Теоретические основы управленческого учета затрат по видам деятельности
 Скачать 72.41 Kb.
|
|
Применение простого метода калькуляционного учета себестоимости продукции обусловлено спецификой технологии и организации добычи нефти и газа, а также формированием структуры и величины издержек производства. К недостаткам простого метода относят то, что практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат из-за непрерывного характера процесса производства. К тому же усреднение, принятое при данном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах. Управленческий учет затрат в ОАО «Сибнефтепровод» ведется автоматизированно в системе SAP/R3, которая предполагает индивидуальную версию, настроенную именно под параметры предприятия. Расходы, осуществляемые в процессе производства продукции, выполнения работ, услуг, первоначально учитываются в подразделениях (цехах, участках) основного, вспомогательного, обслуживающих производств и хозяйств, аппарате управления предприятия по видам и местам возникновения затрат. На предприятии применяется двухкруговая система учета фактических затрат, что позволяет детализировать и упорядоченно представлять информацию на всех уровнях управления. Таблица 2.2 - План счетов ОАО «Сибнефтепровод»
К главным особенностям учета затрат по добыче нефти ОАО «Сибнефтепровод» также можно отнести: 1) отражение в учете затрат, связанных с содержанием, транспортировкой и хранением нефти происходит обособленно от затрат по добыче нефти; 2) из-за отсутствия полуфабрикатов каждый месяц происходит списание издержек производства на себестоимость добытой нефти в полном объеме. Таким образом, в ОАО «Сибнефтепровод» применяется простой метод учета себестоимости продукции, использование которого требует меньшего числа хозяйственных операций, но усреднение, применяемое при данном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах. Система учета затрат, используемая на предприятии имеет как достоинства (обеспечивает прозрачность деятельности компании), так и недостатки (небольшой объем хранения данных). При этом система характеризуется достаточно низким уровнем сжатия информации. Это может привести к значительным затруднениям при обработке большого количества данных в короткий промежуток времени, например, для подготовки какой-либо отчетности. Поэтому целесообразно предложить какие-либо мероприятия, которые по возможности смогут свести к минимуму данные недостатки. 2.3 Учет затрат по видам деятельности, как базис процесса принятия управленческих решений Систематизация различных видов учета, а именно бухгалтерского, управленческого и производственного – это залог эффективного управления деятельностью любого предприятия, а значит и его затратами. Как правило, внедрение новых методических подходов к учету затрат носит очень длительный и сложный характер. Во-первых, необходимо как можно глубже проработать методическую базу, чтобы она работала корректно и отражала действительность, а для этого требуются знания высококвалифицированных специалистов. Вовторых, особенности нефтеперерабатывающей отрасли требуют понимания всех происходящих на заводе производственных процессов с целью правильного планирования и формирования ассортимента выпускаемой продукции, который напрямую влияет на конечную прибыль предприятия. И в-третьих, необходимо проанализировать, работает ли данная методология в современных условиях рынка. Таким образом, возникает объективная необходимость в развитии новой, отвечающей требованиям современного рынка, методологии учета затрат на нефтеперерабатывающих предприятиях, использование которой позволит повысить эффективность, достоверность и существенность учётноинформационной системы. Эффективно организованный управленческий учет, отвечающий требованиям отраслевой специфики, будет учитывать не только выбранную стратегию нефтеперерабатывающих предприятий, но и протекающие в них бизнес-процессы. В этой связи, представляется очень актуальным обеспечить качественный анализ, разработать методологию и методику управленческого учета и внутреннего контроля, которые в дальнейшем повысят финансовый результат нефтеперерабатывающих заводов. В современных условиях рыночной экономики для любого функционирующего предприятия очень важно применять эффективные технологии управления затратами, направленными на их оптимизацию. Постоянные изменения рыночной конъюнктуры, в том числе глобальные экономические кризисы, рост уровня цен и конкуренции, все больше и больше требуют применения новых методологий управления предприятием в целом и, соответственно, его затратами. Методология расчёта затрат, отвечающая современным экономическим реалиям, способна не только повысить конкурентоспособность предприятия, расширить его структуру выпускаемой продукции, но и также позволяет повысить прибыльность и рентабельность производства. При анализе производственной деятельности нефтеперерабатывающих предприятий было выявлено, что они используют в