Курсовая налоговый учет. Теоретические основы налогового учета 5 Основы создания и развития налогового учета 5

• Название: Теоретические основы налогового учета 5 Основы создания и развития налогового учета 5
• Дата: 05.10.2021
• Размер: 203.94 Kb.
• Имя файла: Курсовая налоговый учет.docx
• Тип: Реферат; #241770
• страница: 1 из 6

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы налогового учета 5

1.1.Основы создания и развития налогового учета 5

1.2. Цели и задачи налогового учета 14

Глава 2. Особенности организации налогового учета в ООО «СТК «Ам-Строй» 18

2.1. Характеристика деятельности ООО «СТК «Ам-Строй» 18

2.2.Организация налогового учета в организации 22

Глава 3. Пути совершенствования налогового учета в ООО «СТК «Ам-Строй» 27

3.1. Мероприятия по совершенствованию налогового учета в ООО «СТК «Ам-Строй» 27

3.2. Экономическая эффективность предложенных мероприятий 30

Заключение 35

Список использованной литературы 37

Введение
Деятельность хозяйствующих субъектов направлена на получение прибыли, а государство должно обеспечить соответствующие условия, чтобы достичь эту цель. Эта одна из многих функций государства, поэтому необходимая часть работы государства, - это наполнение бюджета и внебюджетных средств за счет мобилизации части средств у экономических субъектов - сбора налогов и сборов.

Процесс налогового учета подлежит постоянной корректировке посредством введения нового налогового обязательства и отмены прежних, дополнительных льгот или уровней и т.д. Руководство компании приветствует все изменения, которые могут уменьшить сумму налоговых отчислений. Но эти расчеты должны быть адекватно отражены в документообороте компании, используемые методы – в учетной политике и других локальных актах, которые должны подтвердить одну из основных причин - промышленную ориентацию операций, которые учитываются при проведении налогового контроля за правильностью погашения налоговых обязательств.

Все вышеперечисленное выражает актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы выступает анализ организации налогового учета в организации и разработка мероприятий по ее совершенствованию.

Для успешного достижения цели, поставленной в работе, решение находят такие задачи:

- исследовать историю становления и развития налогового учета;

- выявить цели и задачи налогового учета;

- проанализировать сложившуюся практику налогового учета в организации;

- предложить рекомендации по совершенствованию налогового учета в организации.

Предметом исследования выступила совокупность методологических и практических вопросов построения налогового учета.

Объектом исследования выступило ООО «СТК «Ам-Строй».

Теоретической и методологической основой работы послужили современная практика построения налогового учета в Российской Федерации, труды ведущих российских и зарубежных ученых, исследующих общие вопросы бухгалтерского и налогового учета, нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету.

При проведении исследования использовались основные положения трудов отечественных ученых А.В. Касьянова, М.Е. Косова, Л.А. Крамаренко, Н.Д. Эриашвили и других.

В процессе работы применялись общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов: конкретизация, сравнение, классификация, логический и исторический анализ, моделирование.

Глава 1. Теоретические основы налогового учета

1. Основы создания и развития налогового учета

Для того чтобы правильно и последовательно понимать сущность какого-либо явления необходимо подробно рассмотреть историю его становления и развития. В связи с этим, необходимо обратиться к истории эволюции налогового учета с тем, чтобы определить предпосылки его становления в учетной системе [9, c.21].

Фактическое появление учета для целей налогообложения не обязательно связано с законодательным закреплением обязательности его ведения. На первоначальном этапе ведение такого учета для государства не представляло никакого интереса. В связи с этим, рассматривая налоговый учет в широком смысле, как систему фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, логично было бы предположить, что налоговый учет возник с началом развития налогообложения [25, с.274].

В связи с этим, необходимо обратиться непосредственно к истории налогообложения. Английский экономист С. Паркинсон писал: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход купцов и путешественников» [17, с.36]. Однако убедительных доказательств существования такого первобытного налогообложения у нас нет. Более того, реконструкции древнейшей истории человечества, которые предлагает нам историческая наука, изобилуют неточностями и не имеют четкой доказательной базы.

Самые ранние достоверные свидетельства о налогообложении дошли до наших дней из ХIII – XII вв. до н.э., когда в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог. Столь же древними являются упоминания о практике взимания поголовного налога в Персии и Китае, а также использования земельного налога первыми династиями египетских фараонов [30, c.44] .

