Бух учет. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное

• Название: Учебник для вузов 2е издание, исправленное и дополненное
• Анкор: Бух учет
• Дата: 29.01.2020
• Размер: 4.78 Mb.
• Имя файла: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.rtf
• Тип: Учебник; #106323
• страница: 37 из 61

Расчеты по недостачам и иным доходам

Суммы, учитываемые на счете 0 209 00 ООО «Расчеты по ущербу и иным доходам»:

• 
  суммы предварительных оплат, не возвращенных контрагентом, в случае расторжения договоров, в том числе по решению суда;
  
• 
  задолженность подотчетных лиц, своевременно не возвращенная (не удержанная из заработной платы);
  
• 
  задолженность за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
  
• 
  излишне произведенные выплаты;
  
• 
  суммы принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, в том числе при воз­никновении страховых случаев;
  
• 
  суммы ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.
  

При отражении операций по счету 0 209 00 ООО «Расчеты по ущербу и иным доходам» используются КОСГУ:

• 
  560 «Увеличение прочей дебиторской задолженности»;
  
• 
  660 «Уменьшение прочей дебиторской задолженности».
  

Недостачи представляют собой один из вариантов расхождения между данными бухгалтерского учета о наличии каких-либо ценностей и фактическим наличием данных ценностей. Такие расхождения можно выявить только в результате проведения инвентаризации. Общие поло­жения по проведению инвентаризации в коммерческих и в бюджетных организациях не отличаются.

Инвентаризация — это проверка фактического наличия имущества и обязательств учреждения с целью обеспечения достоверности данных бюджетного учета и отчетности.

Основным документом, регулирующим порядок проведения инвен­таризации, являются Методические указания по инвентаризации иму­щества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями (сличительными ведомостями), акты передаются в бухгалте­рию для выверки данных фактического наличия имущественно-мате­риальных и других ценностей, финансовых активов и обязательств с данными бюджетного учета.

По факту выявления излишков, недостач инвентаризационная комис­сия требует объяснение от материально ответственного лица о причинах расхождений с данными бюджетного учета. Приказом руководителя соз­дается комиссия для проведения внутреннего служебного расследования для выявления виновного лица, допустившего возникновение недостачи (излишков) доверенных ему материальных ценностей.

Причины недостачи могут быть различными. Основными из них можно считать следующие:

• 
  халатность материально ответственного лица;
  
• 
  преступный умысел материально ответственного лица;
  
• 
  преступный умысел сторонних лиц;
  
• 
  чрезвычайные и экстремальные ситуации;
  
• 
  естественная убыль.
  

Излишки представляют собой зачастую более сложную ситуацию, нежели недостача. В основном излишки могут возникать либо как личное имущество сотрудников, используемое на рабочем месте, либо как неу­дачная фальсификация с целью скрыть имеющуюся недостачу. В любом случае выявленные излишки также требуют проведения дополнительного расследования с целью определения причин их возникновения.

В соответствии со ст. 246—248 ТК РФ работник, являющийся винов­ным лицом, обязан возместить работодателю нанесенный ущерб. Размер ущерба или порчи имущества определяется по фактическим потерям. Он рассчитывается исходя из рыночных цен, действующих в данном регионе, на день причинения ущерба. При этом размер ущерба не может быть ниже стоимости имущества, которая определя­ется по данным первичных учетных документов.

В бюджетном учете суммы выявленных излишков материальных запасов приходуются на материально ответственное лицо по рыночной стоимости.

Расчеты по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценно­стей и другие суммы, подлежащие удержанию, списанию в бюджетном учете отражаются на счете 0 209 00 ООО «Расчеты по ущербу и иным доходам». Данный счет включен в раздел «Финансовые активы».

Для учета расчетов по недостачам открываются следующие анали­тические счета:

• 
  209 30 «Расчеты по компенсациям затрат»:
  

34 — расчеты по доходам от компенсации затрат;

36 — расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задол­женности прошлых лет;

• 
  209 40 «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба»:
  

41 — расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение усло­вий контрактов (договоров);

43. 
    — расчеты по доходам от страховых возмещений;
    
44. 
    — расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений);
    
45. 
    — расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия;
    

• 
  209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»:
  

71. 
    — основным средствам;
    
72. 
    — нематериальным активам;
    
73. 
    — непроизведенным активам;
    
74. 
    — материальным запасам;
    

• 
  209 80 «Расчеты по иным доходам»:
  

81. 
    — по недостачам денежных средств;
    
82. 
    — по недостачам иных финансовых активов;
    
83. 
    — расчеты по иным доходам.
    

Существуют некоторые различия в отражении сумм недостач в зависимости от вида недостающего имущества.

Суммы ущерба по произведенным предварительным оплатам в рам­ках государственных (муниципальных) контрактов на нужды учреж­дения, иным соглашениям, не возвращенным контрагентом в случае расторжения контрактов (иных соглашений), в том числе по решению суда, ведении претензионной работы, отражаются:

ДЕБЕТ 0 209 30 560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»;

КРЕДИТ 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний, а также суммы ущерба в виде задол­женности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, иные пере­платы, в том числе государственные пособия лицам, не подлежащим обя­зательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспо­собности и в связи с материнством, отражаются аналогичным образом:

ДЕБЕТ 0 209 30 560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»;

КРЕДИТ 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удер­жания, уклонения от их возврата, иной просрочки по их уплате либо необоснованного получения или сбережения, суммы расходов, свя­занных с судопроизводством, суммы задолженности по возмещению ущерба в соответствии с законодательством РФ, в том числе при воз­никновении страховых случаев, суммы задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, отражаются:

ДЕБЕТ 0 209 40 560 «Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»;

КРЕДИТ 0 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия».

