Бух учет. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное

• Название: Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное
• Анкор: Бух учет
• Дата: 29.01.2020
• Размер: 4.78 Mb.
• Имя файла: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.rtf
• Тип: Учебник; #106323
• страница: 43 из 61

Пример

Отражение на счете 0 302 00 ООО «Расчеты по принятым обязательствам»
заработной платы

Работнику учреждения начислена заработная плата (в рамках бюджет­ной деятельности) в размере 20 000 руб. Удержание из заработной платы — НДФЛ в сумме 2400 руб.

Решение.

Начислена заработная плата:

ДЕБЕТ 1401 20 211 — КРЕДИТ 1 302 11 730 — 20 000 руб.

Удержана из заработной платы сумма НДФЛ:

ДЕБЕТ 1 302 11 830 — КРЕДИТ 1 303 01 730 — 2400 руб.

Перечислена заработная плата на счет сотрудника:

ДЕБЕТ 1 302 11 830 — КРЕДИТ 1 20111 610 — 17 600 руб.

В Карточке учета средств и расчетов ведется аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы. Данный учет может вестись также в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчи­ками. Учет ведется в разрезе кредиторов.

В Карточке учета средств и расчетов может вестись и аналитический учет расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам. Такой учет может вестись также в Журнале по прочим операциям.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и стипендиям ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда.

Отражение операций по счету осуществляется:

• 
  по обязательствам за поставленные материальные ценности, ока­занные услуги, выполненные работы — в Журнале операций по расче­там с поставщиками и подрядчиками;
  
• 
  по оплате труда и стипендиям — в Журнале операций расчетов по оплате труда;
  
• 
  по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам — в Жур­нале по прочим операциям.
  

4. 
   Расчеты по платежам в бюджеты
   

Счет 0 303 00 ООО «Расчеты по платежам в бюджеты» предназначен для расчетов с бюджетами бюджетной системы РФ по видам платежей в бюджеты:

• 
  НДФЛ;
  
• 
  налоговым и иным обязательным платежам, начисленным в соот­ветствии с налоговым законодательством РФ;
  
• 
  страховым взносам на обязательное социальное страхование, начисленным в соответствии с законодательством РФ;
  
• 
  иным платежам в бюджет, начисленным в соответствии с законо­дательством РФ.
  

Суммы переплат, произведенных в бюджеты бюджетной системы РФ, по платежам в бюджеты учитываются на счете обособленно.

Счет 0 303 00 ООО «Расчеты по платежам в бюджеты» предназначен для учета получателями бюджетных средств, за которыми не закре­плены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет:

• 
  средств, поступивших в доход бюджета в погашение дебиторской задолженности прошлых лет;
  
• 
  средств, поступивших в доход бюджета в возмещение причинен­ного ущерба от хищений и (или) недостач средств.
  

Счет предназначен для учета администраторами доходов бюджета, осуществляющими отдельные полномочия по администрированию кас­совых поступлений в бюджет, расчетов по доходам бюджета.

Счет предназначен для учета расчетов между администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по админи­стрированию кассовых поступлений, и администратором дохода бюд­жета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет⁶⁰.

Расчеты по платежам в бюджет учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код вида синтетического счета:

• 
  1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
  
• 
  2 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с мате­ринством»;
  
• 
  3 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»;
  
• 
  4 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
  
• 
  5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;
  
• 
  6 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний»;
  
• 
  7 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;
  
• 
  8 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»;
  
• 
  9 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсион­ное страхование»;
  
• 
  10 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;
  
• 
  11 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»;
  
• 
  12 «Расчеты по налогу на имущество организаций»;
  
• 
  13 «Расчеты по земельному налогу».
  

Основные хозяйственные операции по счету 0 303 00 ООО «Расчеты по платежам в бюджеты» выглядят следующим образом.

Начисление платежей в бюджеты отражается

по КРЕДИТУ счета 0 303 00 ООО «Расчеты по платежам в бюджеты» и ДЕБЕТУ счетов расходов:

0 106 00 ООО «Вложения в нефинансовые активы»;

0 109 60 ООО «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;

0 109 70 ООО «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;

0 109 80 ООО «Общехозяйственные расходы»;

0 109 90 ООО «Издержки обращения»;

0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта».

Начисление НДФЛ отражается

по КРЕДИТУ счета 0 303 00 ООО «Расчеты по платежам в бюджеты» и ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 ООО «Расчеты по принятым обязательствам».

