.3 Оценка системы внутреннего контроля на ООО «Маслово»
В соответствии с федеральным стандартом №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется и оценки риска существенности искажений аудируемой бухгалтерской финансовой отчетности» аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля (СВК) в объеме достаточном для выявления и оценки рисков искажения бухгалтерской финансовой отчетности. Такой риск в свою очередь является следствием ошибок или недобросовестных действий работников аудируемого лица.
СВК представляет систему, состоящую из пяти составляющих.
Первая составляющая - контрольная среда - включает позицию, осведомленность и действия руководства. В составе контрольной среды обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм. Важно также уделять внимание компетентности. Руководство обязано анализировать, какие качества требуются для выполнения тех или иных работ. Остальные факторы контрольной среды, такие, как организационная структура, полномочия и ответственность, практика и политика в отношении человеческих ресурсов, остались прежними или претерпели исключительно редакционные изменения.
Понимание аудитором контрольной среды имеет особое значение при изучении вопросов, связанных с угрозой мошенничества. Аудитор должен понять, каким образом руководство аудируемого лица создает атмосферу честного, этичного поведения и устанавливает соответствующие средства контроля для предотвращения и защиты от ошибок и мошенничества. Аудитор должен учитывать, как применялись элементы контрольной среды, и определить, используются ли средства контроля на практике.
Вторая составляющая СВК - оценка рисков аудируемого лица как процесс выявления рисков, их возможных последствий и реагирование на них. Аудитор должен понять, каким образом организация выявляет и устраняет бизнес-риски, связанные с целями финансовой отчетности, и к каким результатам это приводит.
Третья составляющая СВК - информационная система, связанная с целями финансовой отчетности и состоящая из процедур и записей. Аудитор должен понимать, как организация доносит информацию о ролях и обязанностях конкретных сотрудников, а также существенных вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии должно быть четко расписано, кто что делает и кто за что отвечает. Аудитору следует проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько добросовестно они выполняются.
Четвертая составляющая СВК - контрольные действия. Под ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.
Пятая составляющая СВК - мониторинг средств контроля. Под ним понимается процесс оценки качества функционирования СВК. Он выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля функционируют эффективно. Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые проводит организация для мониторинга внутреннего контроля финансовой деятельности.
На основе данных проведенного опроса руководства и сотрудников предприятия ООО «Маслово» оценим эффективность системы внутреннего контроля по каждому из факторов, характеризующих среду контроля, систему бухгалтерского учета и средств контроля. Отметим нужный ответ по каждому фактору. По совокупности полученных ответов определим общую оценку эффективности СВК (высокая, средняя или низкая).
Таблица 6
Оценка эффективности системы бухгалтерского учета ООО «Маслово»
№ п/п
|
Фактор
|
Оценка фактора
|
|
|
Высокая
|
средняя
|
Низкая
|
1
|
Наличие учетной политики и ее соответствие нормативным требованиям
|
Имеется, соответствует
|
Незначительно не соответствует
|
Существенно не соответствует
|
2
|
Состав и структурная схема бухгалтерии, их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица
|
Соответствуют
|
Частично не соответствуют
|
В основном не соответствуют
|
3
|
Наличие должностных инструкций
|
Имеются
|
Отсутствуют по отдельным должностям
|
Отсутствуют полностью или устарели
|
4
|
Фактическое распределение обязанностей между работниками бухгалтерии
|
Соответствует должностным инструкциям
|
Частично не соответствует
|
В основном не соответствует
|
5
|
Наличие рабочего плана счетов и его особенности
|
Разработан, соответствует характеру деятельности аудируемого лица
|
Разработан, частично не соответствует
|
Не разработан
|
6
|
Наличие утвержденного графика документооборота
|
Разработан
|
Разработан, но имеет недостатки
|
Не разработан
|
7
|
Контроль за выполнением графика документооборота
|
Контролируется
|
