Бухгалтерский учет в схемах и таблицах_Зонова, Горячих, Ливанова_2013 -224с. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах_Зонова, Горячих, Ливанова. Учебное пособие а. В. Зонова, С. П. Горячих, Р. В. Ливанова Под общей редакцией А. В. Зоновой Рецензенты Д. э н., проф. В. Г. Гетьман
 Скачать 1.87 Mb.
|
|
"Магистр", 2013 "ИНФРА-М", 2013 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СХЕМАХ И ТАБЛИЦАХ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ А.В.Зонова, С.П.Горячих, Р.В.Ливанова Под общей редакцией А.В.Зоновой Рецензенты: Д. э. н., проф. В.Г. Гетьман; д. э. н., проф. Е.И. Степаненко. ПРЕДИСЛОВИЕ Для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете используются различные учетные регистры. Формы регистров, порядок и последовательность записей в них, а также технические средства их ведения весьма разнообразны. Сочетание применяемых регистров хронологического и систематического учета, порядок синтетического и аналитического учета, формы взаимосвязи между учетными регистрами, способы и техника учетных записей - все это определяет форму бухгалтерского учета. В учебно-практическом пособии представлены характеристики, основные корреспонденции и схемы движения информации в условиях ручной обработки и с применением программы "1С:Предприятие" по всем счетам действующего Плана счетов бухгалтерского учета. В основу разработки схем положены следующие условия: 1) движение бухгалтерской информации показано от первичных документов до составления бухгалтерской отчетности; 2) на схемах указаны основные бухгалтерские документы и учетные регистры, в которых отражается информация по отдельному синтетическому счету; 3) автоматизированная форма учета описана на базе одного из наиболее популярных программных продуктов "1С:Предприятие 8.0". При составлении схем движения информации за основу взят главный компонент программ - "1С:Бухгалтерия 8.0"; 4) автоматизированная форма учета движения информации отражает технологию обработки информации от момента регистрации до получения отчетных данных. При этом рассматриваются не только первичные документы, но и вспомогательные компьютерные регистры учета, с помощью которых бухгалтер может проверить правильность регистрации хозяйственных операций. В пособии четко представлен учет конкретного объекта поэтапно от первичного документа до формы отчетности, а также в целом система бухгалтерского учета на предприятиях РФ в условиях ручной и автоматизированной обработки информации. Наглядность и лаконичность схематического изложения позволит студентам понять и лучше запомнить материал лекции, поможет быстро подготовиться к практическим занятиям, зачетам и экзаменам, а также к выполнению курсовых и дипломных проектов. Раздел I. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Глава 1. ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Основной формой российского бухгалтерского учета в условиях ручной обработки информации является журнально-ордерная форма учета. Название формы бухгалтерского учета обусловлено названием главного учетного регистра - журнала-ордера. Название "журнал-ордер" характеризует использование данного регистра для хронологической (журнал) и систематической (ордер) записи. Записи в журналах-ордерах выполняются по мере совершения хозяйственных операций на основании первичных документов. При наличии большого количества однородных документов проводятся накопление и группировка информации во вспомогательной ведомости, по итогам которой составляется соответствующий журнал-ордер. В некоторых журналах-ордерах сочетается аналитический и синтетический учет. Часть журналов-ордеров открывают на отдельный счет, а часть - на группу взаимосвязанных счетов. Все журналы-ордера построены по кредитовому признаку регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Это означает, что операции отражаются по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами (развернутый кредитовый оборот). В настоящее время на крупных и средних предприятиях применяются 16 журналов-ордеров. Перечень журналов-ордеров: N 1 "Касса" (счет 50); N 2 "Расчетные счета" (счета 51, 57) и N 2/1 "Валютные счета" (счета 52, 57); N 3 "Специальные счета в банках" (счет 55); N 4 "Учет кредитов и займов" (счета 66, 67); N 5 "Учет финансовых вложений" (счет 58); N 6 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (счет 60) и N 6/1 "Учет операций по заготовке и приобретению материальных ценностей" (счета 15, 16); N 7 "Расчеты с подотчетными лицами" (счет 71); N 8 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (счета 58, 62, 68, 73, 75, 76); N 9 "Внутрихозяйственные расчеты" (счет 79); N 10 и N 10/1 "Учет затрат на производство" (счета 02, 04, 05, 10, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 76, 94, 97); N 11 "Учет отгрузки и реализации" (счета 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90) и N 11/1 "Учет реализации