УМКД Фин.учет2. Учебнометодический комплекс дисциплины (умкд) По дисциплине " Финансовый учет 2 " Специальность " 6В04103 Учет и аудит "
 Скачать 1.57 Mb.
|
|
Тема 3: Инвестиционная собственность (МСФО 40) Цель лекции: изучить понятие инвестиции; изучить классификацию финансовых вложении (инвестиции). изучить порядок оценка и инвестиции: первоначальное, после первоначального признания. изучить порядок учета поступления, выбытия и перекласификации инвестиции. изучить особенности инвестиции в недвижимость. Основные вопросы: Инвестиции, их классификация и оценка. Приобретение инвестиции. Выбытие инвестиции. Переоценка инвестиций. Перевод инвестиции в другую категорию. Инвестиции в недвижимость. Инвестиции, их классификация и оценка. Инвестиция - актив, который компания держит в целях увеличения богатства через распределение (в форме процента, роялти, дивиденда и арендной платы), повышения стоимости капитала или для получения инвестирующей компанией других выгод, т.е. понятие инвестирования есть вложение капитала в какой-нибудь проект (подразумевается приобретение права собственности над активами с целью из влечения прибыли в результате операционной деятельности с этими активами) и инвестиционная собственность соответствует этому понятию. Инвестиции классифицируются на: на долгосрочные и краткосрочные. Краткосрочные инвестиции (реальные) - инвестиции, которые по своей природе легко могут быть реализованы, и в отношении которых предполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года, которых чаще всего называют рыночными (ликвидными) ценными бумагами. Рыночные ценные бумаги в большинстве случаев являются временным размещением свободной наличности. Они также могут представлять собой капитал, ожидающий вложения в здания, оборудования, ТМЗ и т.д. Краткосрочные инвестиции могут быть представлены долевыми и долговыми ценными бумагами. Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств. Денежные финансовые активы финансовые обязательства (также называемые денежными финансовыми инструментами) - это финансовые активы и финансовые обязательства, предусматривающие получение или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм. Совокупность ценных бумаг находящихся во владении предприятия называется инвестиционным портфелем. При осуществлении инвестиций путем выпуска ценных бумаг их себестоимостью является реальная, а не номинальная стоимость эмитированных инвестором ценных бумаг. Реальной стоимостью считается справедливая стоимость ценных бумаг. Под справедливой стоимостью понимается сумма, которую можно получить в результате сделки между информированными, заинтересованными и независимыми друг от друга сторонами. Если инвестиции приобретены в обмен (полностью или частично) на другое имущество, стоимость их определяется с учетом справедливой стоимости имущества, переданного инвестором другой стороне. Стоимость инвестиций устанавливается на основе справедливой стоимости приобретенного актива только в том случае, когда такая оценка более очевидна. В себестоимость инвестиций включаются затраты, связанные с приобретением инвестиций (сборы, комиссионные брокеру, оплата услуг банка и других услуг). Краткосрочные инвестиции отражаются в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости или по наименьшей из двух оценок: рыночной стоимости и себестоимости. Под рыночной стоимостью понимается сумма, которая может быть получена при продаже инвестиции на активном рынке. В случае существования активного рынка для инвестиций их рыночная стоимость является показателем справедливой стоимости. При отсутствии активного рынка для установления справедливой стоимости используются иные способы. При отражении краткосрочных инвестиций по рыночной стоимости основное внимание уделяется тому, сколько денежных средств компания может получить при продаже инвестиций, а не тому, сколько было затрачено средств при первоначальном инвестировании. При отражении инвестиций по наименьшей стоимости балансовая оценка определяется в целом для инвестиционного портфеля, либо по видам инвестиций, либо для каждой из инвестиций. Одной из сильных сторон этого метода является то, что он позволяет отражать инвестиции по консервативной оценке и не включать нереализованную прибыль в финансовый результат за период. С другой стороны, при применении этого метода в отчетности отражается