Бухгалтерский учет и анализ Учебник готовый. Учебное пособие для студентов направления Экономика Учебное пособие по курсу Бухгалтерский учет и анализ

• Название: Учебное пособие для студентов направления Экономика Учебное пособие по курсу Бухгалтерский учет и анализ
• Анкор: Бухгалтерский учет и анализ Учебник готовый.docx
• Дата: 22.04.2017
• Размер: 0.9 Mb.
• Имя файла: Бухгалтерский учет и анализ Учебник готовый.docx
• Тип: Учебное пособие; #5239
• страница: 19 из 37

8.2. УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ

Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий право собственности владельца (держателя) на определенную сумму денег или на конкретную материальную ценность, и выступающий на финансовом рынке в самостоятельном значении в виде объекта купли-продажи.

Ценные бумаги приносят своим владельцам разовый или постоянный доход. Они классифицируются по многим признакам. С точки зрения бухгалтерского учета важной их особенностью является то, что они могут проявляться в двух качествах: долговых обязательств и инвестиционных инструментов. Некоторые из них (например: облигации, векселя, чеки, сберегательные сертификаты) непосредственно называют ценными долговыми бумагами.

Ценные бумаги подразделяются на следующие категории:

• 
  основные (акции и облигации);
  
• 
  вспомогательные (чеки, векселя, сертификаты, складские свидетельства и др.);
  
• 
  производные (варранты, опционы, финансовые фьючерсы, преимущественные права приобретения). Они удостоверяют право хозяйствующего субъекта на покупку и продажу ценных основных бумаг.
  

Главные виды ценных бумаг: акции, облигации (в том числе государственные и муниципальные), векселя, чеки, депозитные или сберегательные сертификаты.

Акция - это ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом, и удостоверяющая право собственности на долю в уставном капитале. У акции нет срока погашения, и она не может быть предъявлена акционерному обществу в виде требования по возвращению денег. Собственник акций получает доходы (дивиденды), пропорциональные его доле акций в общем их количестве. Решение о выплате дивидендов принимает собрание акционеров.

Облигация - это ценная бумага, удостоверяющая отношение займа между ее владельцем и юридическим лицом, выпустившим данную ценную бумагу. Таким лицом может быть государство или частная компания. При выпуске (эмиссии) облигаций эмитент (юридическое лицо их выпускающее) берет на себя обязательства вернуть деньги в определенный срок и выплатить определенные проценты.

Вексель - это долговое обязательство, составленное по строго определенной форме и дающее право требовать уплаты указанной в нем суммы по истечении указанного срока. Чаще всего используется для кредитования торговых операций. Особое место среди векселей занимают финансовые (банковские) векселя, которые выпускаются не столько для непосредственных расчетов по торговым операциям, сколько для привлечения средств, т.е. обладают признаками инвестиционных инструментов. В общем случае вексель одновременно может служить в качестве расчетного средства, долгового обязательств и инвестиционной денежной бумаги.

Чек - это денежный документ строго установленной формы, содержащий приказ владельца счета в кредитной организации о выплате определенному субъекту или предъявителю определенной суммы денег.

Депозитный или сберегательный сертификат - это письменное свидетельство банка, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении определенного срока сумму вклада и процентов по нему.

В бухгалтерском учете операции с депозитными сертификатами и чеками фиксируются с использованием специальных субсчетов счета 55 «Специальные счета в банках» (см. главу 7). Действия с векселями, полученными поставщиками товаров в счет задолженности покупателей, отражаются с применением отдельного субсчета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (см. главу 6).

Для обобщения информации по наличию и движению других ценных долгосрочных бумаг, в том числе финансовые векселей, используется счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты субсчета:

• 
  58/1 «Паи и акции»;
  
• 
  58/2 «Долговые ценные бумаги»;
  
• 
  58-3 «Предоставленные займы»;
  
• 
  58/4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
  

На субсчете 58/1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение долгосрочных вложений в акции акционерных обществ и уставные капиталы других предприятий.

