Бухгалтерский учет и анализ Учебник готовый. Учебное пособие для студентов направления Экономика Учебное пособие по курсу Бухгалтерский учет и анализ
 Скачать 0.9 Mb.
|
РАЗДЕЛ 3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА1.1. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, ЗАДАЧИ, СУБЪЕКТЫ, ВИДЫ И ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗААнализ означает разложение изучаемого объекта на части, на присущие этому объекту составляющие. Анализ невозможен без синтеза. Синтез – это соединение ранее расчлененных частей. В широком смысле анализ предполагае6т исследование, которое включает в себя 3 этапа: 1) разложение объекта на части; 2) изучение отдельных частей; 3) обобщение результатов анализа. Таким образом, экономический анализ – это процесс исследования экономических явлений, базирующийся на диалектике познания объективной реальности. Основной целью экономического анализа является подготовка и обоснование оптимальных управленческих решений. Принятие решения включает в себя не только подготовку альтернативных вариантов на основе обработки и анализа информации, но и выбор оптимального решения из числа возможных вариантов. Также экономический анализ является средством контроля за ходом реализации управленческих решений. Основными направлениями экономического анализа являются: 1) постановка цели и задач функционирования объектов; 2) формирование информации о состоянии и развитии объекта; 3) характеристика достигнутых результатов и подготовка информации для принятия управленских решений;4) определение базы для выбора оптимального решения из всех возможных вариантов и для разработки плана;5) предоставление базы для осуществления контроля за исполнением решений и для изучения их эффективности. К экономическому анализу предъявляются следующие требования: 1) конкретность: данные должны быть реальны и получить числовое выражение; 2) системность: анализ осуществляется с помощью системы показателей; 3) объективность: анализ должен искать объективные причины изменений;4) действенность: анализ должен проводиться в практических целях; 5) экономичность: минимум затрат на проведение анализа. Предметом экономического анализа являются изменения и отклонения в показателях, рассматриваемые в статике и динамике, складывающиеся под влиянием субъективных и объективных факторов и служащие для построения оценок и заключений о наличии резервов улучшения деятельности. Основными задачами экономического анализа являются: 1) оценка результатов хозяйственной деятельности; 2) выявление отклонений показателей хозяйственной деятельности от различных баз; 3) определение влияния факторов; 4) определение резервов улучшения хозяйственной деятельности; 5) разработка направлений повышения эффективности производства через мобилизацию выявленных резервов. Субъектами анализа выступают как непосредственно, так и опосредованно заинтересованные в деятельности организации пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств организации, инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал и руководство организации. Каждый из этих субъектов изучает информацию, исходя из своих интересов:
Вторая группа пользователей – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности организации, но либо защищают, либо представляют интересы первой группы пользователей. Это – аудиторские фирмы, консалтинговые фирмы, биржи, юристы и т. п. Содержание конкретных целей анализа существенно зависит от задач субъектов финансового анализа. При этом субъектам требуется определенная информация о деятельности экономического субъекта. Система сведений о состоянии и динамике объекта, необходимых для его характеристики и исследования представляет собой информационную базу экономического анализа. Все источники данных для анализа делятся на три группы:
Основным источником информации для внешних пользователей служит бухгалтерская финансовая отчетность. Она представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений. В отчетность включены все виды текущего учета: бухгалтерский, статистический и оперативно-технический, что дает возможность отражения в отчетности всего многообразия деятельности организации. К отчетности предъявляется ряд требований: полнота, существенность, уместность, понятность, своевременность, правдивость, применимость для целей прогнозирования, осмотрительность. Понятность служит основным критерием качества информации, подразумевающим доступность для понимания подготовленным пользователем. Пользователи должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Информация уместна, если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей. Надежность информации определяется отсутствием в ней существенных ошибок и искажений. Сопоставимость означает, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других организаций. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении и результатах деятельности экономического субъекта. Бухгалтерская финансовая отчетность является важным, но не единственным источником информации финансового анализа. Это связано с тем, что объем и общий характер информации, содержащийся в бухгалтерской отчетности, ограничивает возможности анализа. Поэтому при проведении анализа используются и другие источники информации. Таким образом, информация, используемая при проведении анализа, широка и многогранна. Выбор источника информации в значительной степени зависит от целей проводимого анализа. При этом к информации предъявляется ряд требований: объективность; достоверность; своевременность; рациональность, возможность накопления информации и ее сохранность. Экономический анализ включает два раздела: финансовый и производственный (управленческий) анализ. Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено выделением в системе бухгалтерского учета двух подсистем: финансового и управленческого учета. Для экономического субъекта такое деление несколько условно, так как один вид анализа является продолжением второго и они дополняют друг друга информацией. Управленческий (производственный) анализ основывается на данных управленческого учета и позволяет комплексно оценить эффективность хозяйственной деятельности. Особенностями этого анализа являются:
Финансовый анализ основан на изучении данных о финансовом состоянии экономического субъекта, результатах его деятельности на текущий момент и на перспективу. Главная цель такого анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния экономического субъекта. Основными задачами финансового анализа являются:
Принято выделять два вида финансового анализа – внутренний и внешний. Внешний анализ – это исследование финансового состояния субъекта хозяйствования с целью прогнозирования степени риска инвестирования капитала и уровня его доходности. Этот анализ проводится за пределами организации заинтересованными пользователями и базируется на данных бухгалтерской финансовой отчетности. При данном анализе изучается реальная стоимость имущества организации, делается прогноз будущих финансовых поступлений, структуры капитала и т.п. Особенностями внешнего финансового анализа являются:
Внутренний анализ проводится с целью поиска резервов укрепления финансового состояния, повышения доходности, наращивания собственного капитала экономического субъекта, обеспечения поступления денежных средств и размещения собственных и заемных средств таким образом, чтобы получить максимальную прибыль и исключить банкротство. Он проводится работниками организации (финансовыми менеджерами). Внутрихозяйственный анализ использует в качестве источника информации не только финансовую отчетность, но данные системы бухгалтерского учета, нормативную и т. п. информацию. Наиболее часто при проведении финансового анализа используют следующие методы:
Абсолютные показатели характеризуют численность, объем (размер) изучаемого процесса. Они всегда имеют какую-нибудь единицу измерения: натуральную, условно-натуральную, денежную. Относительные показатели представляют отношение абсолютных (или других относительных) показателей, то есть количество единиц одного показателя, приходящееся на одну единицу другого показателя. Средняя величина является специальным статистическим показателем, используемым для обобщения данных.