Контролируется периодически
|
Отсутствует
|
8
|
Форма бухучета, ее соответствие установленным требованиям и характеру и масштабам деятельности аудируемого лица
|
Соответствует
|
Частично не соответствует
|
Не соответствует
|
9
|
Автоматизация учета
|
Полная
|
Частичная
|
Ручной учет
|
10
|
Наличие утвержденной внутренней отчетности
|
Разработана единая для всех структурных подразделений
|
Применяются произвольные формы отчетности
|
Отсутствует
|
11
|
Наличие положения о проведении инвентаризации
|
Утверждено руководителем, соответствует нормативным требованиям
|
Имеется, но частично не соответствует установленным требованиям
|
Отсутствует
|
12
|
Порядок проведения инвентаризаций
|
Соответствует установленным нормативным требованиям
|
Частично не соответствует
|
В основном не соответствует
|
13
|
Наличие нетиповых форм первичных документов
|
Применяются только типовые
|
Применяются типовые и утвержденные нетиповые
|
Применяются неутвержденные нетиповые формы
|
14
|
Порядок оформления первичных документов
|
Соответствует нормативным требованиям
|
Имеются незначительные отклонения
|
Существенные отклонения от установленных требований
|
15
|
Порядок ведения регистров бухучета: ведомости аналитического учета, журналы-ордера, Главная книга
|
Соответствует установленным нормативным требованиям
|
Частично не соответствует
|
В основном не соответствует
|
16
|
Порядок составления бухгалтерской отчетности
|
Соответствует установленным нормативным требованиям
|
Имеются незначительные отклонения
|
Существенные отклонения от установленных требований
|
17
|
Образование главного бухгалтера
|
Высшее экономическое
|
Среднее экономическое
|
Отсутствие экономического
|
18
|
Стаж работы в данной должности
|
Свыше десяти лет
|
От двух до десяти лет
|
Менее двух лет
|
19
|
Стаж работы на данном предприятии
|
Свыше пяти лет
|
От года до пяти лет
|
Менее одного года
|
20
|
Наличие специальной периодической литературы в организации
|
Поступают регулярно несколько газет и журналов
|
Поступает в единичном экземпляре для главбуха
|
Отсутствует
|
21
|
Наличие справочно-информационных электронных баз
|
Имеются и регулярно обновляются
|
Обновляются один раз в квартал
|
Отсутствуют
|
|
Итого оценок: высоких средних низких
|
18
|
3
|
0
|
|
Итоговая оценка эффективности системы бухучета
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
На основании данных таблиц выявлено, что оценка эффективности системы бухучета высокая, это является хорошим показателем.
Аудитор путем опроса должностных лиц и других сотрудников ООО «Маслово», просмотра и анализа информации системных документов и других процедур получил аудиторские доказательства, характеризующие действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Таблица 7
Тест оценки надежности контрольной среды ООО «Маслово»
№ п/п
|
Фактор
|
Оценка фактора
|
|
|
Высокая
|
средняя
|
низкая
|
I. Стиль и основные принципы управления
|
1
|
Разделение обязанностей и полномочий
|
Широкое разделение обязанностей и полномочий
|
Умеренное разделение обязанностей и полномочий
|
Единоличное руководство
|
2
|
Отношение руководства к предпринимательским рискам
|
Отсутствие склонности к риску
|
Умеренная осторожность
|
Склонность к риску
|
3
|
Понимание руководством значимости бухучета и отчетности
|
Понимание их роли
|
Недостаточное понимание
|
Непонимание их роли
|
4
|
Отношение руководства к внутреннему контролю
|
Понимание его значимости
|
Недостаточное понимание
|
Не признается необходимым
|
5
|
Действия руководства, предпринимаемые для контроля за бухгалтерскими записями
|
Хорошо организованная система процедур контроля
|
Частичная организация необходимых процедур
|
Отсутствуют
|
6
|
Обращение к аудиторам за консультациями
|
Частые
|
Редкие
|
Случаи отсутствуют
|
7
|
Готовность руководства к исправлению ошибок
|
Понимание необходимости и принятие мер
|
Согласие на частичное исправление
|
Отказ в исправлении
|
|
Итоговая оценка
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
П. Организационная структура
|
1
|
Соответствие организационной структуры характеру и масштабам деятельности клиента
|
Полное
|
Частичное несоответствие
|
Значительное несоответствие
|
2
|
Уровень в организации, на котором разрабатывается стратегия и санкционируются операции
|
Определен документально
|
Нерегулярно определяется высшим руководством
|
Не определен
|
3
|
Взаимодействие между руководством подразделений, отвечающих за бухучет, и подразделений, отвечающих за подготовку данных