На субсчете «Долговые ценные бумаги»учитываются операции с процентными облигациями государственных и местных займов, а также иные ценные бумаги.

В настоящее время в операциях по приобретению, хранению и продаже ценных бумаг принимают участие два вида субъектов:

• 
  обыкновенные юридические лица и предприниматели;
  
• 
  юридические лица и предприниматели, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
  

Совокупность видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг включает в себя следующий перечень: брокерская деятельность; дилерская деятельность; управление ценными бумагами; клиринговая деятельность; депозитарная деятельность; деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг; организация торговли ценными бумагами.

Брокерская деятельность - это совершение сделок с ценными бумагами лицами, выступающими в качестве поверенных или комиссионеров на основании договоров и доверенностей сторон.

Дилерская деятельность - это совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет.

Управление ценными бумагами - это осуществление операций по взысканию платежей по ценным бумагам, их продажа, инвестирование денежных средств в ценные бумаги и проведение другие подобных действий.

Клиринговая деятельность - это определение взаимных обязательств организаций по ценным бумагам, заключающееся в сборе, сверке, корректировке информации по сделкам, подготовке бухгалтерских документов, зачет по передачам и расчетам по ценным бумагам.

Депозитарная деятельность - это оказание услуг по хранению сертификатов и/или учету фактов перехода прав на ценные бумаги.

Ведение реестра (списка) владельцев ценных бумаг - это сбор, регистрация, обработка, хранение и предоставление сведений, определяющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг. (Эта деятельность может осуществляться не только профессиональными участниками рынка ценных бумаг).

Организация торговли ценными бумагами - это предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.

Как видно из представленного перечня, для профессиональных участников рынка ценных бумаг действия с ценными бумагами являются основным видом деятельности. Бухгалтерский учет у них имеет определенную специфику, которая в данном пособии не рассматривается.

Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется предприятием с момента их выпуска или приобретения прав собственности на них. В зависимости от категории ценных бумаг их выпуск может подлежать или не подлежать обязательной государственной регистрации. Факт перехода прав собственности к приобретателю ценных бумаг, согласно ст. 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 г. N 39-ФЗ, фиксируется одним из следующих способов:

1. 
   право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
   

• 
  в случае нахождения ее сертификата у владельца - в момент передачи этого сертификата приобретателю;
  
• 
  в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии - в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.
  

2. 
   право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
   

• 
  в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;
  
• 
  в случае учета прав на ценные бумаги в реестре - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.
  

3. 
   Права, закрепленные эмиссионной ценной бумагой, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной эмиссионной ценной бумагой, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра, или депозитария, или номинального держателя ценных бумаг. Осуществление прав по предъявительским эмиссионным ценным бумагам производится по предъявлении их владельцем либо его доверенным лицом.
   

В случае хранения сертификатов документарных эмиссионных ценных бумаг в депозитариях права, закрепленные ценными бумагами, осуществляются на основании предъявленных этими депозитариями сертификатов по поручению, предоставляемому депозитарными договорами владельцев, с приложением списка этих владельцев. Эмитент в этом случае обеспечивает реализацию прав по предъявительским ценным бумагам лица, указанного в этом списке.

Осуществление прав по именным бездокументарным эмиссионным ценным бумагам производится эмитентом в отношении лиц, указанных в системе ведения реестра.

В случае, если данные о новом владельце такой ценной бумаги не были сообщены держателю реестра данного выпуска или номинальному держателю ценной бумаги к моменту закрытия реестра для исполнения обязательств эмитента, составляющих ценную бумагу (голосование, получение дохода и другие), исполнение обязательств по отношению к владельцу, зарегистрированному в реестре в момент его закрытия, признается надлежащим. Ответственность за своевременное уведомление лежит на приобретателе ценной бумаги.