1.2. МЕТОД И МЕТОДИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗАМетод (греч.) ─ путь исследования, познания (теория, учение). Это общий подход к изучению предмета данной науки. Метод экономического анализа ─ это диалектический способ подхода к познанию конкретных процессов и явлений экономики и хозяйственной деятельности предприятия. Характерными особенностями метода экономического анализа являются:
Конкретизацией метода экономического анализа является методика. Методика экономического анализа ─ совокупность специальных приемов и способов исследования финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Различают:
Рассмотрим некоторые приемы и способы экономического анализа.
В зависимости от базы, взятой для сравнения, различают виды и цели сравнения:
Для сравнения необходимо обеспечить сопоставимость показателей.
Различают два вида взаимосвязей: детерминированные (функциональные) и вероятностные (корреляционные). Детерминированные связи основаны на прямых функциональных зависимостях результата и фактора, когда между ними имеется строгое соответствие. При этом заранее можно предсказать, на какую величину изменится результат при определенном изменении фактора. Существует 3 схемы данных связей:
1) если анализируется абсолютный показатель, то в цепочке факторов-сомножителей первый из них будет абсолютным, а все остальные – относительными; 2) если анализируется относительный показатель, то в цепочке факторов-сомножителей все факторы будут относительными величинами; 3) в каждой паре сомножителей один из них рассматривается как количественный фактор, а второй – как качественный; 4) произведение любых соседних факторов-сомножителей должно представлять собой экономически осмысленную величину. Таким образом, числитель каждой предыдущей дроби в формуле должен совпадать со знаменателем последующей. При этом сначала идут количественные, а затем качественные факторы.
Вероятностные связи основаны на корреляционной зависимости показателей при отсутствии между ними прямой связи. В этом случае результат складывается под влиянием нескольких причин, которые действуют одновременно, во взаимных связях и множестве направлений. Здесь нет единого соответствия результата и фактора, а имеется лишь известное соотношение.
На принципах элиминирования основаны следующие приемы экономического анализа: способ цепных подстановок и производные от него способ абсолютных отклонений (разниц) и способ относительных отклонений (разниц); индексный способ; способ долевого участия; логарифмический способ; интегральный способ. При любом из способов элиминирования сначала строится модель зависимости между показателем и факторами. В формуле важное значение имеет расположение факторов: сначала идут количественные факторы, а потом качественные. При способе цепных подстановок сначала рассчитывается вспомогательная условная величина, показывающая, каков был бы размер изучаемого результативного показателя, если бы один из факторов изменился, а остальные остались бы на уровне предыдущего расчета. Такая величина называется подстановкой. Затем из значения каждой последующей подстановки вычитают предыдущее значение, в результате чего устанавливается размер раздельного влияния факторов. Если число факторов-сомножителей больше двух, то приходится рассчитывать несколько взаимосвязанных подстановок путем последовательной замены базисного значения факторов отчетным. При этом число подстановок будет на единицу меньше числа факторов. При использовании данного способа необходимо соблюдать:
Рассмотрим данный прием на основе следующей модели: R = Пр / (ОПФ + МОС), где R – рентабельность производства (производственных фондов); Пр – прибыль экономического субъекта; ОПФ – стоимость основных фондов; МОС – стоимость материальных оборотных средств (запасов). Методику отразим в таблице 17. Таблица 17 Методика факторного анализа рентабельности производства способом цепных подстановок
Способ абсолютных отклонений. При данном способе влияние отдельного фактора на результат определяется путем умножения абсолютного отклонения изучаемого фактора на все остальные факторы, остающиеся на уровне предыдущего расчета. При расчете влияния отдельного фактора те факторы, которые стоят в формуле до изучаемого фактора, берутся на отчетном уровне, стоящие же после – на базисном. При использовании данного способа необходимо соблюдать:
Данный способ является наиболее простым и быстрым, поэтому, как правило, используется в простых расчетах. Рассмотрим данный прием на основе следующей модели: Q = R * d * t * Wч, где Q –объем продукции; R – численность рабочих; d – среднее число дней, отработанных каждым рабочим за период; t – средняя продолжительность рабочего дня; Wч – средняя часовая выработка одного рабочего. Определим влияние трудовых факторов на изменение объема продукции способом абсолютных отклонений:
∆Q(R) = (R1 - R0)* d0 * t0 * Wч0
∆Q(d) = R1* (d1 - d0) * t0 * Wч0
∆Q(t) = R1* d1 * (t1 - t0) * Wч0
∆Q(Wч) = R1* d1 * t1 (Wч1 - Wч0)*
∆Q = Q1 - Q0 = ∆Q(R) + ∆Q(d) + ∆Q(t) + ∆Q(Wч)
|