Теоретические и методологические основы анализа финансового состояния предприятия
 Скачать 1.24 Mb.
|
|
3. Организация аудиторской проверки финансового состояния организации .1 Подготовительный этап аудиторской проверки финансового состояния организации На подготовительном этапе аудиторской проверки финансового состояния организации происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и предприятием клиента. Сначала предприятие должно написать письмо - предложение (оферта) в аудиторскую организацию на проведение аудита (Приложение 1). Оно составляется в произвольной форме, необходимые реквизиты руководство определяет самостоятельно. Так, хозяйствующий субъект может указать следующие реквизиты: объект инициативоного аудита; юридический и электронный адреса, телефоны, факс; направление деятельности предприятия и спектр оказываемых услуг; сведения о государственной регистрации; организационная структура; порядок оплаты услуг аудиторской организации и другое. До заключения договора на оказание аудиторских услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомится с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо: выяснить характер взаимоотношений потенциального клиента с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями отчетности; причины побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации; случаи и причины, побудившие сменить аудиторскую организацию, если этот факт имеет место; объем и характер нарушения порядка ведения бухгалтерского учета с операциями расчета с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, налогового кодекса, недостатки системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками; виды деятельности экономического субъекта и наличии лицензии на них; наличие всей документации, необходимой для проверки первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по филиалам деятельности; не планирует ли экономический субъект в ближайшее время существенно сократить объем производства, объявить о банкротстве или ликвидироваться. Ознакомившись с необходимыми показателями аудиторская организация отправляет предприятию письмо о проведении аудита (оферта)- это документ, направляемый аудиторской организацией клиенту, подписываемое руководством аудируемого лица при согласии с основными условиями задания по проведению анализа финансового состояния изложенного в этом документе (Приложение 2). Это письмо готовится в соответствии с требованиями Федерального стандарта №12 «Согласование условий проведения аудита». Письмо направляется исполнительному органу или Совету Директоров экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора, целей и масштабов аудита. В соответствии с требованиями Федерального стандарта №12 «Согласование условий проведения аудита» аудитор и клиент должны достичь согласия по условиям договоренности относительно будущей работы и отразить это документально в договоре (Приложение 3). Договор на проведение аудита представляет собой соглашение, заключенное между двумя и более лицами, предусматривает взаимные обязательства в соответствии с нормами ГК РФ. Договор на оказание услуг имеет типовую форму договора возмездного оказания услуг в соответствии с требованиями ГК РФ гл. 39. Однако договор на оказание аудиторских услуг может иметь существенное отличие от других договоров. Это прежде всего, учет в договоре уровня аудиторского риска с следовательно разделение обязанностей между исполнителями заказчиком-клиентом, а также учет интересов третьих лиц- пользователей отчетности, поскольку аудитор несет ответственность не только перед клиентами, но и перед пользователями отчетности. 3.2 Планирование анализа финансового состояния организации Оценка финансового состояния - это рассмотрение каждого показателя, полученного в результате финансового анализа, с точки зрения соответствия его фактического уровня нормальному для данного предприятия уровню, идентификация факторов, повлиявших на величину показателя и определение необходимой величины показателя на перспективу и способов ее достижения. Аудиторская организация должна начать планирование до начала аудита. Планирование заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составление общего плана аудита, разработка программы аудита и конкретных аудиторских процедур. Планирование способствует: ü уделению необходимого внимания важным областям аудита, выявление потенциальных проблем у аудируемого лица; ü выполнение работы с оптимальными затратами качественно и своевременно; ü эффективное распределение работы между членами аудиторской группы; ü координация работы аудиторов. Планирование осуществляется в соответствии с Федеральным стандартом №3 «Планирование аудита». Так, планирование должно осуществляться с общими принципами проведения аудита и частными принципами: ) Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования: от предварительного планирования до составления плана и программы аудита; 2) Принцип непрерывности планирования выражается в установлении сопряженных заданий и увязки этапов планирования по