большей степени использует «котловой» метод учета затрат. Его сущность заключается в том, что и прямые, и косвенные затраты относятся на весь выпуск готовой продукции. При этом отнесение затрат на попутную продукцию происходит пропорционально коэффициентам, которые рассчитываются предприятием достаточно субъективно. Отсюда происходит значительное завышение уровня затрат. Так же недостатком данного метода является низкая информативность, которая не позволяет выявить резервы для снижения затрат. Особо необходимо подчеркнуть, что значительные объемы газа и мазута прямой перегонки нефти используется на НПЗ на энергетические (если ТЭЦ входит в состав завода) и технологические нужды (сжигается в печах технологических установок). Поэтому, чтобы рассчитать эксплуатационные расходы по каждой технологической установке, входящей в поточную технологическую схему предприятия, необходимо предварительно определить затраты на топливо (газ, мазут), а это можно осуществить только в том случае, если они будут иметь предварительную цену. С учетом данной ситуации предложение отдельных экономистов об отнесении всех нефтепродуктов в процессе прямой перегонки нефти к основной продукции не может быть принято, так как в этом случае нарушается порядок определения эксплуатационных расходов по отдельным технологическим процессам, т. е. без предварительной фиксированной оценки топочного мазута, как, впрочем, и топливного (сухого) газа невозможно рассчитать эксплуатационные расходы по отдельным технологическим процессам, входящим в поточную технологическую схему НПЗ. Анализ методик калькулирования себестоимости нефтепродуктов, а также экономическая оценка различных предложений по её дальнейшему совершенствованию позволили сделать вывод о том, что проблема строгого распределения затрат между отдельными продуктами нефтепереработки методологически неразрешима. В этих условиях любая методика калькулирования себестоимости нефтепродуктов будет условной и поэтому в её основе должны лежать не технологические критерии или чисто весовое (уравнительное) распределение затрат между отдельными видами продукции в комплексных процессах производства, а принципы экономической целесообразности. В качестве альтернативного метода, применяемого для учета затрат был рассмотрен метод таргет-костинг с учетом трех его подвидов: метода ожидаемой стоимости реализации, метода ожидаемой чистой стоимости реализации и метода фиксированного процента. Отличительной особенностью данного метода является то, что затраты на производство продукции рассчитываются исходя из прогнозных уровней цен и объема выручки. Котловой метод учета затрат показал в сравнении с альтернативным методом, что предприятие недополучало 216% своей возможной прибыли. Однако рассчитанная себестоимость производства «котловым» методом гораздо ниже себестоимости, рассчитанной методом таргет-костинг. Данный факт связан с более низкими оптовыми ценами на нефть по сравнению с оптовыми ценами реализации нефтепродуктов. Таким образом, данный метод был выбран в качестве оптимального для применения на нефтеперерабатывающем предприятии. 3. Практические аспекты разработки и внедрения систем управленческого учета, базирующихся на учете затрат по видам деятельности на предприятиях нефтегазовой отрасли 3.1 Формирование носителей затрат в системе учета затрат по видам деятельности в нефтегазовой отрасли В рамках действующей системы управленческого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости на ОАО «Сибнефтепровод» используются группировки расходов, алгоритмы и практические ситуации при группировке данных о производственных затратах в разрезе аналитических позиций, порядок учета расходов, бухгалтерские проводки расходов на содержание персонала (на электроэнергию, по эксплуатации нефтепромыслового и энергетического оборудования), система учета при списании нефти (при ликвидации порывов трубопроводов, при расходовании нефти на собственные нужды, услуг на хранение основных средств, на услуги по сдаче в аренду имущества, на подготовку и освоение производств нефтедобывающего предприятия), порядок внутрихозяйственных расчетов по передаче затрат на обособленные балансы предприятия, порядок начисления коммерческих расходов (расходов по организации капитального строительства, затраты по обеспечению безопасности), порядок калькулирования себестоимости 1 тонны нефти, порядок распределения затрат, сгруппированных по статьям калькуляции между себестоимостью основных видов готовой продукции (услуг по добыче) нефти. Учет издержек производства в ОАО «Сибнефтепровод» издержки производства на добычу нефти и газа делятся на: – непосредственно относимые на добываемые продукты; – предварительно учитываемые по цехам. Расходы в течение месяца учитываются на счете 20 "Основное производство". По перечисленным подразделениям издержки производства формируются по следующим калькуляционным статьям затрат: – вспомогательные материалы; – топливо; – электроэнергия; – пар, вода, сжатый