Бух учет. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное

• Название: Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное
• Анкор: Бух учет
• Дата: 29.01.2020
• Размер: 4.78 Mb.
• Имя файла: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.rtf
• Тип: Учебник; #106323
• страница: 40 из 61

Структура счетов для учета обязательств

Счет обязательств
Дебет	Кредит
	С. Наличие кредиторской задолженности (красным — наличие отрицательной кре­диторской задолженности)
Об. Снижение (погашение) креди­торской задолженности	Об. Увеличение (возникновение) креди­торской задолженности
	С. Наличие кредиторской задолженности (красным — наличие отрицательной кре­диторской задолженности)

Примечание: С — сальдо; Об — оборот.

Возникновение кредиторской задолженности имеет место на осно­вании сопроводительных товарных документов (при получении мате­риальных ценностей), на основании акта приемки выполненных работ (при найме юридических и физических лиц для выполнения соответ­ствующей работы), расчетов (при начислении налогов, заработной платы).

Погашение кредиторской задолженности отражается на основании денежных документов, подтверждающих оплату (платежного поруче­ния, расходного кассового ордера).

Остаток по счету показывает наличие кредиторской задолженности. Если в результате получается отрицательное сальдо — оно отражается на счете красным цветом со знаком «минус». Фактически отрицатель­ное кредитовое сальдо свидетельствует о наличии по счету дебиторской задолженности, однако сальдо не переносится на дебетовую сторону счета, а остается в кредите с отрицательным знаком.

2. 
   Расчеты по долговым обязательствам
   

Счет 0 301 00 ООО «Расчеты с кредиторами по долговым обязатель­ствам» предназначен для учета операций по принятым долговым обяза­тельствам в рамках привлечения средств (по государственному (муни­ципальному) долгу) а также долговым обязательствам, принятыми в соответствии с законодательством РФ бюджетными учреждениями, автономными учреждениями⁵³. На данном счете также учитываются расчеты по начислению и выплате процентов, пеней, штрафных санк­ций, связанных с привлечением заимствований (расходы по обслужи­ванию долговых обязательств).

Задолженность по долговым обязательствам по выпущенным в обращение государственным или муниципальным ценным бумагам, заключенным кредитным соглашениям и иным видам долговых обяза­тельств, кроме государственных и муниципальных гарантий, отража­ется по номинальной стоимости долга в рублях.

Сумма превышения номинальной стоимости ценных бумаг над ценой размещения долговых обязательств относится на расходы на обслуживание долговых обязательств (государственного (муници­пального) долга).

Сумма превышения цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью относится на расчеты с кредиторами по долговым обязательствам⁵⁴.

Учет операций по долговым обязательствам в иностранных валю­тах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.

Переоценка задолженности по долговым обязательствам в иностран­ных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностран­ной валюте и на отчетную дату (на дату формирования регистра бухгал­терского учета). Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличе­ние (уменьшение) расчетов по долговым обязательствам в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат теку­щего финансового года от переоценки активов.

Группировка расчетов по принятым долговым обязательствам осу­ществляется по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

• 
  10 «Расчеты по долговым обязательствам в рублях»;
  
• 
  20 «Расчеты по долговым обязательствам по целевым иностран­ным кредитам (заимствованиям)»;
  
• 
  30 «Расчеты по государственным (муниципальным) гарантиям»;
  
• 
  40 «Расчеты по долговым обязательствам в иностранной валюте». Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам учитываются
  

на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета и соответствующий аналитический код вида син­тетического счета объекта учета:

• 
  1 «Расчеты с бюджетами бюджетной системы Российской Федера­ции по привлеченным бюджетным кредитам»;
  
• 
  2 «Расчеты с кредиторами по государственным (муниципальным) ценным бумагам»;
  
• 
  3 «Расчеты с иными кредиторами по государственному (муници­пальному) долгу»;
  
• 
  4 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом».
  

Основные хозяйственные операции по счету 0 301 00 ООО «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» представлены в табл. 10.2.

Таблица 10.2

Основные хозяйственные операции по счету 0 30100 ООО «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»

Дебет	Кредит	Содержание операции
0 201 00 510	0 301 00 710 (720)	Возникновение долговых обязательств
0 210 02 700
0 301 00 810 (820)	0 201 00 610	Погашение задолженности
	0 304 05 810 (820)
0 401 20 230	0 301 00 710 (720)	Суммы начисленных процентов, штрафных санк­ций по долговым обязательствам
0 301 00 810 (820)	0 401 20 230	Сумма превышения цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью

3. 
   Расчеты по оплате труда
   

К основным нормативным документам государственного регулиро­вания отношений, связанных с организацией и оплатой труда, отно­сятся Конституция РФ, Гражданский, Трудовой, Налоговый кодексы РФ.

Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными право­выми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами⁵⁵.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

• 
  величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;
  
• 
  величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в Российской Федерации;
  
• 
  меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержа­ния заработной платы, к которым относится индексация заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги;
  
• 
  ограничение перечня оснований и размеров удержаний из зара­ботной платы по распоряжению работодателя, а также размеров нало­гообложения доходов от заработной платы;
  
• 
  ограничение оплаты труда в натуральной форме;
  
• 
  обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности;
  
• 
  государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;
  
• 
  ответственность работодателей за нарушение установленных нормативными правовыми актами, договорами и соглашениями тре­бований;
  
• 
  сроки и очередность выплаты заработной платы.
  

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда — МРОТ) — гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работ­ника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выпол­нении простых работ и нормальных условиях труда. МРОТ устанавли­вается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособ­ного человека. Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного феде­ральным законом минимального размера оплаты труда.

Коллективный договор — правовой акт, регулирующий соци­ально-трудовые отношения в организации и заключаемый работни­ками и работодателем в лице их представителей. В коллективный дого­вор, содержание и структура которого определяются сторонами, могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя.

Содержание и структура коллективного договора (ст. 41ТК РФ) опре­деляются сторонами. В коллективный договор включаются взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:

• 
  формы, системы и размеры оплаты труда;
  
• 
  выплата пособий, компенсаций;
  
• 
  механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллектив­ным договором;
  
• 
  занятость, переобучение, условия высвобождения работников;
  
• 
  рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;
  
• 
  улучшение условий и охраны труда работников, в том числе жен­щин и молодежи;
  
• 
  соблюдение интересов работников при приватизации организа­ции, ведомственного жилья;
  
• 
  экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;
  
• 
  гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обуче­нием;
  
• 
  оздоровление и отдых работников и членов их семей;
  
• 
  контроль за выполнением коллективного договора, порядок вне­сения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспе­чение нормальных условий деятельности представителей работников;
  
• 
  отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора;
  
• 
  другие вопросы, определенные сторонами.
  

Трудовой договор — соглашение между работодателем и работни­ком, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными норматив­ными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).

Трудовые договоры могут заключаться:

• 
  на неопределенный срок;
  
• 
  на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой дого­вор).
  

Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок.

Отношения между работниками и работодателем регламентируются пакетом документом.

Основной документ — коллективный договор, который уже был подробно описан выше.

Правила внутреннего трудового распорядка регламентируют основные вопросы, касающиеся трудовой дисциплины, порядка приема и увольнения сотрудников, основных обязанностей работников и рабо­тодателей, рабочего времени, поощрений, взысканий и т. п.

Положение о премировании — документ, предусматривающий сти­мулирование работников за достижение определенных показателей в трудовой деятельности.

На каждого работника заводится личная карточка. В ней отража­ются все основные сведения о сотруднике, в том числе общие сведения, состав семьи, место жительства, сведения о воинском учете, повыше­нии квалификации, аттестации и т. п.

Для контроля трудовой дисциплины и для учета отработанного вре­мени ведут табельный учет. Он заключается в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указа­нием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Такой учет осуществляют бухгалтер, руководитель подразделе­ния в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета допускается ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Заработная плата подразделяется на три части:

• 
  оклад;
  
• 
  компенсационные выплаты — доплата за совмещение должно­стей, замену и интенсивность работы;
  
• 
  стимулирующие выплаты — премии, денежные вознаграждения, выплата за выслугу лет.
  

Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различных видов выплат устанавливаются:

• 
  работникам организаций, финансируемых из бюджета, — соот­ветствующими нормативными правовыми актами;
  
• 
  работникам организаций со смешанным финансированием (бюд­жетное финансирование и доходы от предпринимательской деятель­ности) — законами, иными нормативными правовыми актами, кол­лективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций.
  

Особыми видами начислений являются начисления сумм отпускных и сумм пособий по временной нетрудоспособности.

Начисление отпускных. Расчет среднего заработка

Основанием для начисления отпускных являются приказы на отпуск. В соответствии с ТК РФ (гл. 19) работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. Продолжительность этого отпуска — 28 кален­дарных дней. Отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответ­ствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

При расчете продолжительности отпуска и средней заработной платы из общего объема календарных дней в году вычитаются опреде­ленные ТК РФ праздничные дни (всего 14 дней):

• 
  1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 января;
  
• 
  23 февраля;
  
• 
  8 марта;
  
• 
  1 мая;
  
• 
  9 мая;
  
• 
  12 июня;
  
• 
  4 ноября.
  

Дополнительные оплачиваемые отпуска могут предоставляться за вредные, опасные условия труда, а также за особый характер работы, за ненормируемый рабочий день.

Отпуска оплачиваются исходя из среднего заработка работника.

Порядок расчета среднего заработка определен постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Расчет средней дневной заработной платы (СЗГГ).

Если период отработан полностью:

СЗП = общая сумма заработной платы за 12 календарных месяцев, предшествующих событию / (12 месяцев х 29,3),

где 29,3 — среднее количество календарных дней в месяце.

