговую нагрузку, которая, согласно Чипуренко Е.В., представляет собой налоговое бремя, наложенное на организацию (предпринимателя), то есть это сумма налогов и взносов, подлежащая к уплате в государственный бюджет. Налоговая нагрузка организации при применении общего режима налогообложения рассчитывается следующим образом:  где ННо – налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения; НП – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате за анализируемый период (при расчете для юридического лица); НДФЛ – сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за анализируемый период (при расчете для индивидуальных предпринимателей); НДС – сумма налога на добавленную стоимость; НИ – сумма налога на имущество, подлежащая к уплате за рассматриваемый период; СВ – сумма страховых взносов; В – выручка от продаж без учета НДС; НДСв – сумма налога на добавленную стоимость, включающая в выручку от продаж; С – себестоимость, исчисленная в условиях применения общего режима налогообложения. Налоговая нагрузка при применении упрощенного режима налогообложения различается в зависимости от применяемого объекта налогообложения и рассчитывается следующим образом: Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов:  где ННдр – налоговая нагрузка по упрощенной системе налогообложения при объекте «Доходы, уменьшенные на величину расходов»; Д – доходы, учитываемые для целей налогообложения; Р – расходы, учитываемые для целей налогообложения. Если объектом являются доходы, налоговая нагрузка рассчитывается:  где ННд1 – налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения, если сумма страховых взносов не превышает 50% суммы начисленного единого налога. Сравнение налоговых нагрузок при общем и упрощенном режиме налогообложения должно осуществляться в сопоставимых условиях для чего проводят нейтрализацию воздействий стоимостных, объемных, качественных и структурных факторов [42;85]. С целью определения, какая часть расчетной прибыли будет изыматься в виде налогов у налогоплательщика при применении традиционной и упрощенной системы налогообложения при прочих равных условиях, необходимо исследовать соотношения суммарной величины уплаченных налогов и расчетной прибыли. Дынные соотношения позволят выявить тенденцию изменения налоговой нагрузки в различных вариантах формирования стоимости реализуемой продукции в условиях применения упрощенной системе налогообложения. Рассмотрим расчет налоговой нагрузки ООО «НЕГОЦИАНТ» (табл. 2.6), которая не только позволит определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, но и отразит налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и даст реальную картину налогового бремени налогоплательщика. Таблица 2.6 Расчет налоговой нагрузки при общем и специальном режиме налогообложения для ООО «НЕГОЦИАНТ» за 2015-2017 гг.
Согласно данным из таблицы 2.6, налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения являлась наибольшей как в 2015 (54,5%), так и в 2016 году (44,28%), что почти в 2 раза выше, чем при применении упрощенного режима налогообложения. Так, в 2015 году налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложении равна 17,52% при объекте налогообложения «Доходы» и 22,53% при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». В 2016 году данный показатель был равен 12,03% (при налоговой базе «Доходы») и 20,01% (при «Доходы минус расходы»). При этом наименьший уровень показателя приходится на упрощенную систему налогообложения при объекте налогообложения «Доходы». Поэтому для организации ООО «НЕГОЦИАНТ» выгодно применять данный вид налогообложения. Однако окончательный вывод о более выгодном режиме налогообложения можно сделать посредством расчета другой группы показателей, позволяющей оценить целесообразность применения того или иного режима налогообложения на основе сравнения показателей чистой прибыли и рентабельности продаж. Расчетная прибыль до налогообложения в условиях применения упрощенной системы имеет существенное различие от прибыли до налогообложения, исчисленной в общем режиме налогообложения. Данное различие проявляется в сумме налога на имущество, которые увеличивают прибыль до налогообложения, а также на сумму НДС по приобретаемым товарам, основным средствам и нематериальным активам, которые уменьшают прибыль до налогообложения в случае применения упрощенной системы. Исходя из этого, чистая прибыль при упрощенном режиме налогообложения может быть рассчитана по следующей формуле:  где Пусн – прибыль до налогообложения, исчисленная в условиях применения упрощенной системы налогообложения; ЕН – сумма единого налога в упрощенной системе; П – прибыль (убыток) до налогообложения при общем режиме; НДСвх – сумма НДС по приобретаемым ценностям. Произведем расчет чистой прибыли для организации ООО «НЕГОЦИАНТ», применяющей упрощенный режим налогообложения, согласно данным из таблицы 2.5, за 2015 год, когда финансовое состояние фирмы было наилучшим: ЧПусн = 962 – 61 = 958 + 61 + 4 – 122 = 901 тыс. руб. В случае, когда чистая прибыль субъекта, применяющего упрощенный режим налогообложения, окажется