воздух и газ; – затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды; – амортизация основных средств; – транспортные расходы; – услуги других цехов и со стороны; – прочие производственные расходы; – цеховые расходы; – общепроизводственные расходы. Расходы по обычным видам деятельности формируются из затрат, связанных с производством (себестоимость продукции, работ, услуг), управленческих и коммерческих расходов. Затраты на производство продукции предприятия ОАО «Сибнефтепровод» формируются на счетах 20, 23, 25. На счета 20, 23 относятся затраты, осуществление которых непосредственно связано с технологическим процессом добычи нефти, а также других производств, создание продукции которых является одним из видов деятельности предприятия. На счет 23 относятся затраты, связанные с процессами, являющимися вспомогательными по отношению к основным технологическим процессам (т.е. большая часть продукции этих производств потребляется по внутрипроизводственному обороту). Между ОАО «Сибнефтепровод», занятой добычей нефти и попутного газа и ООО "Геолог" заключен договор подряда, в котором геологоразведочная организация осуществляет доразведку промышленного освоения нефтяного месторождения. ООО "Геолог" закончило доразведку освоения нефтяного месторождения с положительным результатом, при этом подписав акт приемки-сдачи выполненных работ. Стоимость доразведки освоения нефтяного месторождения составила 380 000 рублей (в том числе НДС 57 966 рублей). Рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете ОАО «Сибнефтепровод». Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли ОАО «Сибнефтепровод» определяет методом начисления. В бухгалтерском учете ОАО «Сибнефтепровод» расходы по доразведке промышленно освоенного нефтяного месторождения являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость добычи нефти (пункты 5, 7, 9 ПБУ 10/99) В бухгалтерском учете расходы на доразведку промышленно освоенного месторождения признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (пункты 16,18 ПБУ 10/99). На основании плана счетов бухгалтерского учета, расходы отражены по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Для целей налогообложения прибыли расходы на доразведку промышленно освоенного нефтяного месторождения, находящего в пределах горного или земельного отвода организации, включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены (пункт 3 статьи 325 НК РФ). Расходы по доразведке нефтяного месторождения бухгалтер ОАО «Сибнефтепровод» относит к прочим расходам, связанным с добычей нефти (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Расходы по доразведке нефтяного месторождения признаются косвенными расходами (статья 318 НК РФ). Отражение операций в бухгалтерском учете: Дебет 20 Кредит 60 – Отражена стоимость работ по доразведке нефтяного месторождения на сумму 322 034 (380 000 рублей – 57 966 рублей) Дебет 19 Кредит 60 – Отражена сумма НДС в размере 57 966 рублей. Дебет 60 Кредит 51 – Оплачены геологоразведочные работы на сумму 380000 рублей. Дебет 68 Кредит 19 – Принят к вычету НДС в размере 57966 рублей. В следующем разделе курсовой работы рассмотрим особенности калькулирования себестоимости ОАО «Сибнефтепровод». К главным особенностям учета затрат по добыче нефти ОАО «Сибнефтепровод» также можно отнести: 1) отражение в учете затрат, связанных с содержанием, транспортировкой и хранением нефти происходит обособленно от затрат по добыче нефти; 2) из-за отсутствия полуфабрикатов каждый месяц происходит списание издержек производства на себестоимость добытой нефти в полном объеме. Таким образом, в ОАО «Сибнефтепровод» применяется простой метод учета себестоимости продукции, использование которого требует меньшего числа хозяйственных операций, но усреднение, применяемое при данном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах. Система учета затрат, используемая на предприятии имеет как достоинства (обеспечивает прозрачность деятельности компании), так и недостатки (небольшой объем хранения данных). При этом система характеризуется достаточно низким уровнем сжатия информации. Это может привести к значительным затруднениям при обработке большого количества данных в короткий промежуток времени, например, для подготовки какой-либо отчетности. Поэтому целесообразно предложить какие-либо мероприятия, которые по возможности смогут свести к минимуму данные недостатки. Для решения проблем, выявленных в используемой системе управленческого учета на предприятии ОАО «Сибнефтепровод», а также улучшения системы управленческого учет в целом предлагается использование одной из современных дополнительных автоматизированных систем учета, а именно корпоративную информационную систему «АРМИТС». Она позволит не только найти пути решения имеющихся проблем, но и снизить затраты времени на оформление документов и обработку данных, а также повысить многие экономические показатели работы предприятия. |