нереализованный убыток. К долгосрочным (Финансовые) относятся инвестиции, не являющиеся краткосрочными. Долгосрочные инвестиции могут быть осуществлены, например, с целью защиты существующего бизнеса без намерения продать их и получить дополнительные денежные средства. Долгосрочные инвестиции отражаются в бухгалтерском балансе по себестоимости, переоцененной стоимости или наименьшей из двух оценок: себестоимости и рыночной стоимости. Из трех перечисленных выше способов наиболее широко применяется оценка долгосрочных инвестиций по себестоимости. Оценка по наименьшей стоимости возможна для отражения инвестиций в ценные бумаги, дающие право долевого участия, обращающиеся на рынке и сформированные в портфель. При отражении долгосрочных инвестиций по переоцененной стоимости переоценка производится до справедливой стоимости. Компания должна установить для себя политику в отношении периодичности проведения переоценок. Дата переоценки должна быть единой, как минимум, для всех инвестиций одного вида или для всех долгосрочных инвестиций в целом. 2. Приобретение инвестиции. Приобретение ценных бумаг отражается в учете по дебету счетов подраздела 1100 "Краткосрочные финансовые инвестиции" и 2000 "Долгосрочные финансовые инвестиции" по стоимости приобретения с учетом расходов. Связанных с приобретением. Если инвестиции приобретаются в счет выпуска акций собственного капитала, то стоимостью приобретения инвестиционных ценных бумаг является справедливая стоимость выпущенных акций, а не их номинальная стоимость. Если инвестиции приобретаются в обмен на другие активы, то их стоимостью приобретения, будет справедливая стоимость отданного актива. Облигации и аналогичные ценные бумаги отражаются инвестором на счетах активов в балансе по стоимости приобретения. Если стоимость приобретения отличается от их номинальной стоимости (стоимости погашения), то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью (надбавка или скидка) списывается в течение срока, на который выпущены облигации. Списание надбавки про изводится кредитованием счетов краткосрочных и долгосрочных инвестиций, а скидки дебетованием этих счетов, с тем, чтобы к моменту погашения облигаций, их балансовая стоимость соответствовала номинальной стоимости. Периодичность списания скидок или надбавок по облигациям соответствует периодичности начисления процентного дохода по ним. Сумма скидки, надбавки, подлежащая списанию в данном отчетном периоде классифицируется как процентный доход или расход. 3. Выбытие инвестиции. При продаже ценных бумаг компания получает прибыль или несет убыток. При этом: разница между доходом и балансовой стоимостью признается как доход или расход. любой доход от переоценки актива переводится в доход в отчете о прибылях и убытках, либо может быть прибавлен непосредственно к нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе (при этом нужно последовательно придерживаться выбранного метода). При выбытии краткосрочных инвестиций, которые отражались по наименьшей стоимости, определенной для портфеля в целом, прибыль или убыток от выбытия рассчитывается на основе себестоимости, а не балансовой стоимости. При этом должно быть учтено совокупное влияние выбытия на рыночную стоимость портфеля в целом. Если инвестиции ранее переоценивались или отражались по рыночной стоимости с отнесением прироста стоимости от переоценки на счета капитала, то компания должна определить в своей учетной политике порядок признания сумм увеличения стоимости, отраженных на счетах капитала, при выбытии инвестиций: присоединить его к прибыли текущего года или к нераспределенной прибыли. Этот порядок должен применяться последовательно в соответствии с требованиями МСФО 8. Учет доходов по выбытию инвестиции учитываются на счете 6210 - "Доходы от выбытия активов", где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации финансовых активов и на 7410 - "Расходы по выбытию активов" учитываются расходы от реализации активов. Доход от дивидендов по акциям признается инвестором в день объявления дивидендов эмитентом по дебету счета 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" или 2170 "Долгосрочные вознаграждения к получению", и кредиту счет 6120 - "Доходы по дивидендам", В некоторых случаях дивиденды, которые получает инвестор - выше, чем пропорциональная доля прибыли инвестора, начиная с даты покупки. Эти дивиденды должны учитываться как возврат капитала, а не как доход от инвестиций. То есть дивиденд (полностью или его часть) кредитуется на счетах инвестиции как показано в следующем примере. 