УМКД Фин.учет2. Учебнометодический комплекс дисциплины (умкд) По дисциплине " Финансовый учет 2 " Специальность " 6В04103 Учет и аудит "
 Скачать 1.57 Mb.
|
КУРС ЛЕКЦИЙпо дисциплине «Финансовый учет 2» Алматы, 2020 Тема 1 Объединение предприятий. Метод покупки (МСФО 3) Цель лекции: изучение порядка учета объединений компаний. изучение порядка учета покупки, определение стоимости покупки, ее распределение на идентифицированные активы и обязательства приобретаемой компании, признание гудвилла; определение размера доли меньшинства. Основные вопросы: Определение объединение бизнеса. Метод учета. Признание идентифицируемых активов и обязательств. Учет объединения интереса. Определение объединение бизнеса. Объединение бизнеса - это объединение отдельных предприятий или коммерческой деятельности в одно отчитывающее предприятие. Структурно объединение бизнеса может быть осуществлено самыми разными способами, которые определяются юридическими, налоговыми и другими причинами. Оно может иметь форму покупки предприятием собственного капитала другого предприятия или покупки чистых активов другого предприятия. Оно может осуществляться путем выпуска долевых инструментов или перевода денежных средств, их эквивалентов или других активов. Также операции могут осуществляться между акционерами объединяющихся компаний или между одной компанией и акционерами другой компании. Объединение бизнеса может приводить к учреждению нового предприятия осуществляющей контроль над объединяющимися предприятиями, передаче чистых активов одной или более объединяющихся предприятий другой или ликвидации одной или более объединяющихся предприятий. Объединение бизнеса может приводить к возникновению отношений как между материнской и дочерней компаниями, при которых покупатель является материнской компанией, приобретаемая компания - дочерней компанией покупателя. Объединение компаний может вызывать скорее покупку чистых активов, включая деловую репутацию другой компании, чем покупку его акций. При таком объединении компаний между ними не возникает отношений, свойственных материнской и дочерней компаниям. Метод учета. Все объединение бизнеса должны учитываться по методу приобретения. Объединение бизнеса в форме покупки должно отражается в учете с помощью метода покупок. Метод приобретения рассматривает объединение бизнеса с точки зрения объединяющихся предприятия, определяемого как покупатель. Покупатель приобретает чистые активы и признает приобретенные активы и принятые обязательства, и условные обязательства, включая не признанные ранее приобретаемым предприятием. Применения метода приобретения включает следующие этапы: определения покупателя; измерения стоимости объединения бизнеса; и распределение на дату приобретения стоимости объединения бизнеса между приобретенными активами и принятыми обязательствами и условными обязательствами. Покупка должна учитываться по его первоначальной стоимости, равной сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливой стоимости на дату покупки, или другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другого предприятия, плюс любые затраты, прямо связанные с покупкам. Если покупка осуществляется по этапам, то различие между датой покупки и датой операции обмена имеет важное значение. Хотя учет по методу покупки начинается с даты покупки, для него используются значения первоначальной и справедливой стоимости на дату каждой операции обмена. Отданные денежные активы и принятые обязательства оцениваются по их справедливой стоимости на дату операции обмена. При определении первоначальной стоимости покупки рыночные ценные бумаги, выпущенные покупателем, оцениваются по их справедливой стоимости, равной рыночной стоимости на дату операции обмена, при условии, что непредвиденные колебания или узость рынка не превращают рыночную стоимость в ненадежный показатель. Если рыночная стоимость на какую-либо конкретную дату оказывается ненадежным показателем, необходимо проанализировать изменения цены на протяжении обоснованно продолжительного периода до и после объявления условий покупки. Когда рынок ненадежен или при отсутствии котировок, оценка справедливой стоимости ценных бумаг, выпущенных покупателем, производится относительно их пропорциональной доли в справедливой стоимости компании покупателя или относительно пропорциональной доли справедливой стоимости приобретенной компании, в зависимости от того, какая из них более очевидна. Возмещение за покупку, которое выплачивается акционерам приобретаемой компании денежными средствами вместо ценных бумаг, также может представлять собой подтверждение переданной суммарной справедливой стоимости. При этом необходимо учитывать все аспекты покупки, включая существенные факторы, влияющие на переговоры, а независимые оценки могут использоваться как вспомогательная информация при определении справедливой стоимости выпущенных ценных бумаг. Идентифицируемые приобретенные активы и обязательства должны признаваться раздельно по состоянию на дату покупки, только когда: существует вероятность того, что любые связанные с ними будущие экономические