Однако формирование и развитие научной основы налогообложения возникло лишь во второй половине XVIII века с выходом в свет трудов шотландского экономиста Адама Смита. В его знаменитой работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.) он сформулировал не устаревшие и по сей день основополагающие принципы налогообложения, а также раскрыл экономическую сущность налогов и определил их место в хозяйственной жизни [37, c.62].

Проведя анализ порядка становления системы налогового учета, можно прийти к выводу, что возникновение такого учета напрямую не связано с развитием налогообложения. Становление налогового учета в мире происходит лишь с середины XIX века, когда в связи с распространением акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства.

Д.Г. Черник отмечает «государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже ХIХ и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета» [42, c.25].

В.А. Костылев также считает, что система бухгалтерского учета принимает на себя функцию исчисления величины налоговой базы в XIX веке [29, с. 32].

Некоторые ученые-экономисты относят возникновение налогового учета к периоду начала XX века. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова связывают появление налогового учета с финансовыми проблемами, возникшими у правительств стран-участниц Первой мировой войны 1914 – 1918 гг. В это время поиск новых источников финансирования колоссальных бюджетных дефицитов привел к появлению налога на доходы предприятий. Именно с этого периода государство в лице налоговых органов начало проявлять интерес к источникам информации о финансах предприятия, то есть к данным бухгалтерского учета. Таким образом, бухгалтерский учет, изначально не предназначенный для целей налогообложения, стал выполнять несвойственные ему функции [41, с.47].

В мировой практике налоговая система окончательно выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономического регулирования государства с конца 60-х гг. XX века. Формируются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения. Подобное искажение правил бухгалтерского учета стало идти в разрез с интересами прочих пользователей финансовой отчетности – инвесторов и кредиторов [52, c.65].

Таким образом, остро обозначилась необходимость разделения двух систем учета – бухгалтерского и налогового.

Однако и до последнего времени во многих странах предпринимались усилия для того, чтобы не разделять полностью налоговый и бухгалтерский учет. Как правило, это был путь поиска компромиссов – где можно поступиться фискальным интересом, а где можно допустить деформацию показателей финансовой отчетности [16, с.17].

Рассмотрение эволюции системы налогового учета в отрыве от бухгалтерского абсолютно необоснованно, поскольку исторически налоговый учет формируется путем отделения от бухгалтерского учета, который является для него первичным.

Такие известные зарубежные авторы, как Мэтьюс М.Р. и Перера М.Х.В., определяя налоговый учет, оценивают его с позиции противопоставления учету финансовому: «...конечные цели налогового учета существенно отличаются от целей финансовой отчетности...» [23, c.97].

В разных странах мира развитие налогового учета и построение системы взаимоотношений его с бухгалтерским учетом развивались в зависимости от политических, социально-экономических и даже географических факторов, предопределяясь историей становления учетной системы и налоговой средой каждой страны. Безусловно, определяющими из них являются социально-экономические факторы, такие как количество кредиторов и инвесторов, участие в международных рынках капитала, организационная структура и масштабы предприятий [28, c.236].

С появлением и развитием в XIX веке системы налогового учета в мировой практике выделились две противоположные концепции взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учетов, основанные на различном подходе к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности и налогооблагаемой величины, а также степени соответствия и взаимного влияния двух систем учета:

1. Налоговая (континентальная, европейская) концепция впервые возникла в Пруссии и основывалась на равенстве бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Эта модель в различных модификациях преобладает в странах континентальной Европы (Германии, Франции, Италии, Швеции), а также Аргентины, Бразилии, Японии и в других странах. Ее отличительная особенность состоит в том, что финансовая отчетность составляется в интересах государства в лице налоговых органов. Достоинствами этой концепции являются ее логичность и простота, а также тот факт, что она опирается на единственный авторитетный источник – закон [38, c.192].

2. Собственническая (англо-саксонская, англо-американская) концепция получила распространение в Великобритании и заключается в том, что сумма бухгалтерской прибыли принципиально отличается от налогооблагаемой величины. Она характерна для англо-говорящих государств, таких как США, Великобритания, Нидерланды, Канада, Австралия, ЮАР [60]. В противоположность первой концепции, главная особенность собственнической модели взаимодействия систем учета состоит в том, что любой финансовый отчет должен быть составлен в интересах собственников (инвесторов), а зависимость системы бухгалтерского учета от налогообложения крайне слабая. Неоспоримыми достоинствами этой концепции являются здравый смысл при оценке имущества и обязательств, ее справедливость, реалистичность и независимость бухгалтерского учета от государства [55, c.27].

