курсовая,бух.учет. Теоретические аспекты учета движения денежных средств

• Название: Теоретические аспекты учета движения денежных средств
• Дата: 20.01.2018
• Размер: 108.07 Kb.
• Имя файла: курсовая,бух.учет.docx
• Тип: Документы; #34663
• страница: 4 из 7

Современные проблемы организации учета движения денежных средств в условиях рыночной экономики

В условиях рыночной экономики процессы формирования и распределения финансовых ресурсов стали исключительным правом самих предприятий, а эффективность их использования - важнейшим критерием при оценке хозяйственной деятельности, при выборе тактических и стратегических управленческих решений, отборе оптимальных вариантов инвестиционных проектов. Необходимым признаком финансовой устойчивости любой организации является способность генерировать денежные потоки, обеспечивающие её потребности в денежных средствах для осуществления своей текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Особое значение эта проблема приобретает в переходный период развития отечественной экономики, характерный кризисом неплатежей и тотальным дефицитом денежных ресурсов. Даже успешно работающие, прибыльные предприятия могут испытывать острую нехватку денежных средств, ставящую под угрозу их текущую хозяйственную деятельность, угнетающую инвестиционную активность, делающую невозможным выполнение обязательств по оплате труда работников, по внесению налогов в бюджет и погашению задолженностей перед партнерами.

Ещё большее значение подобные проблемы имеют для социально-ориентированных предприятий, оказывающих услуги населению по регулируемым сверху ценам и тарифам, зачастую не обеспечивающим даже минимально допустимый уровень рентабельности. Характерным примером таких предприятий является муниципальные автотранспортные предприятия, выполняющие пассажирские перевозки.

В экономике роль денег рассматривается как на микроэкономическом, так и на макроэкономическом уровнях. Хозяйствующие субъекты (предприятия, учреждения и др.) используют наличные деньги, банковские вклады в своих ежедневных деловых хозяйственно-финансовых операциях. На макроэкономическом уровне здоровая денежная система является предпосылкой создания условий стабильности цен, пополнения бюджетов до уровня достаточности финансирования всех сфер экономики [34].

Деньги в кругообороте в науке чаще рассматривают как потоки, т.е. экономические процессы, происходящие непрерывно во времени и измеряемые в единицах за некоторый период времени.

Правила роста денежной массы и связанные с ними проблемы диктуют необходимость поиска эффективной денежно-кредитной политики и государственного регулирования этих процессов при помощи различных механизмов: фискальных, монетарных, субсидий и дотаций, кредитов и депозитов, банковских резервов, обменных валютных курсов и др.

Несомненно, принятие нового российского учетного стандарта, посвященного раскрытию информации о денежных средствах предприятий, разрешило, наконец, главную проблему национальной отчетности – ее недостаточную эффективность для собственников, потенциальных собственников бизнеса, других заинтересованных лицах.

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» от 2 февраля 2011г. № 11н в значительной степени воспроизводит нормы аналогичного стандарта международной финансовой отчетности МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». До введения дополнительного стандарта, российские бухгалтеры формировании отчетность на основании «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 № 67н.

Но правила составления отчетности зачастую не давали однозначных ответов на вопросы бухгалтерии. На разных предприятиях зачастую применялась разная трактовка Указаний № 67н. В результате сложилась практика, когда формирование отчета о движении денежных средств превратился в формальную процедуру.

Сейчас, когда предприятия выходят на более открытый диалог с инвесторами, возникла необходимость доказывать успешность деятельности не просто по показателю балансовой прибыли, но по реальным денежным потокам и результатам. Как отражение новых целей и было принято ПБУ 23/2011 на основе учета опыта разработчиков МСФО (IAS) 7 [22].

Что же нового принесло ПБУ23/2011 российскому бухгалтеру. Прежде всего, появилась четкость в классификации операций по видам деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая. Причем и составителю, и потребителю отчетности благодаря конкретным примерам стало легче и логичнее понять, какая операция к какому виду относится.

Согласно п.5 ПБУ23/2011 в Отчете о движении денежных средств приводятся данные не только о денежных средствах, но и денежных эквивалентах, то есть «высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости» [17].

Таким образом, бухгалтеру следует самостоятельно: оценить ликвидность произведенных финансовых вложений; определить сумму, которую можно выручить в кратчайшие сроки, просчитать рискованность операций с финансовыми вложениями.