меньше чем чистая прибыль при общей системе налогообложения, тогда экономическому субъекту выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения, то есть экономическая эффективность достигается при соблюдении неравенства:  где ЧП – чистая прибыль при общем режиме налогообложения; НП – налог на прибыль организаций. Рассмотрим на примере ООО «НЕГОЦИАНТ» эффективно ли экономически применение упрощенной системы налогообложения в 2016 году: 772 < 901 тыс. руб. Согласно, полученному значению организации экономически выгодно использовать упрощенный режим, так как чистая прибыль при общей системе за рассматриваемый период была выше на 129 тыс. руб. Математически преобразовав неравенство, представленное в формуле (2.6), можно сделать вывод о том, что при выполнении его, экономия на налогах является достаточно очевидной при выборе упрощенной системы налогообложения:  То есть сумма всех налогов, уплачиваемая при упрощенной системе налогообложения, должна быть меньше суммы налогов, уплачиваемых при применении общего режима налогообложения. Рассмотрим данное неравенство относительно компании ООО «НЕГОЦИАНТ»: 61 + 61 < 186 + 4 – 61, 122 < 129 тыс. руб. Согласно, представленным выше расчетам ООО «НЕГОЦИАНТ» в 2016 году удовлетворял неравенству: сумма всех налогов при упрощенной системе налогообложения на 7 тыс. руб. ниже, чем при общем режиме налогообложения. Другой показатель, позволяющий оценить эффективность применения той или иной системы налогообложения, является рентабельность, исчисленная на основе показателя чистой прибыли, который обеспечивает зависимость рентабельности продаж от налоговых расходов на 1 рублю продукции (услуги), а именно в снижении таких расходов и проявляется эффективность управления налогообложением В условиях общего режима рентабельность продаж рассчитывается по следующей формуле:  где Росн – коэффициент рентабельности продаж при применении общей системы налогообложения. В условиях специального режима рентабельность продаж рассчитывается по формуле:  Выгодность применения упрощенной системы определяется условием:  При этом данное условие, представленное в формуле (2.9), выполнимо, если при переходе на упрощенную систему у налогоплательщика возникает экономия по налогам. Рассмотрим рентабельность продаж (предоставление услуги) на примере ООО «НЕГОЦИАНТ» также за 2016 год: Росн = 772 / 2 395 x 100% = 32.23%; Русн = 901 / 2 030 х 100% = 44,38%; 32,23% < 44,38% Согласно выше представленным расчетам, рентабельность продаж при применении упрощенной системы компании «НЕГОЦИАНТ» в 2016 году выше, чем при традиционной системе налогообложения. Так, показатель рентабельности в условиях общего режима налогообложения равен 32,23%, что на 12,15% ниже, чем при упрощенной системе налогообложения (44,38%). Тем самым ООО «НЕГОЦИАНТ» на основе расчета различных показателей оценки целесообразности экономически выгодно применять упрощенный режим налогообложения. Таким образом, с целью анализа целесообразности применения упрощенной системы налогообложения, были рассмотрены две группы показателей: показатели налоговой нагрузки, а также показатели чистой прибыли и рентабельности продаж. Так, показатели налоговой нагрузки показали, что при применении традиционной системы налогообложения налог на прибыль намного выше, тем самым чистая прибыль компании в сравнении с прибылью при упрощенной системе меньше. В то же время расчет налоговой нагрузки показал эффективность применения упрощенного режима налогообложения при объекте обложения «Доходы» (в 2016 году она составила 12,03%, что в 2 раза меньше чем при общей системе налогообложения). Показатели чистой прибыли и рентабельности также подтвердили невыгодность традиционной системы налогообложения. В результате при проведении расчетов, было подтверждено целесообразность применения упрощенного режима налогообложения организацией ООО «НЕГОЦИАНТ», так как по всем показателям она была экономически более выгодна для компании. Таким образом, в данной главе была рассмотрена динамика показателей баланса ООО «НЕГОЦИАНТ», отражающая финансовое состояние организации за период с 2015 по 2017 гг., которая показала, что финансовое состояние организации в 2017 году по сравнению с предыдущими годами ухудшилось вследствие возникновения непокрытого убытка и увеличения кредиторской задолженности. Данные показатели повлияли на величину исчисленного налога, который в силу снижения доходов и увеличения расходов показал отрицательную динамику в 2017 году. Снижение доходов за рассматриваемый период обусловлено изменением в силу экономического состояния страны потребительского спроса. Следствием чего доходы, которые показывали рост в 2016 году, значительно снизились в 2017 году. В ходе исследования целесообразности применения упрощенной системы налогообложения ООО «НЕГОЦИАНТ» была рассчитана налоговая нагрузка при разных режимах налогообложения, а также рентабельность и чистая прибыль организации. Результаты данных расчетов показали эффективность применения упрощенной системы налогообложения. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||