4. Переоценки инвестиций. Когда инвестиции переоцениваются до справедливой стоимости, то в интересах соблюдения последовательности вырабатывается политика частоты переоценок. При переоценке долгосрочных инвестиций возникающее увеличение балансовой стоимости относится в кредит счетов капитала. Дт счет, а подраздела 2000 - "Долгосрочные финансовые инвестиции"; Кт 5440 - "Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи". Уменьшение балансовой стоимости соответствующих инвестиций в результате переоценки списывается в дебет счетов капитала. Дт 5440 - "Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи". Кт - "Долгосрочные финансовые инвестиции"; Запись производится в сумме, которая не может превышать сумму увеличения балансовой стоимости в результате предыдущих переоценок этих же инвестиции, отнесенную на счета капитала и не сторнированную или не использованную другим образом. Во всех иных случаях уменьшение стоимости в результате переоценка признается расходом отчетного периода. При увеличении стоимости в результате переоценки, непосредственно связанной с предыдущим уменьшением стоимости в результате переоценки тех же инвестиций, отраженным в качестве расхода, сумма увеличения, необходимая для покрытия признанного ранее расхода, зачисляется на счет прибылей и убытков (в кредит). 5. Перевод инвестиции в другую категорию. Перевод долгосрочных инвестиций в краткосрочные осуществляется по наименьшей из двух оценок: себестоимости и балансовой стоимости, если краткосрочные инвестиции оцениваются по наименьшей из рыночной стоимости и себестоимости. При наличии на счетах капитала сумм, относящихся к приросту стоимости инвестиции в результате предыдущих переоценок, такие суммы сторнируются. Перевод долгосрочных инвестиций в краткосрочные производится по балансовой стоимости, если краткосрочные инвестиции оцениваются по рыночной стоимости. Если изменения в рыночной стоимости краткосрочных инвестиций относятся на счета прибылей и убытков, то суммы прироста стоимости от переоценки, отраженные на счетах капитала, должны быть присоединены к прибыли. При переводе инвестиций из краткосрочных в долгосрочные они должны отражаться каждая по отдельности по наименьшей из двух значении рыночной стоимости и себестоимости или по рыночной стоимости, если ранее они отражались по рыночной стоимости. 6. Инвестиции в недвижимость. Инвестиции в недвижимость - недвижимость (земля или здание либо часть здания, либо земля и здание), находящаяся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды, с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для: производства или поставки товаров, оказания услуг, для административных целей; или продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности. Инвестиционное имущество в отличие от имущества, используемого владельцем для собственных нужд, генерирует денежные потоки, которые не связаны с другими активами организации, и поэтому должно учитываться отдельно. Признание. МСБУ 40 определяет признание объектов в качестве инвестиционной собственности только тогда, когда: данная собственность с большой степенью уверенности в будущем принесет экономическую пользу; стоимость данной собственности может быть достоверно оценена. Инвестиционное имущество следует первоначально оценивать по себестоимости (цена приобретения плюс любые прямые затраты, непосредственно связанные со сделкой). частности, затраты на юридические услуги при оформлении, плата за госрегистрацию и другие прямые затраты будут включаться в себестоимость инвестиционного объекта. Оценка. соответствии с МСБУ 40 существует два метода оценки инвестиционной собственности после первоначального признания: либо по справедливой стоимости; либо по фактическим затратам на приобретение. Организация должна применять выбранный метод ко всем своим инвестициям в недвижимость. В исключительных случаях, когда компания принимает метод по справедливой стоимости (альтернативный порядок), может быть совершенно очевидно, что компания сначала приобретает инвестиции в недвижимость, справедливая стоимость которой не может быть надежно оценена. В таких случаях стандарт требует, чтобы компания оценивала инвестиции в