срокам; ) Принцип оптимальности планирования заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариативность планирования для возможного выбора оптимального плана, программы аудита. На этапе планирования первичными мероприятиями является оценка существенности и аудиторского риска. В соответствии требований Федерального стандарта №4 «Существенность в аудите» информация об активах, обязательствах, доходах, расходах считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской финансовой отчетности начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Оценка уровня существенности проводится в такой последовательности: • выбор базовых показателей; • установление уровней существенности для выбранных базовых показателей. Базовые показатели могут быть выбраны с помощью рекомендаций и методов утвержденных соответствующим внутрифирменным стандартом. Уровни существенности таких базовых показателей, как валюта баланса, выручка от реализации, балансовая прибыль, устанавливаются исходя из результатов анализа факторов, оказывающих влияние на существенность бухгалтерской информации. Это объясняется тем, что уровень существенности и аудиторский риск зависят от одних и тех же факторов, но противоположным образом: изменение факторов, уменьшающее аудиторский риск, увеличивает уровень существенности. В связи с этим оценку уровней существенности базовых показателей можно проводить, используя таблицу 10. Таблица 10 Расчет уровня существенности
Рассмотрим значения 4 столбца. Так, значение собственного капитала, применяемое для нахождения уровня существенности значительно отличается от другие, поэтому величину 38431 тыс. руб. мы исключим из исследуемого ряда. Среднеарифметическое значение оставшихся показателей в столбце 4, применяемых для нахождения уровня существенности составляет 4779 тыс. руб. Таким образом, значение уровня существенности можно признать равным 5000 тыс. руб. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:  Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная зависимость: Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Аудиторский риск (АР) выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок. Аудиторский риск содержит несколько компонентов: АР = НР * РСК * РН(2) НР - неотъемлемый риск. Означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. РК - риск контроля. Означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. РН - риск необнаружения. Означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций по отдельности, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. По данному объекту исследования примем: НР составляет 80%; РК - 50% РН - 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 * 0,5 * 0,1). Следующим шагом в планировании аудита финансового состояния является определение содержания, масштаба и количества аудиторских процедур, состав аудиторской группы. Эта информация находит отражение в плане и программе аудита. Для повышения эффективности аудита и координации работы аудитор вправе обсуждать отдельные разделы плана и аудиторские процедуры с руководителем и персоналом предприятия. План аудита является описанием предполагаемого объема аудиторских процедур. При его разработки необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, систему внутреннего контроля, оценку уровня существенности и уровня риска, характер и временные рамки, объем аудиторских процедур, координацию и направление групп аудиторов, текущий контроль их работы, уровень квалификации аудитора и другое. Рассмотрим план анализа финансового состояния предприятия ООО «Маслово» за 2012 год (Приложение 4). Мы определились с составом аудиторской группы, содержанием планируемых аудиторских процедур, периодом проведения и исполнителями. На основе плана аудита необходимо разрабатывать программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, является по своей сути детальным развитием общего плана аудита (Приложение 5). Программа является набором инструкций для аудитора, участвующего в проверке, а также средством контроля их работы. Была разработанная детальная программа аудита анализа финансового состояния ООО «Маслово», были указаны источники информации, период проведения аудиторской процедуры, а также по их результату были составлены рабочие документы аудитора. Общий план и программу оформили документально, можно уточнять и пересматривать их по мере внесения изменений в ходе аудита. .3 Выполнение аудиторских процедур Приступим к выполнению аудиторских процедур в соответствии с разработанной программой аудита. . Анализ имущественного положения .1 Вертикальный и горизонтальный анализ баланса В процессе функционирования экономического субъекта его активы и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре активного и пассивного капиталов, а также о динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа показателей отчетности. Вертикальный анализ показывает структуру средств экономического субъекта и их источников. