УМКД Фин.учет2. Учебнометодический комплекс дисциплины (умкд) По дисциплине " Финансовый учет 2 " Специальность " 6В04103 Учет и аудит "
 Скачать 1.57 Mb.
|
|
Тема 7. Влияние изменении валютных курсов (МСФО 21) Цель лекции: дать определение обменному курсу валют и зарегистрировать те операции, на которые оказывают влияние в обменных курсах валют; изучить какой обменный курс, применять и каким образом отражать влияние изменений обменных курсов в финансовой отчетности. Основные вопросы: Определение. Функциональная валюта. Отражение операций в иностранных валютах в функциональной валюте. Признание курсовых разниц. Перевод в валюту представления. Перевод данных зарубежной деятельности (зарубежной предприятии). Выбытие иностранного подразделения. Определение. Функциональная валюта. По мере своего роста компании начинают искать новые источники ресурсов и новые рынки в других странах. Предприятие может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Заключать сделки, деноминированные в иностранной валюте или иметь иностранные подразделением. Кроме того, предприятие может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте. Для того чтобы включить валютные операции и зарубежное производства в финансовую отчетность компании, операции должны выражаться, а финансовая отчетность зарубежных производств пересчитываться в валюту отчетности компании. Основная экономическая среда, в которой предприятие осуществляет свою деятельность, - экономическая среда, в которой оно зарабатывает и использует основную часть своих денежных средств. При определении своей функциональной валюты предприятие должно учитывать следующее: a) валюту: которая больше всего влияет на цены товаров и услуг (часто таковой является валюта, в которой установлены цены и производятся расчеты за продажу товаров и услуг его производства); страны, чьи условия конкуренции и нормативная база в основном определяют продажные цены на товары и услуги; б) валюту, которая в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг предприятия (часто таковой является валюта, в которой определены такие затраты и в которой производятся расчеты); Для подтверждения определения функциональной валюты предприятия также могут использоваться следующие факторы: валюта средств, поступающих от деятельности по финансированию (например, от эмиссии долговых долевых инструментов); валюта, в которой хранятся денежные средства от операционной деятельности. Отражение операций в иностранных валютах в функциональной валюте. Операция в иностранной валюте - это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагаемый расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при: a) приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте; б) займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены иностранной валюте; в) ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте. При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS). На практике часто используется обменный курс, приблизительно равный фактическому курсу на дату операции: например, средний курс за неделю или за месяц может быть применен ко всем операциям во всех иностранных валютах, осуществленным в течение соответствующего периода. Однако если обменный курс валют существенно колеблется, применять средний курс за период нецелесообразно. Признание курсовых разниц. Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли. Если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница. Если расчет по операции происходит в том же учетном периоде, в каком проведена операция, вся курсовая разница признается в этом периоде. Однако если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов. Если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается непосредственно в составе собственного капитала, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается непосредственно в составе собственного капитала. Курсовые разницы, возникающие в связи с монетарной статьей, которая составляет часть чистой инвестиции отчитывающегося предприятия в иностранное подразделение,признается в составе прибыли или убытка в отдельной финансовой отчетности отчитывающегося предприятия или в отдельной финансовой отчетности иностранного подразделения (в зависимости от конкретного случая). В финансовой отчетности, которая включает иностранное подразделение и отчитывающееся предприятие (например, в консолидированной финансовой отчетности, если иностранное предприятие является дочерним предприятием), такие курсовые разницы первоначально признаются как отдельный компонент собственного капитала, а в составе прибыли или убытков они признаются после выбытия чистой инвестиции. Если предприятие ведет свой учет в валюте, отличающейся от его функциональной валюты, на момент подготовки финансовой отчетности все суммы переводятся в функциональную валюту. Это позволяет получить в функциональной валюте те же суммы, которые были бы получена, если б соответствующие статьи учитывались в функциональной валюте изначально. Например, монетарные статьи переводятся в функциональную валюту с использованием курса закрытия, а немонетарные статьи, которые учитываются по исторической стоимости, переводятся по обменному курсу валют на дату операции, в результате которой они были признаны. При изменении функциональной валюты предприятие применяет процедуры перевода, связанные с новой функциональной валютой, перспективно, с даты такого изменения. Перевод в валюту представления. Предприятие может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте (валютах). Если валюта представления отличается от функциональной валюты предприятия, оно переводит результаты своей работы и финансовое положение в валюту представления. Например, если в состав группы входят предприятия с разными функциональными валютами, результаты работы и финансовое положение каждого из них показывается в единой валюте, чтобы можно было представить консолидированную финансовую отчетность. Результаты работы и финансовое положение предприятия, функциональная валюта которого не является валютой гиперинфляционной экономики, переводятся в другую валюту представления с использованием следующих процедур: активы и обязательства в каждом из представленных балансов (т.