и выбытия основных средств и нематериальных активов" (счета 01, 03, 04, 91); N 12 "Учет источников собственных средств и целевых поступлений" (счета 59, 63, 80, 81, 82, 83, 84, 86, 96); N 13 "Учет собственных основных средств, долгосрочно арендуемых основных средств и нематериальных активов" (счета 01, 03, 04, 91); N 14 "Учет переоценки ценностей" (счета 14, 59); N 15 "Учет прибыли, ее использования и доходов будущих периодов" (счета 84, 91, 98, 99); N 16 "Учет капитальных вложений" (счета 07, 08, 11). Заметим, что журнал-ордер N 5 открывается при большом объеме учета в журнале-ордере N 8; журнал-ордер N 6/1 открывается при необходимости, в противном случае счета 15 и 16 входят в журналы-ордера N 10 и N 10/1; журнал-ордер N 11/1 может быть заменен журналом-ордером N 13. Регистры журнально-ордерной формы учета (кроме АПК)
Регистры журнально-ордерной формы учета для АПК
Журналы-ордера открываются на месяц. Их итоговые данные в конце месяца переносятся в главную книгу - сводный регистр синтетического учета. Главная книга открывается на год. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи сальдо и оборотов за каждый месяц отдельной строкой. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета (развернутый дебетовый оборот). В главной книге выводятся конечные сальдо по всем синтетическим счетам. Для проверки правильности записей в главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. При этом суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны. По сведениям из главной книги и части регистров составляются баланс и другие формы отчетности. Общая схема журнально-ордерной формы учета ┌─────────────────────┐ │ Первичные документы │ └─────────────┬───────┘ ┌───────────────────┬──────────┴─────────┬─────────────────┐ \│/ \│/ \│/ \│/ ┌────────┴───────┐ ┌───────┴────────┐ ┌───────┴───────┐ ┌─────┴─────┐ │ Регистры │ │ Накопительные │ │ │ │ │ │ аналитического │ │и группировочные│ │ Журналы-ордера│ │ Кассовая │ │ учета │ │ ведомости ├──>│(по кредитовому│<──┤ книга │ │ (ведомости, │ │по синтетическим│ │ признаку) │ │ │ │ карточки) │ │ счетам │ │ │ │ │ └────────┬───────┘ └────────────────┘ └───────┬───────┘ └───────────┘ \│/ \│/ ┌────────┴───────┐ ┌───────┴───────┐ │ Оборотные │ │ │ │ ведомости ├─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ Главная книга │ │по аналитическим│ │ │ │ счетам │ │ │ └────────────────┘ └───────┬───────┘ \│/ ┌───────┴───────┐ │ Формы │ │ бухгалтерской │ │ отчетности │ └───────────────┘ ────────> Запись ─ ─ ─ ─ ─ Сверка Глава 2. АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Автоматизированная форма бухгалтерского учета возникла и развилась на основе ручных форм учета и постепенно стала преобладающей. Она приобретает свою специфику, поэтому важно определить ее современные черты и принципы построения. Автоматизированная форма учета предусматривает использование персональных компьютеров (ПК) и других технических средств для организации комплексной системы обработки информации по всем разделам бухгалтерского учета, базируется на применении системы классификаторов, типовой документации и машиночитаемых носителей информации, сохранении принципа двойной записи и создании технологии обработки информации, при которой обеспечиваются ввод, обработка и хранение первичной информации и результатных данных в виде бухгалтерских регистров. Существует ряд принципиальных отличий ручных форм от автоматизированной формы учета. 1. При автоматизированной форме учета реализуется принцип однократной регистрации первичной информации в виде электронных документов, хранящихся в журналах документов и бухгалтерских проводок, накапливаемых в журнале проводок. Журнал проводок служит источником данных для создания компьютерных регистров аналитического и синтетического учета, а также налоговой и бухгалтерской финансовой отчетности. 2. При автоматизированной форме в отличие от журнально-ордерной и других ручных форм учета используется стандартный набор регистров аналитического и синтетического учета, содержание которых пользователь определяет в окне настройки отчета. В автоматизированной форме нет, например, журнала-ордера N 10, а есть журнал-ордер по счету, который пользователь может выбрать произвольно. 3. Компьютерные бухгалтерские программы, на основе которых строится автоматизированная форма учета, обеспечивают неограниченные возможности формирования аналитических данных. Это реализуется благодаря построению многоуровневых иерархических справочников с объектами аналитического учета и настройкам Плана счетов на ведение многомерного аналитического учета. Например, наличие в Плане счетов на счете 10 "Материалы" двух измерений: "Материалы" и "Склады" - позволяет группировать все хозяйственные операции по движению каждого вида материала по местам хранения, а если добавить еще одно измерение - "Партии", то и в разрезе "Партий". 