Начисление суммы НДС по полученным авансам отражаются:

КРЕДИТ 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»;

ДЕБЕТ 2 210 11 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам полученным».

Уменьшение задолженности оформляется по следующим основа­ниям:

• 
  оплата налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в доход бюджетов бюджетной системы РФ отражается
  

по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 00 ООО «Расчеты по платежам в бюджеты»

и КРЕДИТУ счета 0 20111 610 «Выбытия денежных средств учрежде­ния с лицевых счетов в органе казначейства»;

• 
  суммы НДС, предъявленного учреждению поставщиками (под­рядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, либо фактически уплаченного при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ, подлежащей налоговому вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ, отражаются:
  

ДЕБЕТ 0 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»;

КРЕДИТ 0 210 12 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

• 
  суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспече­ния по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются на основа­нии листка нетрудоспособности (расчетных ведомостей) (ф. 0504402), расчетно-платежных ведомостей (ф. 0504401):
  

ДЕБЕТ 0 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на слу­чай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

КРЕДИТ 0 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»;

• 
  начисление работникам бюджетного учреждения выплат обяза­тельного страхового обеспечения по обязательному социальному стра­хованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается на основании листка о временной нетрудо­способности и документа, подтверждающего факт несчастного случая на производстве:
  

ДЕБЕТ 0 303 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по стра­ховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

КРЕДИТ 0 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда».

4. 
   Прочие расчеты с кредиторами
   

Учет прочих расчетов с кредиторами осуществляется на счете 0 304 00 ООО «Прочие расчеты с кредиторами», содержащем соответству­ющие аналитические коды вида синтетического счета объекта учета.

1. 
   Счет 0 304 01 ООО «Расчеты по средствам, полученным во времен­ное распоряжение» предназначен для учета сумм денежных средств, поступивших во временное распоряжение учреждения и подлежащих при наступлении определенных условий возврату или перечислению по назначению.
   

Основные хозяйственные операции:

• 
  суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения, отражаются:
  

ДЕБЕТ 3 201 00 ООО «Денежные средства учреждения»;

ДЕБЕТ 3 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения»;

КРЕДИТ 3 304 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;

• 
  суммы, выданные или перечисленные со счета по назначению, отражаются:
  

ДЕБЕТ 3 304 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;

КРЕДИТ 3 201 00 ООО «Денежные средства учреждения».

2. 
   Счет 0 304 02 ООО «Расчеты с депонентами» предназначен для учета сумм оплаты труда, пособий, пенсий, компенсаций, стипендий, не полученных в установленный срок.
   

Основные хозяйственные операции:

• 
  суммы оплаты труда и стипендий, не полученные в срок, отражаются: ДЕБЕТ 0 302 00 ООО «Расчеты по принятым обязательствам»;
  

КРЕДИТ 0 304 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»;

• 
  суммы выданной депонентской задолженности отражаются:
  

ДЕБЕТ 0 304 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»;

КРЕДИТ 0 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения».

3. 
   Счет 0 304 03 ООО «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» предназначен для учета расчетов по удержаниям из заработ­ной платы и денежного довольствия, стипендий или иных периодиче­ских платежей для безналичного перечисления: на счета в кредитных организациях (во вклады) сотрудников, учащихся учреждения, взно­сов по договорам добровольного страхования; взносов на доброволь­ное пенсионное страхование; сумм членских профсоюзных взносов; по исполнительным листам и другим документам.
   

Основные хозяйственные операции:

• 
  суммы, удержанные из оплаты труда и стипендий, отражаются: ДЕБЕТ 0 302 00 ООО «Расчеты по принятым обязательствам»;
  

КРЕДИТ 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»;

• 
  перечисление удержанных сумм отражается:
  

ДЕБЕТ 0 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»;

КРЕДИТ 0 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»;

КРЕДИТ 0 304 05 ООО «Расчеты по платежам из бюджета с финансо­вым органом».

4. 
   Счет 0 304 04 ООО «Внутриведомственные расчеты» предназна­чен для учета расчетов между главным распорядителем, распорядите­лями и получателями бюджетных средств, находящимися в их ведении учреждениями (главным администратором источников финансирова­ния дефицита бюджета, администраторами источников финансирова­ния дефицита бюджета; главным администратором доходов бюджета, администраторами доходов бюджета), а также для расчетов между головным учреждением и его обособленными структурными подраз­делениями (филиалами), между обособленными структурными под­разделениями (филиалами) учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых, финансовых активов и обязательств между ними.
   