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов предприятия (при анализе баланса) и выручку (при анализе отчета о прибыли) принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения. Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении финансовых данных предприятия за два прошедших периода (года) в относительном и абсолютном виде с тем, чтобы сделать лаконичные выводы. Информационной основой для данных видов анализа послужили система показателей бухгалтерской отчетности. По результатам горизонтального и вертикального анализа можно сделать следующий вывод (Приложение 6). В 2012 году наблюдается снижение основных средств на 3160 тыс. руб., что может свидетельствовать об их износе и выбытии. Наблюдается увеличение дебиторской задолженности на 20,7% или на 42593 тыс. руб., что не является благоприятным фактором. На 84,6% увеличилось количество денежных средств. В пассиве баланса произошло увеличение в целом на 10% за счет резкого увеличения капиталов и резервов на 12,1% или на 46846 тыс. руб., данный рост характеризуется увеличением нераспределенной прибыли, остальные показатели пассива значительно снижаются. .2 Характеристика основных средств организации Основные фонды предприятия составляют часть их материально-технической базы, рост и совершенствование которой является важнейшим условием увеличения объемов товарооборота, прибыли и повышения их технической оснащенности. Из РДА № 2 (Приложение 7) видно, что стоимость основных средств в целом возросло на 6%. Это можно рассматривать как положительную тенденцию развития материально-технической базы ООО «Маслово». Данные свидетельствуют, что увеличение стоимости основных средств произошло в основном за счет их переоценки, поэтому коэффициент обновления остается невысоким, хоть и незначительно увеличился в 2012 году. . Оценка ликвидности и платежеспособности .1 Анализ ликвидности баланса Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. Основной признак ликвидности - формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие с позиции ликвидности. В РДА №3 (Приложение 8) аудитор отразил следующее, что за отчетный период увеличился недостаток быстрореализуемых активов. Организация в отчетный период не имеет долгосрочных обязательств. Сокращается в отчетном году количество труднореализуемых активов, что является благотворительным фактором. Также наблюдается увеличение наиболее ликвидных активов, что в целом благоприятно для организации. Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Этот анализ не дает представления о возможностях погашения организацией наиболее срочных обязательств. Поэтому для оценки платежеспособности организации используется ряд коэффициентов ликвидности. Коэффициент абсолютной ликвидности: К а.л.2012 год=  0,3; (1)К а. л.2011год=0,02; Этот коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время. Коэффициент покрытия:  = ; (2)Кп 2011 год= 11,9 Этот коэффициент показывает степень покрытия краткосрочных обязательств величиной текущих активов. Коэффициент быстрой ликвидности:  (3) Кбл 2011 год =11,9;Этот коэффициент показывает прогнозируемые платежные возможности организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. .2 Динамика показателей ликвидности Для анализа ликвидности составляется РДА №4 (Приложение 9), в графы которого записываются данные на начало и конец отчетного периода бухгалтерского баланса. Коэффициент покрытия значительно снизился за анализируемый период, что может говорить Коэффициент абсолютной ликвидности увеличивается в 2012 году по сравнению с 2011 годом, что могло свидетельствовать о снижении доли неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах. Коэффициент покрытия характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия, на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств. Данный коэффициент имеет тенденцию снижения в 2012 году по сравнению с 2011, что может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, это может быть связано с ускорением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, неоправданным ростом дебиторской задолженности. . Оценка финансовой устойчивости .1 Аналитический баланс-нетто Оценка финансового положения организации осуществляется, среди многих других показателей, на основе данных о ее ликвидности и финансовой устойчивости. В свою очередь финансово-экономическую устойчивость предприятия можно оценить по показателям ликвидности и платежеспособности. Формирование РДА № 5 - Аналитический баланс-нетто (Приложение 10) осуществляется для корректного в динамике расчёта показателей и коэффициентов по предлагаемой форме, разработанной на основе предоставленных форм отчётности. В аналитическом баланс-нетто объединяются в группы однородные статьи, что позволяет сократить статьи баланса и повысить наглядность предприятия. Сформированный аналитический баланс-нетто и предварительные выводы позволяют перейти к анализу структуры имущества предприятия. Показатели рассчитанные в этом разделе, дают общую оценку имущества, находящуюся в распоряжении предприятия, а также позволяют выделить в составе имущества две основные группы: оборотный (мобильный) и внеоборотный (иммобилизованный) капитал. .2 Динамика финансовых коэффициентов организации за отчетный год Основой устойчивого роста и финансовой стабильности экономики России в рыночных условиях служит финансовая устойчивость коммерческой организации как наиболее значимого структурного элемента экономической системы страны. Финансовая устойчивость выступает гарантом прочного положения коммерческой организации. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства. Оценка финансовой устойчивости в краткосрочном плане связана с ликвидностью баланса и платежеспособностью организации. Для более глубокого анализа финансового состояния организации целесообразно рассчитать ряд относительных финансовых коэффициентов. Аудитор оформил результаты расчетов в РДА №6 «Динамика финансовых коэффициентов организации за 2012 год ООО «Маслово» (Приложение 11). В данном документе наблюдаем снижение коэффициента маневренности, что может говорить о уменьшении части собственного капитала используемой для финансирования текущей деятельности. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования увеличивается, что является благоприятным фактором, так как увеличивается степень обеспеченности собственными источниками покрытия запасов и затрат. Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств значительно увеличивается, что также благоприятно, это говорить об увеличении части деятельности предприятия финансируемой за счет собственных источников средств. Рост коэффициента финансовой зависимости означает увеличение доли заемных средств в финансировании организации. . Оценка деловой активности .1 Характеристика результатов и эффективности текущей производственной деятельности экономического субъекта Показатели деловой активности характеризуют результаты и эффективность текущей производственной деятельности экономического субъекта. Аудиторская организация до начала аудита и в ходе его проведения должна оценить деловую активность экономического субъекта, как в качественном отношении так и в количественном. Для количественной оценки деловой активности аудитор рассчитал следующие коэффициенты: Производительность труда =  (4)В 2012 году составила= 224264 тыс. руб. Фондоотдача =  ; (5)В 2012 году составила=0,5 тыс. руб. Фондоотдача основных производственных фондов=  ; (6)В 2012 году = 3,7 тыс. руб. Оборачиваемость средств в оборотах =  (7)В 2012 году = 1,09 Оборачиваемость средств в расчетах (в днях)=  ; (8)В 2012 году =330,2 Оборачиваемость запасов (в оборотах)=  (9)В 2012 году = 1,3 Оборачиваемость запасов (в днях) =  (10)В 2012 году = 276 Оборачиваемость банковских активов =  (11)В 2012 году = 88,1 Оборачиваемость собственного капитала =  (12)В 2012 году = 0,5 Оборачиваемость основного капитала=  (13)В 2012 году = 3,4 Коэффициент устойчивости экономического роста=  В 2012 году = 0,12 Данные коэффициенты показывают, какими в среднем темпами может развиваться организация в дальнейшем, не меняя сложившегося соотношения между различными источниками финансирования и средствами производства. . Анализ финансовых результатов и оценка рентабельности. .1 Анализ финансовых результатов организации Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворение материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников капитала. Поэтому одна из важнейших составных частей экономического анализа - это анализ формирования прибыли. Прибыль - часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Для анализа показателей финансовых результатов и оценки их изменений в динамическом плане аудитором разработан РДА №7 «Анализ финансовых результатов ООО «Маслово» (Приложение 12). В данном документе видно, что практически все показатели имеют тенденцию снижения, за исключением прибыли от продаж и валовой прибыли, их рост произошел за счет уменьшения в этом периоде себестоимости на 12,3%. . Прогнозирование и оценка возможного банкротства При проведении анализа аудиторская группа должна установить, существуют ли какие-либо серьезные сомнения в продолжение непрерывности деятельности экономического субъекта в дальнейшем, т.е. выявить и оценить признаки банкротства организации. Для прогнозирования и оценки возможного банкротства экономического субъекта предусмотрена система финансовых коэффициентов и критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных организаций: . Коэффициент покрытия:  = ; (15) = 11,9. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования запасов:  (16) . Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности:  Кпк - коэффициент покрытия на конец отчетного периода;  - коэффициент покрытия на начало отчетного периода;У - период восстановления (утраты) платежеспособности; Т - продолжительность отчетного периода в месяцах. При расчете коэффициента восстановления платежеспособности У=6 месяцам, утраты платежеспособности-У= 3 месяца  = ; = По результатам расчетов и анализа полученных коэффициентов аудиторская организация приняло решение, что на ООО «Маслово» структура баланса удовлетворительная и организация платежеспособна. |