Теоретические основы управленческого учета затрат по видам деятельности
 Скачать 72.41 Kb.
|
|
Теоретические основы управленческого учета затрат по видам деятельности 1.1 Становление управленческого учета затрат по видам деятельности Управленческий учет затрат по видам и назначению привлекает особое внимание финансового менеджмента, так как совокупность затрат формирует себестоимость продукции. Финансовый результат зависит от доли затрат в общем доходе предприятия, и одна из главных задач менеджмента - оптимизация всех расходов[5]. Затраты в управленческом учете могут классифицироваться для различных целей, например, определения себестоимости при производстве продукции, принятия управленческих решений и планирования, контроля и регулирования расходов. В зависимости от вида деятельности предприятия или специфических особенностей определенной организации, подходы к классификации затрат в управленческом учете могут быть различными. Все затраты группируются в соответствии с определенными признаками, например: источник возникновения; виды продукции (товара, услуги); целевое назначение; способ включения в себестоимость: экономическое значение для хозяйственной деятельности. оперативность учета затрат. Классификация затрат по источникам необходима для того, чтобы определить, для чего в отчетном периоде осуществлялись определенные затраты и в каком размере. Учет затрат по источникам осуществляется в 3 этапа: Перенесение прямых затрат, которые приходятся на разные виды продукции, непосредственно на источники затрат. Распределение накладных расходов по источникам затрат. Учет реализации различных видов продукции и расчет финансового результата за период. Группировка по видам продукции и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг производится по статьям затрат. По целевому назначению выделяют: Основные (прямые) затраты – непосредственно связаны с производством продукции Накладные (косвенные) затраты – связанные с организацией, обслуживающими производствами и реализацией[9]. По способу включения в себестоимость: Переменные – могут быть непосредственно отнесены на объект калькуляции, и их размер изменяется пропорционально объему производства. Постоянные – могут быть отнесены на несколько видов продукции, например, управленческие затраты, и не зависят от объема производства. Наиболее прогрессивным методом расчета себестоимости в настоящее время считают систему «Директ-костинг», которая основана на классификации затрат на постоянные и переменные. В этом методе себестоимость планируется и рассчитывается только на основе переменных затрат. Постоянные затраты при этом учитывают отдельно, и затем их списывают напрямую на финансовый результат. Применение этой системы приводит к уменьшению трудоемкости, упрощает учет. Все затраты за отчетный период распределяются на прямые переменные, связанные с производственным процессом (аккумулируются на дебете счетов 20 и 23), и косвенные переменные (аккумулируются на дебете счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов), а также постоянные, осуществленные в отчетном периоде (аккумулируются на счете 26). В конце отчетного периода затраты периода списываются непосредственно на снижение выручки от реализации продукции (дебет счета 90 «Продажи» — кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»). Классификация по экономическому значению зависит от экономического содержания затрат. Экономический элемент является однородным видом затрат, который нельзя разложить на какие-либо составные части. Так, сметы затрат составляют по экономическим элементам. Обычно существует 5 элементов затрат: амортизация основных фондов; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; материальные затраты; прочие затраты. В зависимости от оперативности учета затрат выделяют две системы: систему учета фактических затрат и систему «стандарт-кост» [12]. Система учета по фактических затрат является наиболее традиционной и распространенной в российских компаниях. Она предусматривает оценку затрат по фактическому количеству и цене. Система «стандарт-кост» — сопоставляет «стандартную» калькуляцию (т.е. предполагаемые затраты, оценка их в будущем периоде) и фактические затраты, а также использует план-факт анализ отклонений. Калькуляция при системе «стандарт-кост» обычно состоит из таких групп статей, как: производственные расходы, коммерческие расходы, общепроизводственные расходы, основные материалы и так далее. Правильная классификация и учет затрат (управленческий учет) позволяет: организовать учет и бюджетное планирование; оперативно получать системную информацию для принятия решений; осуществлять контроль расходов по центрам ответственности; рассчитывать себестоимость отдельных видов продукции и совокупные издержки по различным структурным подразделениям; оптимизировать текущие затраты в соответствии с направлениями деятельности. 