Если месяцы расчетного периода отработаны не полностью, в зна­менатель формулы вместо 29,3 в соответствующем месяце указывается количество календарных дней, рассчитываемых путем деления 29,3 на количество календарных дней в месяце и умножения на количество календарных дней, приходящихся на отработанный период.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности

Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности являются табель учета рабочего времени и листок временной нетру­доспособности. Для начисления пособия по временной нетрудоспособ­ности работник должен представить работодателю больничный лист.

Порядок расчета больничных определяется Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ).

Расчет пособия.

Расчетным периодом для исчисления пособия являются два календар­ных года. В целях расчета больничных под календарными понимаются все дни без исключения (365 дней в году, т. е. за два года — 730 дней).

Оплачиваются также все дни болезни (выходные и праздничные дни в том числе).

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности опреде­ляется путем умножения среднего дневного заработка на число дней болезни.

В расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислялись страховые взносы в ФСС за два года, предшествующих году наступления страхо­вого случая, в том числе за время работы у других страхователей (п. 1 и 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

При расчете пособия учитываются коэффициенты (проценты), уста­навливаемые исходя из страхового стажа работника:

• 
  100 % — 8 и более лет;
  
• 
  80 % — 5—8 лет;
  
• 
  60 % — менее 5 лет.
  

При страховом стаже менее шести месяцев больничные рассчитыва­ются исходя из установленного законодательством МРОТ.

Необходимо отметить, что фактически сумма максимально воз­можных больничных оказывается ниже, так как в расчет принимаются суммы, не превышающие предельный размер доходов, с которых рас­считываются взносы. Поскольку расчетным периодом являются два года, предшествующие текущему, мы можем рассчитать максимально возможный размер больничных выплат, например:

• 
  в 2017 г. (за один день): (670 000 руб. + 718 000 руб.) / 730 = = 1901,37 руб.;
  
• 
  в 2018 г. (за один день): (718 000 руб. + 755 000 руб.) / 730 = = 2017,81 руб.
  

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100 %:

• 
  лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащихся — до 18 лет);
  
• 
  работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;
  
• 
  работникам — ликвидаторам последствий аварии на Чернобыль­ской атомной электростанции;
  
• 
  лицам, временная нетрудоспособность которых наступила вслед­ствие трудового увечья или профессионального заболевания;
  
• 
  работающим инвалидам Великой Отечественной войны и при­равненным к ним лицам.
  

Первые три дня больничных оплачиваются за счет средств работода­теля, последующие дни — за счет средств ФСС.

Пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня в случаях:

1. 
   необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
   
2. 
   карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет;
   
3. 
   осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
   
4. 
   долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.
   

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности сле­дующий:

1. 
   за каждый из двух расчетных лет подсчитываем сумму начисле­ний, облагаемых страховыми взносами в ФСС;
   
2. 
   отдельно каждую сумму сравниваем с лимитом, определенным для данного года (в 2016 г. — 718 000 руб; в 2017 г. — 755 000 руб., 2018 г. — 815 000 руб.). Берем в расчет суммы, не превышающие лимит;
   
3. 
   суммируем полученные данные и делим на 730 дней, умножаем на коэффициент в зависимости от стажа;
   
4. 
   определяем сумму к выплате — среднедневной заработок умно­жаем на количество календарных дней болезни;
   
5. 
   сравниваем результат с суммой пособия, рассчитанного исходя из МРОТ, и берем большую сумму.
   

Некоторые особенности существуют при оплате больничных по уходу за болеющим ребенком:

• 
  оплачивается в отношении ребенка, не достигшего 15 лет;
  
• 
  расчет среднедневной заработной платы — в обычном порядке;
  
• 
  период нахождения в стационаре оплачивается в полном объеме;
  
• 
  амбулаторное лечение — первые 10 дней — в полном объеме, с 11 дня — 50 % от среднего заработка;
  
• 
  лимиты оплаты дней ухода за больным ребенком:
  

• 
  до 7 лет — до 60 дней в год, если карантин в детском саду—за весь период карантина, но только первые 10 дней по полному расчету;
  
• 
  с 7—15 лет — до 45 дней в году, не более 15 дней на каждый случай;
  
• 
  инвалидом до 18 лет — до 120 дней в году;
  
• 
  в случае наличия заболевания из специального перечня — до 90 дней в году.
  

Пособия по беременности и родам

За счет ФСС осуществляются также выплаты по беременности и родам. Пособие выплачивается за период отпуска по беременности и родам, продолжительность которого составляет:

• 
  дородовой отпуск — 70 календарных дней (в случае многоплод­ной беременности — 84 дня);
  
• 
  послеродовой отпуск — 70 (в случае осложненных родов — 86, при рождении двух и более детей — 110) календарных дней.
  

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно.

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100 %, кроме случаев, когда страховой стаж не превышает шести месяцев.

Иные пособия гражданам, имеющим детей

Единовременное пособие при рождении ребенка. В табл. 10.3 представлен пример динамики изменения размера данного пособия за ряд лет.

Таблица 10.3