Обобщенный анализ вышеназванных концепций взаимодействия бухгалтерского и налогового учета приведен в таблице 1.

Таблица 1

Характеристика концепций взаимодействия систем бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения

Отличительные признаки	Концепция взаимодействия бухгалтерского и налогового учета
	Налоговая (континентальная, европейская)	Собственническая (англосаксонская, англо- американская)
Страны	Австрия, Бельгия, Греция, Египет, Италия, Испания, Норвегия, Португалия, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония, Аргентина, Бразилия и др	Австралия, Великобритания, Израиль, Ирландия, Исландия, Индия, Канада, Кипр, Нидерланды, Новая Зеландия, Россия, США, ЮАР
Правовая семья	Романо-германская правовая семья (кодифицированного права)	Англо-саксонская правовая семья (общего, прецедентного права)
Предпосылки становления	1. Ориентация учета на фискальные интересы государства; 2. Детальный юридический регламент учета и отчетности; 3. Наличие жесткой регламентации правил ведения бухгалтерского учета на законодательном уровне; 4. Высокая зависимость учета от банковской системы и государства.	1. Сильная связь с акционерным капиталом и ценными бумагами, наличие развитого рынка ценных бумаг; 2. Наличие большого числа Транснациональных корпораций и организаций; 3. Внедрение МСФО.
Характерные черты	1. Тесная степень взаимосвязи систем бухгалтерского и налогового учета;	1. Слабая (или практически отсутствующая) связь бухгалтерского и налогового учета;

Продолжение таблицы 1
	2. Сумма бухгалтерской прибыли должна быть равна налогооблагаемой величине;3. Бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают; 4. Система учета и отчетности ориентирована на удовлетворение фискальных потребностей государства, а также государственное управление налогообложением и макроэкономическое планирование; 5. Регулирование методологии учета осуществляется на государственном уровне; 6. Показатели бухгалтерского учета корректируются в целях налогообложения; 7. Доминирующим принципом в учете является принцип осмотрительности.	2. Сумма бухгалтерской прибыли принципиально отличается от налогооблагаемой прибыли; 3. Параллельное ведение бухгалтерского и налоговогo учета; 4. Ориентация финансового учета на удовлетворение интересов собственников, инвесторов и кредиторов; 5. Учетные правила и стандарты разрабатываются негосударственными органами, профессиональными организациями бухгалтеров; 6. Налогообложение осуществляется по особым правилам, которые не зависят от бухгалтерского учета.
Преимущества	1. Логичность и относительная простота; 2. Экономность учета; 3. Отсутствие необходимости расчета отложенных налогов; 4. Минимизация налогов; 5. Детальная юридическая регламентация учета и отчетности; 6. Создаются условия для сопоставимости данных, представленных в финансовой отчетности различных фирм.	1. Достоверность, реалистичность отражения финансового состояния и результатов деятельности организации; 2. Высокий уровень профессиональной подготовки бухгалтера.
Недостатки	1. Отсутствие нацеленности на отражение реальной экономической ситуации, финансового состояния и результатов деятельности организации; 2. Доминирование налогового учета над бухгалтерским, опасность вытеснения бухгалтерского учета налоговым.	1. Относительная дороговизна параллельного ведения двух видов учета, а также аудита; 2. Необходимость расчета отложенных налогов; 3. Сопоставимость отчетных данных различных фирм и предприятий достигается не автоматически, а за счет дополнительной обработки.

Таблица составлена по: Касьянова Г.Ю. Учет: бухгалтерский и налоговый. – М.: АБАК, 2018. – 960 с.
Для стран романо-германского (кодифицированного) права (Западная Европа) обычно характерна высокая степень взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета, а для стран англо-саксонского (общего, прецедентного) права (США, Англия) – низкая [49, c.6].

Как отмечает Колдуэлл Д., высокая степень связи налоговых и бухгалтерских правил в первую очередь относится к индивидуальной отчетности, которая служит базой для исчисления налогов. Консолидированная отчетность, которая не является базой для налогообложения, может формироваться по иным правилам [20, с.87].

В России учетная система по степени взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в 1991 – 1995 гг. относилась к континентальной (налоговой) модели, а после 1995 г. постепенно начала трансформироваться в сторону англо-саксонской (собственнической) [10, c.84].

Схематично этапы формирования налогового учета в России представлены в таблице 2.