Суммы выявленных недостач, хищений, денежных средств отража­ются:

ДЕБЕТ 0 209 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов»;

КРЕДИТ 0 201 34 610 «Выбытия из кассы».

Таким образом, фактическая сумма недостачи непосредственно спи­сывается на виновное лицо.

Несколько иначе отражается недостача материальных запасов. Здесь порядок отражения недостачи будет зависеть от причины недо­стачи.

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли отражается:

ДЕБЕТ 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов»;

ДЕБЕТ 0 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления матери­альных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»;

ДЕБЕТ 0 109 00 272 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Уменьшение стоимости материальных запа­сов» (в разрезе аналитических счетов).

Необходимо отметить, что естественная убыль может быть выявлена только в весовых запасах. К штучным материальным запасам нормы естественной убыли применены быть не могут.

Недостача сверх норм естественной убыли, причиной которой явля­ются халатность материально ответственного лица, преступный умы­сел и т. п., отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

Учетная стоимость недостающих материальных запасов списыва­ется:

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от реализации активов»;

КРЕДИТ 0 105 00 440 «Уменьшение стоимости материальных запа­сов» (в разрезе аналитических счетов).

Рыночная стоимость выявленных недостач, хищений, потерь мате­риальных запасов выставляется виновному (материально ответствен­ному) лицу:

ДЕБЕТ 0 209 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам» (в разрезе аналитических счетов);

КРЕДИТ 0 401 10 172 «Доходы от реализации активов».

При списании недостачи основных средств и иного амортизируе­мого имущества, необходимо одновременно со списанием самого иму­щества, списывать суммы начисленной амортизации.

Сумма амортизации по недостающим объектам основных средств списывается в обычном порядке:

ДЕБЕТ 0 104 (01-08) 410 «Амортизация» (в разрезе аналитических счетов);

КРЕДИТ 0 101 (01-09) 410 «Уменьшение стоимости основных средств» (в разрезе аналитических счетов).

Недоамортизированная часть недостающих объектов основных средств отражается:

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от реализации активов»;

КРЕДИТ 0 101 (01-09) 410 «Уменьшение стоимости основных средств» (в разрезе аналитических счетов).

Одновременно недостача по рыночной стоимости относятся на вино­вных лиц:

ДЕБЕТ 0 209 71 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам» (в разрезе аналитических счетов);

КРЕДИТ 0 401 10 172 «Доходы от реализации активов».

Недостача нематериальных активов отражается в учете в анало­гичном порядке.

Суммы, поступившие в возмещение причиненного ущерба, отража­ются:

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»;

КРЕДИТ 0 210 23 (410, 420, 430, 440, 130, 620) «Расчеты с финансо­выми органами» (в разрезе КОСГУ).

ДЕБЕТ 0 201 34 510 «Поступления в кассу»;

КРЕДИТ 0 209 00 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам» (в разрезе аналитических счетов).

Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, отражаются:

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от реализации активов»;

КРЕДИТ 0 209 00 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам» (в разрезе аналитических счетов).

Учет расчетов по недостачам ведется как в разрезе аналитических счетов по видам недостающего имущества, так и по каждому ответ­ственному лицу.

2. 
   Расчеты с прочими дебиторами
   

Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на следующих анали­тических счетах:

• 
  0 210 10 ООО «Расчеты по налоговым вычетам по НДС»;
  
• 
  0 210 02 ООО «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»;
  
• 
  0 210 82 ООО «Расчеты с финансовым органом по уточнению невы­ясненных поступлений в бюджет года, предшествующего отчетному»;
  
• 
  0 210 92 ООО «Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет прошлых лет»;
  
• 
  0 210 03 ООО «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»;
  
• 
  0 210 04 ООО «Расчеты по распределенным поступлениям к зачис­лению в бюджет»;
  
• 
  0 210 05 ООО «Расчеты с прочими дебиторами»;
  
• 
  0 210 06 ООО «Расчеты с учредителем».
  

Рассмотрим более подробно организацию учета на каждом из ана­литических счетов.

0 210 10 ООО «Расчеты по налоговым вычетам по НДС»

Счет 0 210 10 ООО «Расчеты по налоговым вычетам по НДС» может использоваться казенными, бюджетными и автономными учреждениями.

Условие использования: учреждение осуществляет деятельность, облагаемую НДС (является плательщиком НДС).

Ситуация использования: приобретение учреждением ценностей, работ или услуг в рамках деятельности, облагаемой НДС.

Для ведения бухгалтерского учета расчетов по вычетам сумм НДС применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

• 
  0 210 11 ООО «Расчеты по НДС по авансам полученным» — в целях учета расчетов по суммам НДС, полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС;
  
• 
  0 210 12 ООО «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» — в целях учета расчетов по суммам НДС, предъявленным поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги, начис­ленным и уплаченным учреждением в качестве налогового агента;
  
• 
  0 210 13 ООО «Расчеты по НДС по авансам уплаченным» — в целях учета расчетов по суммам НДС, по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав.
  

Основные операции по счету представлены в табл. 9.1.

Таблица 9.1