4. Автоматизированная форма учета содержит встроенную бухгалтерскую информацию. Большая часть компьютерных бухгалтерских программ имеет механизмы контроля правильности формирования корректных проводок, позволяет провести технологический анализ правильности завершения отчетного периода, заключения и закрытия счетов, содержит алгоритмы увязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности и др. 5. Если ручные формы учета требуют значительных затрат времени для того, чтобы составить бухгалтерские справки по закрытию бухгалтерских счетов, исчислению фактической себестоимости и списанию калькуляционных разниц, выявлению финансового результата, то большая часть автоматизированных бухгалтерских систем обеспечивает автоматизацию практически всех регламентных бухгалтерских процедур завершения отчетного периода. 6. Сегодня трудно представить себе крупное предприятие, на котором вручную ведется учет с использованием нескольких систем налогообложения, формируется бухгалтерская финансовая отчетность одновременно по российским и международным стандартам, в автоматизированной системе учета обеспечивается ведение учета в одной информационной базе по нескольким предприятиям, автоматическое формирование консолидированной налоговой и бухгалтерской отчетности. 7. При ручных формах учета аналитические данные могут быть получены и использованы для оперативного анализа и управления по окончании отчетного периода, когда уже не удается повлиять на сложившуюся хозяйственную ситуацию, автоматизированная форма учета существенно повышает уровень оперативности и достоверности учетных данных. Внедрение автоматизированной формы учета предполагает создание на предприятии бухгалтерской информационной системы (БУИС). БУИС - это автоматизированная система, обеспечивающая сбор, регистрацию и обработку информации о хозяйственной деятельности объекта с помощью аппаратно-программных средств в целях удовлетворения потребностей внутренних и внешних пользователей информации для принятия обоснованных управленческих решений. В основе БУИС лежит функциональный подход, который реализуется путем создания системы взаимосвязанных автоматизированных рабочих мест (АРМ), образующих иерархическую структуру. На нижнем уровне это АРМ вспомогательного персонала, ведущего первичный учет (кладовщики, табельщики, кассир и др.). Их задача своевременно и правильно зарегистрировать хозяйственные операции в системе. На среднем уровне функционируют АРМ бухгалтеров конкретных участков учета ("Заработная плата", "Основные средства", "Расчеты", "Производство" и т.д.). На верхнем уровне обеспечивается информационная поддержка главного бухгалтера, финансового директора, внутреннего аудитора, отвечающих за формирование достоверной и своевременной налоговой, финансовой и бухгалтерской отчетности. В общем виде схема организации учетного процесса при автоматизированной форме представлена на рис. I.2.1. Схема организации автоматизированной формы учета ┌─────────────────────────────────────────────────────┐ │ Хозяйственные операции │ └────┬───────────────────────────────────────────┬────┘ \│/ \│/ ┌──────────────┴─────────────┐ ┌──────────────────┴──────────────┐ │ Первичные документы │<─ ─ ─ ─ ─┤Устройства регистрации информации│ └──────────────┬─────────────┘ └──────────────────┬──────────────┘ \│/ ┌──────────────┴─────────────┐ │ │ Устройства ручного переноса│ │ данных на машинные носители│ │ └──────────────┬─────────────┘ \│/ \│/ ┌──────────────┴───────────────────────────────────────────┴──────────────┐ │ База постоянных и переменных данных │ └────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘ \│/ ┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐ │ Компьютерные бухгалтерские регистры и оперативные отчеты в виде │ │ машинограмм и видеограмм │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Рис. I.2.1 Одним из важнейших компонентов БУИС является программное обеспечение. Именно оно реализует методологию ведения автоматизированного учета и учитывает специфику конкретного предприятия. С точки зрения построения методологии ведения учета можно выделить универсальные и функциональные виды бухгалтерских программ. Универсальные программы В последнее время довольно широкое распространение получила упрощенная форма учета, базирующаяся на использовании журнала регистрации хозяйственных операций в качестве основного учетного регистра. Относительная простота этой формы позволила реализовать некоторые из принципов, лежащих в ее основе, в бухгалтерских программах, которые можно назвать универсальными. Отличительная особенность таких программных продуктов заключается в наличии журнала (книги) хозяйственных операций. Работа с подобными программными продуктами организована по следующей простой схеме: в журнал вносятся хозяйственные операции (проводки) и документы, по данным о которых после обработки формируются журналы-ордера, ведомости