Счет 0 304 84 ООО «Консолидируемые расчеты года, предшествую­щего отчетному».

Счет 0 304 94 ООО «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет». Основные хозяйственные операции.

По ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 04 ООО «Внутриведомственные расчеты» отражается:

— безвозмездная передача объектов нефинансовых активов в рам­ках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также созданными ими обособленными подразделениями, наделен­ными полномочиями по ведению бухгалтерского учета, с корреспон­денцией по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 100 00 ООО «Нефинансовые активы».

По КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 04 ООО «Внутриведомственные расчеты» отражается:

— безвозмездное получение объектов нефинансовых активов в рам­ках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также созданными ими обособленными подразделениями, наделен­ными полномочиями по ведению бухгалтерского учета, с корреспон­денцией по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета О 100 00 ООО «Нефинансовые активы».

По закрытии финансового года суммы бюджетных средств, полу­ченных и использованных за текущий финансовый год получателями бюджетных средств (администраторами источников финансирования дефицитов бюджетов) на их банковские счета, а также суммы завер­шенных в финансовом году расчетов по безвозмездному поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств), отра­жаются с корреспонденцией по кредиту счета 0 401 30 ООО «Финансо­вый результат прошлых отчетных периодов».

5. 
   Счет 0 304 05 ООО «Расчеты по платежам из бюджета с финансо­вым органом» предназначен для учета учреждением расчетов по пла­тежам из бюджета с финансовыми органами (используется в рамках бюджетного учета).
   

Основные хозяйственные операции:

• 
  сумма списанных средств в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку нефинансовых активов, выполнен­ных работ, оказанных услуг, по формированию финансовых вложений, в оплату расходов на безвозмездные перечисления организациям отра­жается:
  

ДЕБЕТ 0 302 00 ООО «Расчеты по принятым обязательствам»;

КРЕДИТ 0 304 05 ООО «Расчеты по платежам из бюджета с финансо­вым органом»;

• 
  перечисленные авансы отражаются:
  

ДЕБЕТ 0 206 00 ООО «Расчеты по выданным авансам»;

КРЕДИТ 0 304 05 ООО «Расчеты по платежам из бюджета с финансо­вым органом»;

• 
  перечисление денежных средств на аккредитивный счет отражается:
  

ДЕБЕТ 0 201 26 510 «Поступления денежных средств учреждения на специальные счета в кредитной организации»;

КРЕДИТ 0 304 05 ООО «Расчеты по платежам из бюджета с финансо­вым органом»;

• 
  перечисление сумм налогов, сборов, взносов на социальное стра­хование и иных обязательных платежей в бюджет отражается:
  

ДЕБЕТ 0 303 00 ООО «Расчеты по платежам в бюджеты»;

КРЕДИТ 0 304 05 ООО «Расчеты по платежам из бюджета с финансо­вым органом»;

• 
  выдача сумм подотчетным лицам отражается:
  

ДЕБЕТ 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами»;

КРЕДИТ 0 304 05 ООО «Расчеты по платежам из бюджета с финансо­вым органом»;

• 
  на основании заявки учреждения перечисление денежных средств на счет для получения наличных денег отражается:
  

ДЕБЕТ 0 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по опе­рациям с финансовым органом по наличным денежным средствам»;

КРЕДИТ 0 304 05 ООО «Расчеты по платежам из бюджета с финансо­вым органом»;

• 
  списание по завершении года произведенных платежей отража­ется:
  

ДЕБЕТ 0 304 05 ООО «Расчеты по платежам из бюджета с финансо­вым органом»;

КРЕДИТ 0 401 30 ООО «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

6. 
   Счет 0 304 06 ООО «Расчеты с прочими кредиторами» предназначен для учета расчетов с кредиторами по операциям, о принятии к учету нефи­нансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, финансо­вого результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения, при изменении типа казенного учреждения на бюджетное или автоном­ное либо при изменении типа бюджетного или автономного учрежде­ния на казенное, а также расчетов с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета Единого плана счетов⁶¹.
   

Счет 0 304 86 ООО «Иные расчеты года, предшествующего отчет­ному».

Счет 0 304 96 ООО «Иные расчеты прошлых лет».