Подлинность подписи физических лиц на документах о переходе прав на ценные бумаги и прав, закрепленных ценными бумагами (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), могут быть заверены нотариально или профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Если ценные бумаги хранятся непосредственно в организации, то сведения о них должны быть занесены в Книгу учета ценных бумаг. В ней отображается: наименование эмитента; номинальная стоимость ценных бумаг; покупная стоимость; номер, серия и т.п.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга должна быть сброшюрована, пронумерована, подписана (руководителем и главным бухгалтером) и опечатана. Если учет ведется на персональном компьютере, то не реже одного раза в год она должна распечатываться на бумажный носитель.

При хранении в депозитарии ценные бумаги числятся на балансе предприятия-владельца, при этом в аналитическом учете обязательно указываются реквизиты депозитария. Расходы по услугам депозитариев оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:

• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 76 – отражены расходы депозитария;
  
• 
  дебет счета 76 кредит счета 51 – оплачены расходы депозитария.
  

Главными субъектами хозяйственных отношений, выпускающими ценные бумаги, являются: государство и предприятия (корпорации). По этому признаку ценные бумаги подразделяются на ценные государственные бумаги и корпоративные.

8.3. УЧЕТ АКЦИЙ

Записи в учете зависят от того, кто их учитывает: эмитент или держатель.

Рассмотрим учет у эмитента.

Акции относятся к категории ценных именных бумаг. При учреждении акционерного общества все акции должны быть размещены между учредителями. Выпуск (эмиссия) акций подлежит обязательной регистрации. К моменту оформления документов об учреждении акционерного общества не менее 50% акций должно быть оплачено их владельцами. Остальная часть должна быть оплачена в течение первого финансового года.

Формирование уставного капитала акционерного общества и поступление средств акционеров фиксируется в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

• 
  дебет счета 75/1 кредит счета 80 – определена сумма уставного капитала в размере номинальной стоимости акций;
  
• 
  дебет счетов 08, 10, 41, 50, 51, 52 1 кредит счета 75/1 – отражены вклады в уставный капитал в оплату акций;
  
• 
  дебет счетов 01, 04 кредит счета 08 – приняты к учету основные средства и нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал.
  

Если размещение акций производится по цене выше их номинальной стоимости, то сумма превышения (вследствие того, что размер уставного капитала зафиксирован) отражается на счете 83 «Добавочный капитал» как эмиссионный доход.

В процессе хозяйственной деятельности акционерного общества может появиться необходимость привлечения дополнительных средств. Одной из форм такого привлечения может быть увеличение уставного капитала за счет дополнительного выпуска и размещения акций. Такая возможность должна быть зафиксирована в учредительных документах с одновременным определением количества объявленных акций, в пределах которого эти дополнительные акции могут быть размещены. При этом также необходимо произвести изменения в учредительных документах.

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен за счет повышения номинальной стоимости акций или дополнительного их выпуска и распределения среди акционеров. В этом случае законодательство об акционерных обществах требует выполнения таких действий за счет собственных средств акционерного общества, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

• 
  дебет счета 75/1 кредит счета 80 – отражена сумма увеличения уставного капитала;
  
• 
  дебет счетов 83, 84 кредит счета 75/1 – списана сумма увеличения уставного капитала за счет собственных средств.
  

В процессе функционирования акционерного общества может возникнуть проблема уменьшения его уставного капитала. Условия такого уменьшения регламентируются законодательством. Оно может быть осуществлено за счет уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их количества путем выкупа у участников акционерного общества.

Далее рассмотрим учет у держателя акций.

Акционеры, являющиеся юридическими лицами, приобретенные акции (как и другие ценные бумаги) учитывают на соответствующе субсчете счета 58 «Финансовые вложения».