и другие регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность. Универсальные бухгалтерские программы состоят из одного-двух (реже более) модулей. Входящие в них функции позволяют автоматизировать любой раздел бухгалтерского учета, но не подразделяются по участкам бухгалтерского учета. На освоение программы и процесс автоматизации учета с ее помощью бухгалтер тратит незначительное время: необходимо уяснить себе принципы, на которых работает программа, и научиться пользоваться универсальным набором средств, применяемых для отражения хозяйственных операций по всем участкам бухгалтерского учета. Создание подобных программ возможно потому, что по своей сути бухгалтерский учет представляет собой достаточно строгую математическую систему, в основе которой лежат единые для всех разделов учета принципы. Внутри своего класса универсальные программы различаются по простоте освоения и использования, а также по широте спектра возможностей автоматизации разных разделов учета, т.е. по мощности. Универсальные программы обычно имеют большой тираж, что объясняется значительным числом их потенциальных потребителей и таким привлекательным для пользователей обстоятельством, как возможность самостоятельно, не обращаясь к фирме-разработчику, решать все возникающие проблемы. Универсальные бухгалтерские программы распространяются главным образом через дилерскую сеть. Многие дилеры помимо продажи и поддержки универсальной программы оказывают дополнительные услуги по установке и обучению работе с ней. Но в принципе, как уже отмечалось, пользователь может освоить и применять программу этого класса без помощи дилера или разработчика. Универсальные программы обычно удовлетворяют все потребности бухгалтерии на малых предприятиях с простым учетом. Предоставляемых возможностей, как правило, достаточно и для автоматизации практически всего учета на средних предприятиях. Но в дополнение к такой программе могут потребоваться специальные системы для автоматизации бухгалтерских функций, которые ведутся на данном предприятии специфическим образом. На крупных предприятиях универсальные программы зачастую применяются как инструмент для работы главного бухгалтера, а также для автоматизации тех участков, где нет сложного документооборота, например для учета расчетов с подотчетными лицами. Функциональные программы Несмотря на то что принципы упрощенной формы учета в той или иной степени реализованы в универсальных бухгалтерских программах, этого нельзя сказать о второй группе программных продуктов, которые не основаны на принципах ни мемориально-ордерной, ни журнально-ордерной, ни упрощенной формы учета. Эти программные продукты можно определить как функциональные бухгалтерские программы. Отличительная их особенность состоит в наличии совокупности автоматизированных решений различных учетных задач: отражения основных средств и нематериальных активов, материальных ресурсов, труда и заработной платы и др., а также, как правило, специального модуля для ведения главной книги и построения бухгалтерской и налоговой отчетности. В разных пакетах количество таких автоматизированных решений (программ-модулей) варьируется обычно от пяти до двадцати, а иногда и более. Каждый модуль пакета имеет свои специфические алгоритмы, свои способы хранения информации, режимы работы и функции. Функциональные программы различаются набором модулей, а внутри модулей - их наполнением и особенностями работы. Либо каждое такое автоматизированное решение может быть оформлено как отдельная программа-модуль (АРМ), способная работать и самостоятельно, и согласованно с другими программами комплекса, либо автоматизированные решения могут быть объединены в комплекс. Подобная организация системы позволяет глубже проработать и отразить специфику отдельных участков учета и требует меньшей доработки конечным пользователем. Помимо различий в архитектуре и принципах построения систем технические особенности и идеология программных продуктов предполагают разные подходы к реализации общих (фундаментальных) методов бухгалтерского учета, в частности различные формы представления результатов обработки учетно-аналитической информации. В условиях автоматизированного учета пока не удается единообразно представить информацию в регистрах синтетического и аналитического учета, как, например, при ручной обработке, когда используется набор стандартных ведомостей, разработочных таблиц и журналов-ордеров на всех предприятиях (независимо от формы собственности и вида деятельности). В связи с этим остановимся на организации автоматизированной формы учета на базе одного из наиболее популярных бухгалтерских программных продуктов "1С:Бухгалтерия 8.0" фирмы "1С", общая схема которой представлена на рис. I.2.2. Схема организации учетного процесса в программе "1С:Предприятие 8.0"
Рис. I.2.2 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||