|
Хорошее
|
Среднее
|
Плохое
|
4
|
Организационное закрепление функций внутреннего контроля
|
Предусмотрено
|
Частично предусмотрено
|
Не предусмотрено
|
|
Итоговая оценка
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
III. Распределение ответственности и полномочий
|
1
|
Разработка должностных инструкций
|
Разработаны для всех должностей
|
Разработаны частично
|
Не разработаны
|
2
|
Разделение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение активов, санкционирование операций с ними, использование, учет
|
Разделены
|
Разделены частично
|
Не разделены
|
3
|
Установление ответственности работников
|
Детально установлены в документальном виде
|
Установлены и документированы частично
|
Не установлены
|
|
Итоговая оценка
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
IV. Кадровая политика
|
1
|
Установление кадровой политики
|
Установлена детальным образом
|
Установлена частично
|
Не установлена
|
2
|
Подбор кадров для ведения учета
|
В соответствии с кадровой политикой
|
Подбор персонала, отвечающего определенным требованиям
|
Случайный
|
3
|
Квалификация и опыт руководителей и главных специалистов
|
Хорошие
|
Средние
|
Низкие
|
4
|
Квалификация и опыт работников бухгалтерии
|
Хорошие
|
Средние
|
Низкие
|
5
|
Повышение квалификации кадров
|
Регулярное
|
Редкое
|
Отсутствует
|
6
|
Честность всего персонала (при первичном аудите выбирается низкая оценка)
|
Хорошая
|
Средняя
|
Низкая
|
7
|
Честность персонала, занятого в учете
|
Хорошая
|
Средняя
|
Низкая
|
8
|
Понимание персоналом своих обязанностей
|
Хорошее
|
Среднее
|
Плохое
|
9
|
Текучесть кадров, занятых в учете
|
Низкая
|
Средняя
|
Высокая
|
10
|
Загруженность персонала, занятого в учете
|
Разумная
|
Средняя
|
Чрезмерная
|
|
Итоговая оценка
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
V. Подготовка бухгалтерской отчетности
|
1
|
Соблюдение графика подготовки отчетности
|
Соблюдается
|
Не соблюдается, сдается в последний день
|
Отчетность сдается с опозданием
|
2
|
Реакция на изменения в ведении бухучета и подготовке отчетности
|
Отслеживаются изменения и оперативно принимаются к действию
|
Средняя
|
Плохая
|
|
Итоговая оценка
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
VI. Подготовка внутренней отчетности для целей управления
|
1
|
Использование внутренней отчетности для целей управления
|
Установлена детальная система внутренней отчетности, регулярно используется
|
Установленная внутренняя отчетность не согласована с целями управления
|
Отчеты готовятся эпизодически по запросу руководства
|
2
|
Установление плановых (нормативных) показателей и контроль за их выполнением
|
Установлены и контролируются на постоянной основе
|
Устанавливаются и контролируются нерегулярно или частично
|
Не устанавливаются или контроль не осуществляется
|
3
|
Выявление причин отклонений фактических показателей от плановых и сообщение о них руководству
|
Отклонения выявляются, причины анализируются, принимаются меры
|
Отклонения выявляются нерегулярно, причины анализируются нерегулярно
|
Отклонения не выявляются и не анализируются
|
|
Итоговая оценка
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
VII. Соблюдение требований, установленных действующим законодательством
|
1
|
Наличие фактов несоблюдения требований законодательных и нормативных актов
|
Отсутствуют
|
Наличие отдельных свидетельств
|
Многочисленные факты нарушений
|
2
|
Наличие мероприятий, гарантирующих соблюдение требований законодательства и внутренних распоряжений, инструкций
|
Установлены на постоянной основе
|
Установлены нерегулярно или частично
|
Не установлены
|
|
Итоговая оценка
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
|
Итого оценок: высоких, средних, низких
|
5
|
2
|
0
|
|
Итоговая оценка надежности контрольной среды
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
Полагаясь на свое профессиональное суждение, аудитор оценил степень неотъемлемого риска для ООО «Маслово». При этом были учтены четыре группы факторов, влияющих на уровень неотъемлемого риска.
На основе информации о бизнесе ООО «Маслово»; сведений о состоянии отрасли сельского хозяйства, к которой относится аудируемое лицо; информации об оценках эффективности системы бухгалтерского учета и надежности контрольной среды предприятия определим уровень неотъемлемого риска. Результаты оценки отразим в рабочем документе аудитора.