е. включая сравнительные данные) переводятся по курсу закрытия на дату составления каждого из балансов; доходы и расходы для каждого отчета о прибылях и убытках (т.е. включая сравнительные данные) переводятся по обменным курсам валют на даты соответствующих операций; все возникающие в результате перевода курсовые разницы признаются как отдельный компонент собственного капитала. На практике перевода статей доходов и затрат часто используется обменный курс валют, который приблизительно равен фактическому курсу на даты операций: например, средний курс за период. Однако если обменный курс валют существенно колеблется, применять средний курс за период нецелесообразно. Курсовые разницы, упомянутые в пункте 39 (с), являются результатом: перевода доходов и расходов по обменным курсам валют на даты операций и перевода активов и обязательств по курсу закрытия. Такие курсовые разницы возникают как в отношении статей доходов и затрат признаваемых в отчете о прибыли и убытках, так и в отношении статей, которые признаются в составе собственного капитала; перевода входящей суммы чистых активов по курсу закрытия, который отличается от предыдущего курса закрытия. Эти курсовые разницы не признаются в отчете о прибыли и убытках, поскольку изменения обменных курсов валют оказывают лишь незначительное непосредственное влияние (или не оказывают никакого влияния) на текущие и будущие потоки денежных средств от операционной деятельности. Перевод данных о зарубежной деятельности (зарубежном предприятии). Результаты и финансовое положение зарубежной деятельности переводятся в валюту представления, с тем, чтобы эту зарубежную деятельность можно было включить в финансовую отчетность отчитывающегося предприятия путем консолидации, пропорциональной консолидации или через применение метода долевого участия. Объединение результатов и финансового положения зарубежной деятельности с результатами и финансовым положением отчитывающегося предприятия происходит по обычным правилам консолидации, включая устранение внутри групповых остатков и внутригрупповых операций дочернего предприятия. При этом внутригрупповой монетарный актив или обязательство (краткосрочное или долгосрочное) нельзя устранить относительно соответствующего внутригруппового обязательства или актива, не показав результаты валютных колебаний в консолидированной финансовой отчетности. Это связано с тем, что монетарная статья предусматривает обязательство конвертировать одну валюту в другую, и в результате валютных колебаний отчитывающееся предприятие может получить доход или понести убытки. Если дата финансовой отчетности иностранного подразделения отличается от отчетной даты отчитывающегося предприятия, иностранное подразделение часто готовит дополнительную финансовую отчетность на отчетную дату отчитывающегося предприятия. Выбытие иностранного подразделения. При выбытии иностранного подразделения накопленная сумма курсовых разниц, отложенных как отдельный компонент собственного капитала и касающихся этого иностранного подразделения, признается в составе прибыли или убытка при признании прибыли или убытка от выбытия. Предприятие может избавиться от своей доли в иностранном подразделении путем продажи, ликвидации, возмещения акционерного капитала или оставления такого предприятия, полностью или частично. Выплата дивидендов является частью выбытия, только если она представляет собой возврат инвестиции, например, если дивиденды выплачиваются из прибыли до приобретения предприятия. При частичном выбытии в состав прибыли или убытка включается только пропорциональная доля соответствующей накопленной курсовой разницы. Списание балансовой стоимости иностранного подразделения не представляет собой частичное выбытие. Соответственно, никакая часть прибыли или убытка от отложенной курсовой разницы в момент списания в составе прибыли или убытков не признается. Вопросы для самоконтроля: Что такое функциональная валюта? Как вы понимаете зарубежную деятельность? Что такое монетарные статьи? Каков порядок отражение операции в иностранных валютах в функциональной валюте? Каков порядок признания курсовых разниц? Какие процедуры выполняются при изменении функциональной валюты? Каков порядок учета курсовых разниц при выбытии иностранного подразделения? Рекомендуемая литература Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник. /Под ред. Рахимбековой/ Кеулимжаев К.К., Ажибаевой З.Н., Кинкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алматы: Экономика, 2005 286с. (стр.159-163). Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, НК "Центраудит", 2002 г. стр.528-533. Раздел 30“Консолидированные и отдельные финансовые отчеты” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО. 4. МСФО 21 “Влияние изменений обменных курсов валют” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-стр.149-157. Тема8. Налоги на прибыль Цель лекции. изучения порядка учета налогов на прибыль. изучения взаимосвязи между расходами по налогу на прибыль, отложенными налогами на прибыль и статьями. Основные вопросы : Понятие налогового и учетного дохода. Постоянные и временные разницы. Признание краткосрочных налоговых обязательств и краткосрочных налоговых требований. Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований. Понятие налогового и учетного дохода. Учетный доход - это совокупный доход или убыток за отчетный период, включая чрезвычайные статьи, отраженные в отчете о результатах финансово - хозяйственной деятельности до вычета налога или прибавления суммы потенциального уменьшения начисленного налога, связанного с убытком. Расходы по оплате налога или потенциальное уменьшение начисленного налога, связанное с убытком, за отчетный период - это сумма налога, отражаемая в отчете о результатах финансово -хозяйственной деятельности. Налогооблагаемый доход определяется в соответствии с Налоговым Кодексом, как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, - 114. большинстве случаев правила определения налогооблагаемого дохода отличаются от учетной политики, применяемой для определения учетного дохода. Одной из причин возникновения разницы между налогооблагаемым и учетным доходом является то, что определенные статьи включаются в одни расчеты и исключаются из других. Налоговая база актива - это величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости. Отложенные налоговые требования - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего: а) вычитаемых временных разниц; б) перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков; в) перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов. Постоянные и временные разницы. Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым доходом и учетным доходом за отчетный период, они возникают в текущем отчетном периоде и не погашаются в последующие периоды. Постоянные разницы, предусмотренные узаконенными допущениями или ограничениями, обусловлены экономическими, политическими или административными соображениями, связанными с расчетом бухгалтерского дохода. Постоянные разницы связаны с расчетом совокупного подоходного налога, который должен выплачиваться организацией в процессе ее деятельности. Постоянные разницы влияют только на совокупный налог и не создают ни практических, ни теоретических, проблем при распределении налога на доход. Временные разницы - это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадают отчетным периодом, в котором они включаются в учетный доход. Временные разницы аннулируются в одном или нескольких последующих периодах. Временные разницы могут быть: а) налогооблагаемыми, которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства; или. б) вычитаемыми, которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли. в) (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства. Временные разницы могут возникать вследствие: а) Временные разницы за счет времени отнесения на доход. Если хозяйственные операции отражаются на величине налогооблагаемого дохода одного отчетного периода и учетного дохода другого, то возникает необходимость распределения налога на прибыль между отчетными периодами. Возникновение подобных временных разниц возможно в следующих случаях: Если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемого дохода и относится к расходам будущих периодов в текущем отчетном периоде. Если суммы отражаются в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности как расходы текущего периода, но идут на вычеты из налогооблагаемого дохода в последующих периодах. б) Временные оценочные разницы. Разницы, вызванные использованием в бухгалтерском и налоговом учете неодинаковых методов оценки. Ситуации, когда возникают разницы, обусловленные использованием различных методов оценки в финансовом и налоговом учете, встречаются не так часто. К их числу относятся следующие: Уменьшение стоимостной базы налогооблагаемого амортизируемого имущества вследствие налогового кредита. Зарубежная деятельность, для которой валюта отчетности выступает функциональной валютой. Вследствие изменения курса иностранной валюты оценка соответствующих активов и кредиторской задолженности, исчисленная как база для налогообложения, может отличаться от их оценки по себестоимости в отечественной валюте. Увеличение оценки активов как налоговой базы вследствие индексации имущества, обусловленной инфляцией. Объединение предприятий в форме покупки. Признание краткосрочных налоговых обязательств и краткосрочных налоговых требований. Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве требования. Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога за предыдущий период, должна признаваться в качестве требования. Когда налоговый убыток используется для возмещения текущего налога за предыдущий период, компания признает выгоду в качестве актива в периоде возникновения налогового убытка, поскольку существует вероятность того, что выгода поступит компании и может быть достоверно оценена. Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований. Налогооблагаемые временные разницы. Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из. а) деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения; или. б) первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, которая: не является объединением компаний; и. на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Однако для налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, отложенное налоговое обязательство должно признаваться. самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые компания получит в будущих периодах. Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитание которой разрешается для целей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством. По мере того, как компания возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и у компании будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономические выгоды будут уходить из компании в форме налоговых выплат. Вопросы для само контроля: Как определяется учетная прибыль(убыток)? Как определяется налогооблагаемый доход? Каково причина возникновения разниц между учетным и налогооблагаемым доходом? Как вы понимаете постоянные разницы? Как вы понимаете временные разницы? Как признается краткосрочные налоговые обязательства и краткосрочные налоговые требования? Как признаются отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования? Рекомендуемая литература Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, НК "Центраудит", 2002 г. стр.344-356. Раздел 28“Налог на прибыль” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО. стр.57-60. МСФО 12 “Налоги на прибыль” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-стр.53-72. Султанова Б.Б. Налоговый учет. Учебное пособие. - Алматы. Экономика. - 2007. стр139- .С. Грей, Б. Нидлз Финансовый учет: глобальный подход. Авторское право @ 1999 Houghton Mufflin Company. Berkley Street, Doston. MA02116-3764. Стр. |