1.2 Особенности деятельности предприятий нефтегазовой отрасли и их влияние на организацию управленческого учета затрат по видам деятельности Планирование себестоимости продукции осуществляется непосредственно предприятием. Планирование затрат подлежит точным и подробным расчетам, так как затраты на производство являются наиболее важными и комплексными показателями производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий[21]. Компании разрабатывают следующие (ежемесячные, квартальные и т.д.) основные показатели планирования по себестоимости: а) приблизительную оценку себестоимости продукции; б) цена за единицу всех видов, выпускаемых предприятием; продукция (работы, услуги); в) Плановые затраты на всю товарную продукцию. Смета общих затрат на производство промышленных товаров составляется для определения общей стоимости предприятия в течение планового периода. Ориентировочная смета на производство нефтепродуктов и отчет о ее выполнении должны включать все основные и вспомогательные производственные затраты, связанные с производством и реализацией продукции, в том числе сметы общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов. услуги аутсорсинга, собственное капитальное строительство, капитальный ремонт и непромышленные предприятия. Кроме того, приблизительная оценка себестоимости продукции включает: а) затраты организаций, в которых транспортная отрасль и ее персонал планируются и учитываются промышленным хозяйством; б) затраты, относящиеся к будущим периодам; Специальные планово-учетные подразделения производственных структурных отраслей предприятий, относящихся к другим отраслям народного хозяйства (строительство, сельское хозяйство и др.), а также затраты, отнесенные на непроизводственные структурные отрасли, такие как жилищно-коммунальное хозяйство, бытовые услуги. В нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности сводная смета себестоимости продукции составляется без учета внутризаводского оборота. Затраты на продукцию собственного производства (готовую продукцию и полуфабрикаты), потребляемую внутри предприятия для производственных нужд, не включают [25]. Сводная смета составляется на основе расчета отдельных элементов затрат. - расчет стоимости сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и энергии для технических целей в основном производстве; - расчет расходов, оплаченных за счет отчислений на общественные нужды труда производственных рабочих основного производства; - калькуляция себестоимости вспомогательных производств (расчет себестоимости продукции); - сметы расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции, технологических процессов, цехов, производств и т.п.; - Оценить накладные расходы; - Оценить общие эксплуатационные расходы. - Оценить прочие производственные затраты; - Оценить коммерческие расходы. Сводная контрольная ведомость «Сводка себестоимости продукции» необходима для проверки правильности исчисления себестоимости, увязки сметы себестоимости продукции по экономическим факторам с себестоимостью статей затрат, определения оборачиваемости затрат внутри предприятия. Отредактировано. Для составления сводки производственных затрат мы рекомендуем использовать шахматную таблицу, где вы можете: а) подчеркивать экономическую составляющую затрат; б) Определить внутризаводские продажи компании; в) привязку общего объема продукции в основном производстве и вспомогательных цехах к потребностям их предприятий и планируемым размерам выпуска этой продукции, а также пополнение запасов полуфабрикатов, предназначенных впрок; потребление внутри предприятия, которое планирует Сводная стоимость производства включает все затраты, связанные с: 1. Готовая (товарная) продукция, полуфабрикаты и вторичное производство, выполняемое лабораториями, конструкторскими бюро, телефонными станциями, транспортом и т.п., по всей продукции, планируемой к выпуску в установленный срок, в виде работ производственного предприятия. природа.[20]. 2. Списание на непроизводственные счета. Это включает в себя: Убыток, который списывается на счет виновного лица, поставщика, прибыль или убыток и т.п. Стоимость строительных работ, выполняемых промышленным и производственным персоналом предприятий по капитальному строительству, капитальному ремонту зданий и сооружений, жилищно-коммунального хозяйства и др., стоимость освоения и подготовки к производству новых видов продукции. 