Таблица 8
Тест оценки уровня неотъемлемого риска
№ п/п
|
Фактор
|
Оценка фактора, обеспечивающего риск
|
|
|
Низкий
|
средний
|
высокий
|
I. Внешние факторы, оказывающие влияние на бизнес клиента
|
1
|
Состояние экономики отрасли
|
Стабильное
|
Промежуточное
|
Кризисное
|
2
|
Наличие конкуренции
|
Отсутствует
|
Незначительная
|
Сильная
|
3
|
Потребительский спрос на продукцию отрасли
|
Возрастает
|
Стабильный
|
Снижается
|
4
|
Изменения в законодательстве
|
Законодательные и нормативные акты, регулирующие бизнес клиента и бухучет, не изменялись несколько последних лет
|
Изменялись в предыдущем отчетном периоде
|
Изменялись в отчетном периоде
|
|
Итоговая оценка
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
II. Внутренние факторы, характеризующие бизнес клиента
|
1
|
Вид деятельности
|
Производство - промышленное, сельскохозяйственное; транспорт
|
Торговля, строительство
|
Игорный бизнес, внешнеэкономическая деятельность
|
2
|
Масштаб деятельности
|
Малый
|
Средний
|
Крупный
|
3
|
Финансовое положение
|
Устойчивое
|
Удовлетворительное
|
Неудовлетворительное
|
4
|
Территориальное расположение
|
Небольшая площадь, отсутствие обособленных подразделений
|
Средняя площадь, отсутствие обособленных подразделений
|
Наличие территориально обособленных подразделений
|
5
|
Структура капитала
|
Преобладает собственный капитал
|
Преобладает собственный капитал и умеренная доля кредиторской задолженности
|
Преобладает заемный капитал
|
6
|
Обеспеченность капиталом
|
Обеспечен
|
Незначительные затруднения в привлечении заемного капитала
|
Испытывает трудности с привлечением капитала
|
|
Итоговая оценка
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
III. Эффективность системы бухгалтерского учета клиента
|
|
Итоговая оценка
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
IV. Надежность контрольной среды клиента
|
|
Итоговая оценка
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
|
Итого оценок: высоких средних низких
|
1
|
3
|
0
|
|
Итоговая оценка неотъемлемого риска
|
Низкий
|
Средний
|
Высокий
|
В целях предварительной оценки риска средств контроля аудитор на этапе планирования аудиторской проверки выяснил, какие контрольные процедуры применяются на проверяемом предприятии для предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.
Кроме того, аудитор протестировал отдельные средства контроля, чтобы проверить их эффективность и правильность выполнения.
На основе информации, представленной в табл.9, оценим уровень риска средств контроля ООО «Маслово».
Таблица 9
Тест оценки надежности и риска средств контроля
№ п/п
|
Средства контроля
|
Надежность средств контроля
|
|
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
1
|
Разрешительные подписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах
|
Имеются
|
Единичные факты отсутствия
|
Отсутствуют во многих документах
|
2
|
Подготовка счетов-фактур (накладных) в нескольких экземплярах под копирку
|
Осуществляется постоянно
|
В основном осуществляется
|
Не осуществляется
|
3
|
Сплошная нумерация создаваемых документов
|
Применяется
|
Применяется по отдельным документам
|
Не применяется
|
4
|
Регистрация документов в специальных журналах
|
Журналы ведутся, документы регистрируются
|
Отдельные журналы не ведутся
|
Журналы регистрации не ведутся
|
5
|
Подшивка копий документов в специальные папки
|
Ведется
|
Ведется частично
|
Не ведется
|
6
|
Контроль за соблюдением графика документооборота
|
Контролируется регулярно
|
Периодически выборочно
|
Отсутствует
|
7
|
Встречные взаимопроверки бухгалтерских записей (первичных документов с бухгалтерскими регистрами; данных аналитического и синтетического учета)
|
Проводятся систематически
|
Проводятся нерегулярно
|
Проводятся редко или не проводятся
|
8
|
Проверка соответствия статей бухгалтерской отчетности записям в Главной книге
|
Полная сверка
|
Проводится частично, эпизодически
|
Не проводится
|
9
|
Подпись главного (старшего) бухгалтера на проверенном им журнале-ордере
|
Проставляется
|
Проставляется не во всех случаях
|
Отсутствует
|
10
|
Сверки расчетов
|
Проводятся регулярно по всей задолженности
|
Проводятся частично в части расчетов с дебиторами
|
Не проводятся
|
11
|
Инвентаризация активов
|
Проводится в порядке и сроки, установленные нормативными актами
|
Проводится, имеются незначительные нарушения в сроках и порядке проведения
|
Не проводится или проводится с нарушениями
|
12
|
Контроль за ограничением несанкционированного доступа лиц к активам, документации, файлам
|
Тщательно организован
|
Частично организован
|
Отсутствует
|
13
|
Периодический анализ состояния активов и расчетов
|
Проводится
|
Проводится частично
|
Не проводится
|
|
Итого оценок: высоких средних низких
|
7
|
4
|
2
|
|
Итоговая оценка надежности средств контроля
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
|
Оценка риска средств контроля
|
Низкая
|
Средняя
|
Высокая
|
Оценивая систему внутреннего контроля ООО «Маслово» можно говорить об ее эффективности, так как на предприятии разработана учетная политика в соответствиями с нормативными требованиями, установлены мероприятия, гарантирующие соблюдение требований законодательства и внутренних распоряжений и инструкций, имеется рабочий план счетов в соответствии с особенностями хозяйственной деятельностью, порядок проведения инвентаризации и оформления первичных документов в соответствии с нормативными документам.
Таким образом, мы оценили систему внутреннего контроля предприятия ООО «Маслово» и сделали выводы об ее эффективности.
финансовый правовой аудиторсткий контроль
|
Скачать 1.24 Mb.