выгоды будут получены или ресурсы, заключающие экономические выгоды утрачены покупателем; и имеется надежная мера их первоначальной или справедливой стоимости. Часть купленных активов и обязательств, которая не отвечает этим критериям признания, представляет собой итоговое воздействие на величину положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при приобретении, потому что она определяется как остаточная стоимость покупки после признания идентифицируемых активов и обязательств. Превышение стоимости покупки над приобретенным интересом в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции обмена, должно называться гудвиллом и признаваться в качестве актива. Гудвилл приобретенный при объединении бизнеса, представляется собой платеж, произведенный покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию. После первоначального признания покупатель следует измерять гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса, по его стоимости приобретения за вычетом накопленных убытков от обесценения. Гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса не должен амортизироваться покупатель должен ежегодно проводить тест на его обесценение или чаще, если события или изменение обстоятельств указывают на то, что он может быть обесценен. Любое превышение доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств над себестоимостью покупки на дату операции обмена должно признаваться как отрицательная деловая репутация. Учет объединения интереса. Объединение интересов должно учитываться с помощью метода создания объединения интересов. При применении метода объединения интересов, статьи финансовой отчетности объединяющихся компаний за период, в котором происходит объединение и за любые раскрываемые сопоставляемые периоды, должны включаться в финансовую отчетность объединенных компаний так, как будто они были объединены, начиная с самого раннего из показанных периодов. Финансовая отчетность компаний не должна включать объединение интересов, в котором участвует компания, если она происходит после самой последней отчетной даты, включенного в финансовую отчетность. Любая разница между суммой, учтенной в качестве выпущенного акционерного капитала, вместе с дополнительным возмещением в форме денежных средств или других активов, и суммой, учтенной в качестве приобретенного акционерного капитала, должна корректироваться против собственного капитала. Сущность объединения интересов состоит в том, что не происходит никакой покупки, и сохраняется взаимное разделение рисков и выгод, существовавшее до объединения компаний. Метод объединения интересов признает этот факт путем учета объединенных компаний как продолжающих свою деятельность в качестве отдельных организаций, несмотря на то, что теперь они находятся в совместном владении и управлении. Соответственно, при агрегировании отдельных форм финансовой отчетности производятся лишь незначительные изменения. Поскольку объединение интересов ведет к возникновению одной объединенной организации, она утверждает единую учетную политику. Таким образом, объединенная компания признает активы, обязательства и собственный капитал объединяющихся компаний по их текущей балансовой стоимости, которая корректируется только в результате согласования учетной политики объединяющихся компаний и применения этой политики ко всем представленным периодам. Признание новой положительной или отрицательной деловой репутации не происходит. Точно также любое воздействие всех операций между объединяющимися компаниями, осуществленных либо до, либо после объединения интересов элиминируется при составлении финансовой отчетности объединенной компании. Затраты, понесенные в связи с объединением интересов, должны признаваться в качестве расходов в течение периода, когда они были понесены. Вопросы для самоконтроля: Какими нормативными документами регулируется учет объединения бизнеса? Что такое объединение бизнеса? Какими способами осуществляется объединение бизнеса? Что такое контроль? Что такое гудвилл и отрицательна деловая репутация? Начисляется ли амортизация гудвиллу, приобретенного от объединения бизнеса? По какому методу учитываются объединение бизнеса. Как измеряется стоимость объединенного бизнеса. Чем отличается объединение бизнеса от объединение интереса? Рекомендуемая литература МСФО 3 "Объединение бизнеса” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-430-448. Раздел 18 "Объединение бизнеса и гудвилл” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО. Финансовый учет-1. Учебное пособие С. Грей, Б. Нидлз Финансовый учет: глобальный подход. Авторское право @ 1999 Houghton Mufflin Company. Berkley Street, Doston. MA02116-3764. Тема 2. Консолидированная финансовая отчетность (МСФО 27) Цель лекции: раскрытие сущности консолидированной финансовой отчетности; определение основных принципиальных положении консолидации; Основные вопросы: Объекты и назначение консалидированной отчетности. Процедура сведения консолидированного баланса. Доля меньшинства. Отдельные финансовые отчеты. Консолидированный отчет о прибылях и убытках. Расчет налогового эффекта при консолидации. Объекты и назначение консолидированной отчетности. целью расширения сферы своей деятельности или получения доходов от инвестиции, устранения конкурентов и т.