3. Заводские продажи. 1.3 Современные подходы к управленческому учету затрат по видам деятельности в системе управления предприятием Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, являющимся результатом производственной деятельности. Стоимость представляет собой сумму стоимости жизни и воплощенного труда. Этот показатель не является самоцелью, но необходим с управленческой точки зрения как средство управления прибылью. Связь между выгодами и затратами, согласно алгоритму, прямая. Прибыль = Прибыль (без учета НДС и акциза) - все затраты на производство [17]. Итак, с одной стороны, прибыль зависит от факторов. То есть объем продаж и цена готовой продукции, а с другой стороны себестоимость изготовления этой продукции. Себестоимость производства является неотъемлемым атрибутом управления фермой. Управление – это процесс обеспечения деятельности предприятия по его плану. В системе управления предприятием важное место занимает контроль издержек производства. Процесс управления издержками производства - это процесс, охватывающий все стороны хозяйственной деятельности, от поставки готовой продукции до ее реализации [5; 43]. Система управления себестоимостью продукции [18; 17]: Общее распределение и планирование затрат по типам затрат и продуктов, а также по центрам затрат и ответственности. Учет производственных затрат; Управляйте отклонениями затрат. Анализ производственных затрат - операционных, текущих (годовых), прогнозируемых. Контроль затрат и принятие решений. Эффективное управление затратами означает, прежде всего, контроль, то есть своевременное выявление и объективную оценку факта отклонения, его причин и виновных. Своевременный и полный контроль отклонений затрат позволяет быстрее принимать оперативные решения. Сейчас, когда глобальный экономический рост замедляется, а конкуренция со стороны России в связи с вступлением во Всемирную торговую организацию (ВТО) возрастает, все острее становится вопрос поиска новых путей повышения конкурентоспособности отечественных компаний. Одним из самых эффективных современных инструментов повышения конкурентоспособности компании по праву считается концепция бережливого производства. Таким образом, вы можете устранить непроизводительные затраты, ускорить работу ваших бизнес-процессов и улучшить качество конечного продукта, и все это без больших затрат. . В российском регионе большое внимание уделяется повышению эффективности предприятий на основе принципа бережливого производства. Однако по мере внедрения принципов и методов бережливого производства на отечественных предприятиях руководители начинают сталкиваться со все большими противоречиями. Между улучшениями, достигнутыми в бизнес-процессах, с одной стороны, и их отражением в управленческой отчетности, с другой. Проблема в том, что традиционные методы формирования управленческой информации, связанной с внедрением бережливого производства, уже не в состоянии предоставить руководителям адекватную информацию о затратах и результатах для оценки эффективности мероприятий по совершенствованию бизнес-процессов. невозможно [16;8]. Использование традиционных методов учета, основанных на необходимости отражения в управленческом учете полной себестоимости продукции, работ и услуг, не позволяет корректно формировать управленческую информацию в условиях бережливого производства. Эти методы: Удовлетворять только принципу массового производства, а не бережливого производства, а мотивировать неблагополучное поведение сотрудников и создавать потери, в основном потери перепроизводства. Мы не можем оценить экономическую эффективность мероприятий по внедрению методов бережливого производства. Несмотря на совершенствование бизнес-процессов и операционные улучшения, традиционный калькуляция себестоимости увеличивает себестоимость продукции, тем самым экономически не стимулируя внедрение бережливого производства. Несмотря на то, что характеризуется периодом формирования информации об отклонениях и оперативной слабостью системы управленческого учета, что связано в первую очередь с финансовым характером (что также в первую очередь эффективно) основных показателей эффективности, бережливость – это прежде всего Во-первых, это скорость процесса, где информация о бизнес-процессах преимущественно нефинансового характера (то есть бизнес-процессах, а не результатах) должна обновляться ежедневно или даже ежечасно. Также метод АВС не лишен ряда недостатков, связанных с достоверным представлением информации об административных расходах в новых условиях [10;6]: Метод ABC может мотивировать сотрудников компании