недвижимость с использованием метода учета по фактическим затратам (основной порядок). Модель учета по справедливой стоимости. После первоначального признания в бухгалтерском балансе все объекты инвестиции в недвижимость отражаются на отчетную дату по справедливой стоимости. При определении справедливой стоимости предполагаемые затраты, связанные с будущей реализацией и прочим выбытием актива, не оцениваются и не вычитаются. При определении справедливой стоимости инвестиции в недвижимость компании нужно избегать повторного учета активов или обязательств, признаваемых в бухгалтерском балансе в качестве от дельных активов или обязательств. Оборудование, которое является неотъемлемой частью здания (например: лифты, системы кондиционирования воздуха), включается в состав инвестиции в недвижимость и не отражается отдельно в составе основных средств. Если в аренду сдается меблированный офис, в справедливую стоимость офиса, как правило, включается справедливая стоимость мебели, поскольку арендная плата берется за меблированный офис. При включении стоимости мебели в состав справедливой стоимости инвестиции в недвижимость субъект не признает мебель в виде отдельного актива. Изменение справедливой стоимости инвестиции в недвижимость отражается: при увеличении стоимости по: Дебету счета 2300 - "Инвестиции в недвижимость"; Кредит счета 6280 "Прочие доходы"; при уменьшении стоимости по: Дебету счета 7470 "Прочие расходы". Кредит счета 2300 "Инвестиции в недвижимость". Счета 6280 "Прочие доходы" и "Прочие расходы" используются компаниями, для которых операции с инвестициями в недвижимость не являются операционной деятельностью. Вопросы для само контроля: Какие виды активов включаются в инвестиции. По каким признакам инвестиции группируются в бухгалтерском учете? Из чего слагаются фактические затраты на инвестиции? Как отражаются поступление инвестиции на счетах бухгалтерского учета? Как отражаются выбытие инвестиции на счетах бухгалтерского учета? Как отражаются переклассификация инвестиции из категории в категорию? Рекомендуемая литература Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник /Под ред. Рахимбековой/ Кеулимжаев К.К., Ажибаевой З.Н., Кинкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алматы: Экономика, 2005 286с. (стр.74-92. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, НК "Центраудит", 2002 г. стр 129-168). МСФО 40 "Инвестиционное имущество" /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-512. Раздел 15 "Инвестиции в недвижимость” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО. Тема 6 Учет аренды (МСФО 17) Цель лекции: изучить виды аренды нормативные акты, регулирующие арендные отношения; изучить порядок учета расчетов, связанных с арендой основных средств. Основные вопросы: 1. Классификация аренды. Учет операционной аренды у арендодателя и арендатора. Учет финансовой аренды (лизинга) у арендодателя и арендатора. Классификация аренды. Бухгалтерский учет арендуемого имущества зависит от понимания природы (классификации) аренды: кто в качестве собственника имущества платит налоги, что должно отражаться в учетных регистрах - право собственности или фактическое владение объектами основных средств.Аренда классифицируется как финансовая, если она существенно переносит все риски и вознаграждения, связанные с владением, и как операционная, если она не переносит практически никакие риски и вознаграждения, связанные с владением.Арендный платеж при финансируемой аренде состоит из процентов за финансирование (кредит) и платы, погашающей стоимость имущества.Формы арендных отношений определяют особенности отражения связанных с ними хозяйственных операций в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете лизингополучателя имущество учитывается как актив, причитающейся к уплате арендные платежи как обязательства. В начале срока аренды обязательства по арендным платежам записываются по стоимости реализации или по дисконтированной стоимости арендных платежей, если она ниже стоимости реализации. Учет операционной аренды у арендодателя и арендатора. Операционная аренда у арендатора. Признание расходов по текущей аренде арендатором производится на систематической основе в каждом отчетном периоде. Арендатор имущество, полученное в текущую аренду, учитывает за балансом. Организации, являясь арендатором, учитывают взятые в текущую