д. акционерные общества и товарищества приобретают другие организации, приобретают пакет акции другого акционерного общества. Объединение хозяйственных субъектов происходит в двух основных формах: создание юридического лица на основе объединения двух или нескольких организации: слияние хозяйственных субъектов; присоединение (соглашение); Приобретение (покупка). без образования юридического лица, объединением группы двух и более хозяйственных обществ на основе экономической правовой зависимости одних от других: контролируемая группа хозяйственных субъектов; концерн, объединение, холдинг. В первой форме консолидация отчетности осуществляется в момент объединения и затем составляется как консолидированная финансовая отчетность одного юридического лица. во второй форме консолидированная финансовая отчетность группы объединенных юридических лиц воспроизводится вновь и вновь составляется каждый отчетный период. Пользователи финансовой отчетности материнской компании обычно интересуются и нуждаются в информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы в целом. Консолидированная финансовая отчетность, которая представляет информацию о группе как о единой компании без учета формальных границ между юридическими лицами, удовлетворяет эти потребности. Консолидированная финансовая отчетность позволяет применить групповой доход от объединения хозяйственных субъектов в качестве базы для расчета дивидендов по акциям организации, входящих в объединение. В консолидированной отчетности отражаются интересы меньшинства инвесторов, т.е. тех владельцев акции, которые имеют менее половины голосов на собраниях акционеров. Консолидированная финансовая отчетность дает возможность применения совокупного группового дохода, и прибыли группы в качестве базы для исчисления налогооблагаемой прибыли. Процедура сведения консолидированного баланса. При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовая отчетность материнской и дочерних компаний объединяются построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы сводная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании, необходимо следующее: а) балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются; б) доля меньшинства в чистой прибыли сведенных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается и используется для корректировки прибыли группы с тем, чтобы отразить сумму чистой прибыли, причитающейся владельцам материнской компании; в) доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний рассчитывается и указывается в консолидированном балансе отдельно от обязательств и капитала акционеров материнской компании. Доля меньшинства в чистых активах состоит из: суммы на дату первоначального объединения,доли меньшинства в изменениях капитала компании, произошедших с даты объединения. Обязательства по налогам, возникающим у материнской компании или ее дочерних компаний при распределении прибыли дочерних компаний материнской компании, учитываются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль. Остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, а также нереализованная прибыль от таких операций должны полностью исключаться. Нереализованные убытки от операций внутри группы также должны исключаться; кроме случая, когда затраты не могут быть возмещены. Остатки по расчетам внутри группы и операции внутри группы, в том числе продажи, расходы и дивиденды должны полностью исключаться. Нереализованная прибыль от операций внутри группы, включенная в балансовую стоимость активов, таких как запасы основные средства, полностью исключаются. Нереализованные убытки от операций внутри группы, вычитаемые при расчете балансовой стоимости активов, также исключаются; если только затраты не могут быть возмещены. Временные разницы, возникающие в результате исключения нереализованных прибыли и убытков от операций внутри группы, отражаются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль. Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, необходимо произвести корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании. В любом случае разрыв между отчетными датами не должен превышать трех месяцев. Финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних компаний, используемые используемая при составлении консолидированной финансовой отчетности обычно составляются, составляется на одну и ту же отчетную дату. Если отчетные даты различаются, для составления сводной финансовой отчетности дочерняя компания часто специально готовит отчетность по состоянию на ту же дату, что и группа. Когда подготовка отчетности специально на одну дату представляется нецелесообразной или невыполнимой, может использоваться отчетность по состоянию на разные даты, при условии что разрыв между отчетными датами не превышает трех месяцев. Принцип последовательности диктует необходимость того, чтобы продолжительность отчетных периодов и разрыв между датами отчетов оставались неизменными от периода к периоду. Сводная финансовая отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях должны, должна составляться на основе единой учетной политики. Если использование единой учетной политики при подготовке сводной отчетности представляется. Нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен раскрываться с указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика. Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с даты приобретения, которая является датой фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю, результаты деятельности отчужденной выбывшей дочерней компании включаются в сводную отчетность о прибылях и убытках до даты отчуждения выбытия, которая является датой утраты материнской компанией контроля над этой дочерней компанией. Разница между поступлением в результате отчуждения выбытия дочерней компании и балансовой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждения выбытия признается в сводной отчетности о прибылях и убытках в качестве прибыли или убытка от отчуждения выбытия дочерней компании. Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности от одного учетного периода к следующему учетному периоду часто раскрывается дополнительная информация относительно влияния приобретения или отчуждения выбытия дочерних компаний на финансовое положение по состоянию на дату составления отчетности, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период. Доля меньшинства. Если материнской компании принадлежит не все дочерние организации, а только часть и имеются внешние акционеры, тол возникает ситуация, называемая доля меньшинства. Доля меньшинства должна представляться в консолидированном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала материнской компании. Доля меньшинства в прибыли группы также должна показываться отдельно. Убытки, относящиеся к доле меньшинства в сводимой отчетности дочерней компании, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, списываются против доли большинства, за исключением суммы убытков, по которой меньшинство несет обязательства и имеет возможности по погашению. Если впоследствии дочерняя компания показывает прибыль, доля большинства распределяет их, ее до тех пор, пока вся ранее поглощенная ею сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства, не будет компенсирована. Если дочерняя компания имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, размещенные за пределами группы, материнская компания рассчитывает свою долю прибылей или убытков после корректировки на сумму дивидендов по привилегированным акциям дочерней компании, независимо от того, были ли дивиденды объявлены. Отдельные финансовые отчеты. При подготовке отдельной финансовой отчетности инвестиции в дочерние предприятия, совместно-контролируемые предприятия и ассоциированные предприятиям, которые не классифицируются как предназначенные для продажи следующим образом: по фактическим затратам, или. по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Если материнская организация, участник совместной деятельности с долей в совместно контролируемой организации или инвестор в ассоциированной организации подготавливает отдельные финансовые отчеты, то эти отдельные финансовые отчеты должны раскрывать следующее: тот факт, что отчеты являются отдельными финансовыми отчетами, и - если законодательство Республики Казахстан этого не требует - причины, по которым эти отчеты подготавливаются; список значительных инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации, включая название, страну регистрации или местонахождения, пропорциональную долю участия в собственности, и, если она отличается, долю имеющихся акций с правом голоса; описание методов, использованных для учета инвестиций, указанных в подпункте . настоящего пункта, и указание тех консолидированных финансовых отчетов, к которым данные отдельные финансовые отчеты относятся. Финансовые отчеты организации, не имеющей дочерние организации, ассоциированной организации или доли участника совместной деятельности в совместно контролируемой организации, не являются отдельными финансовыми отчетами. Вопросы для самоконтроля: Объекты консолидированной финансовой отчетности. Каково назначения консолидированной финансовой отчетности? Каков общий порядок составления консолидированной финансовой отчетности? Каково процедура сведения консолидированной финансовой отчетности? Как вы понимаете понятие доля меньшинства? Что такое аннауляция (элиминирование) счетов. Рекомендуемая литература . 1. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник /Под ред. Рахимбековой/ Кеулимжаев К.К., Ажибаевой З.Н., Кинкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алматы: Экономика, 2005 286с. (стр.96-104). 2. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, НК "Центраудит", 2002 г. стр.554-604. 3. Раздел 9 “Консолидированные и отдельные финансовые отчеты” НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера №2 2007 Алматы ИД БИКО. 4. МСФО 27 “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность” /МСФО 2006 - Алматы ИД БИКО 2008-19-20. |