к созданию избыточных запасов и массовому производству продукции. Это противоречит принципам концепции бережливого производства. Например, если накладные расходы, связанные с покупкой, распределяются пропорционально фактору затрат «количество заявок на покупку», появляется стимул закупать большое количество сырья и материалов и сокращать количество транзакций покупки. Если стоимость переналадки оборудования распределяется пропорционально количеству выполненных переналадок, появляется стимул к сокращению количества таких переналадок при производстве соответствующих более крупных партий продукции. АВС-методы требуют значительных ресурсов для организации сбора и обработки информации, АВС-модели непросты в обслуживании, когда предполагают большое количество стоимостных факторов и мероприятий; Применение метода АВС требует подробных описаний бизнес-процессов, которые постоянно устаревают из-за организационных и технических изменений, а обновления моделей обычно задерживаются из-за нехватки ресурсов. Выбор факторов затрат в ABC сам по себе субъективен, а многоступенчатое распределение только создает впечатление точного распределения затрат, не отражая реальной ситуации. При этом в его концептуальных рамках бережливое производство предлагается рассматривать как один из современных подходов к управлению. Его основная задача — оптимизировать и максимизировать бизнес-процессы компании. Ускорьте поток материалов и информации, сократив потери многих видов. Операции, не добавляющие ценности продукту с точки зрения потребителя Если основной задачей систем управленческого учета в массовом производстве всегда было снижение затрат за счет контроля отклонений от нормы фактических ресурсов, то в рамках бережливого производства акцент делается уже не на отклонениях, а на снижении и снижении затрат. возрастающие потери. Ценность продукта с точки зрения потребителя. В связи с этим предлагается новая классификация затрат в управленческом учете на основе добавленной стоимости продукции. двадцать один]: Затраты, повышающие ценность продукта с точки зрения потребителя (например, затраты на оплату труда производственных рабочих, затраты на разработку новых продуктов и т. д.). Затраты, которые не добавляют ценности продукту с точки зрения потребителя, но необходимы с точки зрения производства (например, затраты на перенастройку оборудования внутри предприятия или перемещение материалов внутри компании); Затраты, которые не добавляют ценности продукту и должны быть устранены (например, отходы, связанные с ненужной обработкой материалов или ожиданием в процессе, отходы от брака, затраты на хранение избыточных запасов и т. д.). Данную классификацию затрат рекомендуется использовать в управленческом учете для отечественных компаний, в том числе при разработке форм управленческой отчетности. Это позволяет менеджерам сосредоточиться на снижении и устранении затрат, которые не добавляют ценности продукту и в этом отношении неоправданны. Непрерывно возрастающая ценность — потребительская перспектива, способствующая достижению основной цели концепции бережливого производства. При этом, на наш взгляд, важно рассчитать соотношение затрат, добавляющих стоимость продукта, и затрат, не добавляющих стоимость (или отношение затрат, добавляющих стоимость продукта, к общим затратам компании). Динамика может продемонстрировать эффективность мероприятий, направленных на снижение потерь в потоке создания ценности, повышение мотивации менеджеров к постоянному повышению ценности своей продукции для потребителей. Относительно новым предметом учета административных расходов являются потоки создания ценности, изучению которых в отечественной бухгалтерской литературе уделяется незаслуженно мало внимания. В рамках бережливого производства именно на этом уровне формируется большая часть затрат компании, поэтому поток создания ценности (создание) становится основной целью учета затрат. Большинство затрат, формируемых в потоках создания ценности, являются «прямыми» по своей природе и требуют незначительного субъективного распределения, которое делают традиционные системы управленческого учета. Таким образом, информация, подготовленная для руководства, является более объективной и полезной для поддержки управленческих решений. В то время как в рамках традиционной парадигмы управленческого учета стоимость фирмы считается зависящей от потребления ресурсов, в рамках бережливого производства стоимость потока создания ценности в первую очередь зависит от потока. Обычно определяется максимальным временем цикла рабочих ячеек в потоке создания ценности. Чем выше скорость