арену основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". При принятии имущества данный счет будет дебетоваться на договорную стоимость полученного в аренду имущества, а при его возврате кредитоваться. Как отмечалось ранее, договорную стоимость арендованного имущества следует определить в договоре. Признание расходов производится на систематической основе в каждом отчетном периоде. Расчеты с арендодателем отражаются на счете 3360 - "Краткосрочная задолженность по аренде" Расходы, связанные с операционной арендой учитываются на счете 7450 - "Расходы по операционной аренде". Операционная аренда у арендодателя. Согласно Международным стандартам финансовой отчетности 17 "Аренда" арендодатель должен отражать средства, переданные в операционную аренду, в своих бухгалтерских балансах. При сдаче в текущую аренду основные средства в балансе арендодателя не списываются, а продолжают числиться в учете на счетах подраздела 2410 "Основные средства" субсчет 2 "Основные средства, переданные в операционную аренду". Арендуемый средства значится в учете арендодателя по инвентарному номеру, присвоенному ему в момент приобретения. Этот номер обязательно указывается во всех документах, связанных с движением данного объекта аренды. Арендодатель в соответствии с арендным договором начисляет арендную плату, включая ее в состав доходов, что отражается по кредиту счета 6260 - "Доходы от операционной аренды". Учет финансовой аренды (лизинга) у арендодателя и арендатора. Финансовый лизинг у лизингодателя. При проведении лизинговых операций существует два подхода в отражении передаваемых в лизинг объектов. Первый подход заключается в том, что приобретение имущества, предназначенного для предоставления в лизинг, отражается в учете лизингодателя как приобретение основного средства. При его передаче лизингополучателю отражается реализация основного средства. Так как основное средство приобретается по заказу лизингополучателя, то в учете лизингодателя момент оприходования приобретенного объекта лизинга и момент его передачи лизингополучателю обычно совпадают. При этом начисление амортизации по нему не производится. При втором подходе лизингодатель отражает приобретение и дальнейшую реализацию объектов лизинга как движение товаров, а не как основных средств. Финансовый лизинг у лизингополучателя. лизингополучателя полученное имущество отражается в составе долгосрочных активов на счетах подраздела 2410, к которым могут быть открыты субсчета "Основные средства, полученные в финансовый лизинг", а его договорная стоимость в качестве обязательства по договору лизинга отражается на счете 4150 - "Долгосрочная задолженность по аренде". Соответственно, в бухгалтерском учете лизингополучателя производится начисление амортизации по имуществу, полученному в финансовый лизинг, за весь период эксплуатации, начиная с месяца, следующего за месяцем поступления. Если нет достаточной уверенности в том, что к концу срока аренды право собственности на активы перейдет к арендатору, на амортизируемые активы начисляется полностью вся сумма амортизации в течение более короткого из двух периодов: периода аренды или срока полезной службы. Вопросы для самоконтроля: Какими документами регулируется учет аренды? В чем заключается различие между операционной и финансовой аренды? На каком, счете и в какой, оценке учитывает арендодатель имущество, переданное в операционную аренду? На каком счете и в какой оценке учитывает арендатор имущество, полученное им в операционную аренду? Как и на каком счете ведется учет финансовый лизинг у лизингополучателя? Как и на каком счете ведется учет финансовый лизинг у лизингополучателя.? Рекомендуемая литература Кодекс Республики Казахстан "О налогах и обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс) (по состоянию на 2008г). Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник /Под ред. Рахимбековой/ Кеулимжаев К.К., Ажибаевой З.Н., Кинкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алматы: Экономика, 2005 286с. (стр.216). Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, НК "Центраудит", 2002 г. стр. (77-91). Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Мин. Финансов РК от 23.05. 2007 г. № 185. МСФО 14 "Аренда” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-97-105. Раздел 19 “Аренда” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО. |