Перевод показателей активов и обязательств, сформированных по результатам деятельности казенного учреждения с начала текущего финансового года и числящихся на соответствующих счетах бюджет­ного учета (в разрезе аналитических данных, подтвержденных реги­страми аналитического учета (ведомостями, карточками и т. д.)), осуществляется на дату изменения типа казенного учреждения на бюд­жетное (автономное) на основании Справки (ф. 0504833) с отраже­нием бухгалтерских записей:

• 
  в сумме нефинансовых активов:
  

по ДЕБЕТУ счета 0 304 06 830 «Уменьшение расчетов с прочими кре­диторами»

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 101 00 ООО «Основные средства», 0 102 00 ООО «Нематериальные активы», 0 103 00 ООО «Непроизведенные активы», 0 105 00 ООО «Мате­риальные запасы», 0 106 00 ООО «Вложения в нефинансовые активы», 0 107 00 ООО «Нефинансовые активы в пути», 0 109 60 ООО «Себестои­мость готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части незавер­шенного производства продукции);

с одновременным отражением бухгалтерской записи по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» и КРЕДИТУ счета 0 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;

• 
  в сумме финансовых активов, за исключением безналичных денежных средств:
  

• 
  по ДЕБЕТУ счета 0 304 06 830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
  

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 201 35 ООО «Денежные документы», 0 204 00 ООО «Финансовые вло­жения» (в случаях, предусмотренных законодательством), 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» (в сумме задолженности перед учреждением (дебетовые сальдо)), 0 206 00 ООО «Расчеты по выданным авансам», 0 207 00 ООО «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)» (в случаях, пред­усмотренных законодательством), 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчет­ными лицами» (в сумме задолженности работников (подотчетных лиц) по денежным средствам, полученным в подотчет (дебетовые сальдо)), 0 209 00 ООО «Расчеты по ущербу и иным доходам» (в сумме задолжен­ности перед учреждением (дебетовые сальдо)), 0 210 10 ООО «Расчеты по налоговым вычетам по НДС», 0 215 00 ООО «Вложения в финансовые активы» (в случаях, предусмотренных законодательством);

• 
  по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 ООО «Расчеты по доходам» (в сумме задолженности учрежде­ния по полученным предварительным оплатам, переплатам (кредитовое сальдо)), 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами» (в сумме задол­женности учреждения перед работниками (подотчетными лицами), по утвержденным перерасходам (кредитовое сальдо)), 0 209 00 ООО «Рас­четы по ущербу и иным доходам» (в сумме задолженности учреждения по полученным переплатам (кредитовое сальдо))
  

и КРЕДИТУ счета 0 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кре­диторами»;

• 
  в сумме обязательств:
  

• 
  по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета сче­тов 0 302 00 ООО «Расчеты по принятым обязательствам», 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (в сумме задолженности учрежде­ния по уплате обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (кредитовое сальдо)), 0 304 02 ООО «Расчеты с депонентами», 0 304 03 ООО «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»
  

и КРЕДИТУ счета 0 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кре­диторами»;

— по ДЕБЕТУ счета 0 304 06 830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 00 ООО «Расчеты по платежам в бюджеты» (030302000— 030313000) в сумме переплат обязательных платежей в бюджеты бюд­жетной системы РФ, произведенных учреждением (дебетовое сальдо).

Принятие (выбытие) к учету нефинансовых, финансовых активов по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразова­ния отражается

по КРЕДИТУ (ДЕБЕТУ) счета 0 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»

и ДЕБЕТУ (КРЕДИТУ) соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 100 00 ООО «Нефинансовые активы», 0 200 00 ООО «Финансо­вые активы».

Принятие (выбытие) к учету расчетов по обязательствам, а также финансового результата учреждения по передаточному акту (раздели­тельному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования отражается

по ДЕБЕТУ (КРЕДИТУ) счета 0 304 06 830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»

и КРЕДИТУ (ДЕБЕТУ) соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 300 00 ООО «Обязательства», 0 400 00 ООО «Финансовый результат».

Показатели расчетов, сформированных в результате перевода пока­зателей активов и обязательств на дату изменения типа учреждения, отражаются последними (окончательными) операциями по бюджет­ному учету на дату изменения типа учреждения

по ДЕБЕТУ (КРЕДИТУ) счета 0 401 30 ООО «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

и КРЕДИТУ (ДЕБЕТУ) счета 0 304 06 ООО «Расчеты с прочими креди­торами».