потока, тем ниже себестоимость продукции. Несовершенства в системе потоков негативно сказываются не только на производственном процессе, но и на финансах компании. Представитель американской бухгалтерской мысли в начале двадцатого века А. Г. Черч, пионер появления принципа потока в науке, настаивал на том, чтобы материалы оставались в необработанном виде. Мы просили, чтобы время обработки было как можно короче. Возникновение других проблем, требующих административного внимания [67]. Эти идеи особенно важны в современном управленческом учете. Традиционные системы планирования закупок и производства основаны на упреждающем ценообразовании, искусственном создании спроса внутри предприятия, преждевременной закупке материалов и заказе продукции. Менеджмент в первую очередь сосредоточен на соблюдении бюджета, а не на максимизации ценности продукта с точки зрения потребителя. Обычно это приводит к необоснованному увеличению запасов, что только увеличивает убытки и финансово-экономические риски[27]. В отличие от калькуляции функций продукта и характеристик, основная цель калькуляции стоимости потока создания ценности состоит в том, чтобы информировать руководство об общих экономических решениях. В производственной практике преобладают следующие экономические решения [14; 9]: 1) Оптимизация ассортимента продукции. 2) "принять ли дозаказы"; 3) "сделай сам или купи"; 4) инвестиции. 5) О цене В условиях массового производства большинство управленческих решений принимается с использованием информации, полученной в рамках традиционных методов управленческого учета, основанных на расчете совокупных затрат и рентабельности отдельных продуктов. И наоборот, бережливое производство использует информацию о затратах и прибыльности для расчета финансовых последствий принятия определенных экономических решений. 2. Организация управленческого учета затрат по видам деятельности предприятий нефтяной и газовой промышленности 2.1 Анализ методов учета затрат по видам деятельности Открытое Акционерное Общество “СИБНЕФТЕПРОВОД” учреждено в соответствии с Указами Президента Российской Федерации от 17.11.92г. №1403 “Об особенности приватизации и преобразования в акционерные общества государственных предприятий, производственных и научно-производственных объединений нефтяной, нефтеперерабатывающей промышленности и нефтепродуктообеспечения” и от 01.07.92 №721 “Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества”. Исторически сложилось так, что перевозки углеводородов были сосредоточены в крупных специализированных странах. Учитывая концентрацию производителей, разбросанность месторождений и других объектов (в том числе объектов инфраструктуры), в рамках своей производственной деятельности ОАО «СИБНЕФТЕПРОВОД» в настоящее время контактирует на всей территории Тюменской области. Задача создания объединений производственных трубопроводов решалась типовым подходом при формировании. То есть объединения производителей магистральных нефтепроводов Западной и Северо-Западной Сибири создавались как единая крупная хозяйственная структура, оказывающая услуги, связывающие потребителей углеводородного сырья с их производителями, в основном по регионам, расположенным в бассейнах. Нижней Оби и Иртыша, в пределах Западно-Сибирской низменности – одной из самых обширных равнин на земле, простирающейся от Карского моря на севере (73°30′ с.ш.) до Казахстана (55 Уральских гор (Свердловская область)) до Тазовско-Енисейская впадина на востоке, от очень четкого урочища на западе, примыкающего к оси впадины, до Тазовско-Енисейской впадины на востоке, общей площадью 1,43 млн км2. ОАО «СИБНЕФТЕПРОВОД» является правопреемником Производственного объединения магистральных нефтепроводов Западной и Северо-Западной Сибири, которое работает в регионе с 1964 года и действует на этих территориях. Компания оказывает услуги по транспортировке добытого углеводородного сырья в соответствии с Федеральным законом № 147-ФЗ от 17 августа 1995 г., принятым Палатой представителей 19 июля 1995 г. «О естественных монополиях». Миссией ОАО «СИБНЕФТЕПРОВОД” является техническое и информационное обеспечение дальнего транспорта нефти, добываемой на Севере Тюменской области, при проведении активной энергосберегающей политики, осуществлению комплекса мер по коренному совершенствованию энергохозяйства потребителей на базе интенсивной экономии ресурсов, обеспечении качественного энергоснабжения потребителей. Основной производственный профиль ОАО «СИБНЕФТЕПРОВОД” — транспорт нефти магистральными нефтепроводами. Главными задачами деятельности Акционерного Общества “СИБНЕФТЕПРОВОД” являются: |