Все это требует принципиально нового подхода к квалификации работников бухгалтерской службы. В данном случае не только первичные документы, но и собственные «выкладки», облеченные в форму бухгалтерской справки, будут основанием для включения показателей в отчетность.

Представляется кардинально новым подход к составлению Отчета о движении денежных средств, когда собственник может получить прогнозную информацию о предстоящих поступлениях либо выплатах на основании имеющихся данных отчетного периода.

Так, п.24 ПБУ23/2011 обязывает раскрыть: суммы неиспользованных кредитных линий, недополученных заемных средств; суммы возможного овердрафта; неиспользованные для получения кредита суммы поручительств [21].

Так же отчетность о наличии денежных средств будет тогда информативной, когда согласно п.25 ПБУ23/2011 будут отражены «замороженные» средства, то есть недоступные для использования на отчетную дату. Например, распоряжение средствами в зарубежном филиале может быть ограничено законодательством другого государства.

Существенным отличием ПБУ23/2011 и МСФО (IAS) 7 является методологический подход к подсчету показателей раздела, характеризующего потоки по текущей деятельности [25].

МСФО (IAS) 7 допускает применение косвенного метода, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций не денежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, и прочих условий. Этот метод недостаточно ясно и доступно отражает взаимосвязи между денежными, надежными операциями и остатками денежных средств предприятия.

Прямой метод, хотя и поощряется к применению МСФО (IAS) 7, но не является единственно возможным.

В ПБУ23/2011 совершенно логично не предусмотрено применение косвенного метода для отражения операций по движению средств во всем видам деятельности. При использовании национального стандарта бухгалтер переносит данные из регистров по учету денежных средств и их эквивалентов непосредственно в строки отчетности [36].

Учитывая, национальную особенность к поиску «лазеек» в финансовом законодательстве отметим недостаточную проработанность п.17 ПБУ23/2011. Здесь дается перечень операций с крупными суммами, которые можно отражать свернуто, то есть без разбивки сумм по платежам и поступлениям.

Так, пп.в п.17 предписывает в упрощенном (свернутом) порядке отражать «осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств».

Неоспоримым же достоинством нового ПБУ является решение вопроса об отражении свернутым способом следующих показателей: суммы налога на добавленную стоимость, полученные или уплаченные в составе платежей контрагентов; платежи по договорам комиссии и агентским договорам, когда предприятие действует от имени другого лица; платежи по возмещаемым коммунальным и транспортным услугам.

Достижение правильного соотношения имеющихся у хозяйствующего субъекта денежных средств и их эквивалентов с величиной источников средств для финансирования разных видов деятельности, а также с суммами необходимых для их осуществления затрат денежных средств является важнейшей задачей управления денежными потоками. Без решения такой задачи невозможно обеспечить финансовую стабильность даже успешно работающему предприятию.

Надежную информацию для управления денежными потоками предприятий можно получить лишь при правильной организации бухгалтерского учета денежных средств и отчетности об их движении. К сожалению, методология российского бухгалтерского учета даже при достигнутом уровне сближения с требованиями международных стандартов финансовой отчетности не обеспечивает полной и достоверной информации о реальных объемах денежных средств, используемых в обороте. Зафиксированные в отчетности предприятий размеры нераспределенной прибыли, фондов, резервов и других источников финансирования часто не обеспечены реальными денежными средствами или их эквивалентами [30].

При достаточной информативной эффективности учетной системы значимая информация о денежных потоках, формируемая в учете и отчетности предприятий, может быть использована и на макроуровне при составлении и анализе бюджетов различных уровней межотраслевых балансов, для прогнозирования взаимосвязи экономических процессов.

В макроэкономике трудно выделить систему показателей, характеризующих региональные денежные потоки. Однако рассмотрение сущности и значимости денежных потоков отдельных организаций с позиции регионального управления дает возможность их более полной оценки и определения их влияния на финансовое благополучие муниципальных образований и других хозяйствующих единиц в регионе.

Таким образом, между одноименными ПБУ23/2011 и МСФО (IAS) 7 наблюдается больше сходства, чем различий. И это тоже положительный момент для пользователей бухгалтерской отчетности. Теперь отчетность, составленная российскими компаниями, будет доступна для понимания иностранным партнерам, инвесторам. Российскому бухгалтеру будет проще ориентироваться при составлении отчета о движении денежных средств, благодаря четкому и грамотному изложению стандарта.

В настоящее время видны реальные плоды сближения российских и международных стандартов бухгалтерского учета, которые должны выразиться в большей привлекательности национальных компаний для иностранных инвесторов.