Таблица 2

Этапы становления налогового учета в России

Период	Основные характеристики периода
I этап. Налоговый учет – встроенный элемент бухгалтерского учета, производный от него
I период (1991 – 1994 гг.)	Бухгалтерский и налоговый учет едины и базируются на налоговой концепции. Бухгалтерский учет ведется в целях исчисления налогов. Единые методы признания доходов и расходов.
II период (1995 – 2001 гг.)	Ориентация на собственническую концепцию взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов. Постепенное формирование системы учета для целей налогообложения путем утверждения нормативно-правовых актов, приводящих к отделению бухгалтерского учета прибыли от порядка ее налогообложения. Признание доходов методом начисления, а также упразднение нормирования расходов в бухгалтерском учете. Вариантность методов признания доходов в налоговом учете. Нормирование расходов в налоговом учете.
II этап. Выделение системы налогового учета в связи с введением главы 25 НК РФ

Продолжение таблицы 2
III период (2002 – 2004 гг.)	Законодательно закреплена обязательность ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций. Обособление системы налогового учета от бухгалтерского учета. Усложнение законодательно-нормативной базы бухгалтерского и налогового учета стало причиной отдаления двух информационных систем. Возникновение учетной категории отложенных налоговых обязательств и активов, что позволило устанавливать взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом.
IV период (2005 – 2008 гг.)	Сближение правил ведения бухгалтерского и налогового учета путем внесения поправок в нормативно-правовые акты.
V период (2009 по настоящее время)	Антикризисные поправки в Налоговый кодекс РФ способствовали отдалению правил бухгалтерского и налогового учета расходов экономических субъектов.

Таблица составлена по: Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет в организации // Аудиторские ведомости. - 2016. – №4. – С. 31-34.
На первом этапе формирования налогового учета (1991 – 2002гг.) Россия находилась под влиянием идей немецкого законодательства, характерных для континентальной школы. Принятие в 1991 г. Закона РФ № 2116-1 от 27.12.91 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» ознаменовало появление первых элементов корректировок бухгалтерской прибыли для целей налогообложения при определении выручки по отдельным видам реализации в расчете произвольной формы [13, c.6].

В 1995г. сделаны решающие шаги на пути к отделению бухгалтерского учета прибыли от ее налогообложения и, по сути, возникло новое самостоятельное направление – налоговый учет. В 1997г. корректировок бухгалтерской прибыли в целях налогообложения стало столько, что назрела необходимость в специализированной форме, где бы они отражались. В 2000г. была утверждена очередная форма Справки по корректировке бухгалтерской прибыли, в которой количество строк корректировки уже приближалось к ста [19, c.50].

Начало второго этапа формирования налогового учета ознаменовалось введением в 2002г. 25 главы Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

В ней была законодательно закреплена обязательность ведения особого вида учета – налогового. Однако, опираясь на вышеприведенный ретроспективный анализ эволюции налогового учета в России, можно с уверенностью утверждать, что это событие касается больше формы, нежели содержания данного явления. По существу, в 2002г. никакого введения налогового учета не было. Он уже задолго до этого существовал де-факто под вывеской «бухгалтерского учета» [34, c.34].

Фактически обязанность по организации и ведению налогового учета появилась одновременно с формированием новой системы налогообложения – в начале 90-х годов. С выходом первых глав части второй НК РФ в деловой оборот было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения». Таким образом, элементы налогового учета должны были появиться еще до принятия главы 25 НК РФ. Уже к середине 90-х гг. можно было констатировать факт существования в России налогового учета, который возникнув из бухгалтерского учета, очень быстро начал выходить на первый план. В российском законодательстве переходного периода понятие налогового учета воплотилось в термине «учет для целей налогообложения» [36, c.31].

На сегодняшний день статус налогового учета и его взаимодействие с системой бухгалтерского учета в России на законодательном уровне до конца не определены и требуют дополнительной работы законодательных органов власти и профессиональных объединений бухгалтеров [40, c.226].

Если смотреть в глобальном смысле, то сближение систем бухгалтерского и налогового учета невозможно и ненужно, поскольку в современных условиях на основе компьютерных технологий возможно использование единой информационной базы первичных документов, на основе которой возможно автоматизированное ведение и бухгалтерского, и налогового учета. То есть постепенно снижается трудоемкость от ведения одновременно двух видов учета. А существование отдельно налогового и бухгалтерского учета необходимо, так как они преследуют разные цели.