Поступление ценных долгосрочных бумаг на предприятие регистрируется в учете по фактической цене их приобретения, которая в общем случае может включать в себя: суммы, уплаченные продавцу по договору; затраты на консультационные и информационные услуги, связанные с покупкой ценных бумаг; суммы оплаты посреднических услуг; выплаты процентов по заемным средствам (вплоть до момента принятия ценных бумаг на учет); иные расходы, обусловленные покупкой ценных бумаг.

При приобретении акций следует иметь в виду, что покупная цена может отличаться в большую или меньшую сторону от номинальной стоимости.

При приобретении акций ниже номинальной стоимости в учете составляются записи:

• 
  дебет счета 76 кредит счета 51 – произведена оплата акций по рыночной стоимости;
  
• 
  дебет счета 58/1 кредит счета 76 – отражена рыночная стоимость акций;
  
• 
  дебет счета 58/1 кредит счета 98 – отражена сумма превышения номинальной стоимости акций над их рыночной стоимостью.
  

Если рыночная стоимость выше номинальной стоимости акций, то механизм учета выглядит следующим образом:

• 
  дебет счета 76 кредит счета 51 – произведена оплата акций по рыночной стоимости;
  
• 
  дебет счета 58/1 кредит счета 76 – отражена рыночная стоимость акций;
  
• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 58/1 – отражена сумма превышения рыночной стоимости акций над их номинальной стоимостью.
  

Оплата акций может осуществляться не только денежными средствами. Вклады в уставный капитал акционерных обществ могут быть осуществлены различными материальными ценностями и нематериальными активами. При этом, как было отмечено выше, в случае если стоимость ценностей, передаваемых в обмен на акции, будет превышать 200 МРОТ (минимальных размеров оплаты труда), то их оценка должна быть проведена независимым оценщиком.

Если вклад в уставный капитал другого предприятия осуществлен другими ценными бумагами, то принцип бухгалтерских записей следующий:

• 
  дебет счета 58/1 кредит счета 58/2 – списана балансовая стоимость передаваемых ценных бумаг;
  
• 
  дебет счета 58/1 кредит счета 98 – отражена положительная разница между балансовой стоимостью передаваемых ценных бумаг и номинальной стоимость акций;
  
• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 58/1 – отражена отрицательная разница между балансовой стоимостью передаваемых ценных бумаг и номинальной стоимость акций.
  

Акции, приобретенные организацией, могут относиться к категории ценных долгосрочных бумаг, имеющих хождение (обращение) на фондовой бирже и котировки (курсовые стоимости) которых регулярно публикуются. Для таких акций предусмотрена возможность формирования резерва под обесценение финансовых вложений.

Если рыночная цена акций на конец отчетного года ниже их балансовой стоимости, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, то формируется упомянутый резерв на сумму обесценения. В годовом балансе по статье «Финансовые вложения» в 1 разделе акции показываются по рыночной цене, т.е. в виде разницы между учетной стоимостью и суммой начисленного резерва.

Для учета резерва используется счет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»: дебет счета 91/2 кредит счета 59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений на сумму разницы между учетной стоимостью акций и их рыночной стоимостью согласно котировкам.

Если акции реализуются, то резервы под их обесценение относятся в прочие доходы: дебет счета 59 кредит счета 91/1.

Продажа акций оформляется в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счета отражаются все расходы, связанные с продажей, а по кредиту - все доходы. При этом может быть определен финансовый результат по этой сделке. Но это не обязательно, так как в настоящее время для определения финансового результата по сделкам, не носящим характер реализации продукции (работ и услуг), рекомендуется ежемесячное совокупное ("котловое") подведение итогов, а не раздельное.

Комплекс проводок, которыми фиксируется реализация акций, может выглядеть следующим образом:

• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 58 – списана балансовая стоимость реализуемых акций;
  
• 
  дебет счета 59 кредит счета 91/1 – списана в доходы сумма резерва под обесценение акций;
  
• 
  дебет счета 62 кредит счета 91/1 – отражена выручка от реализации акций;
  
• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 76 – начислено вознаграждение брокеру;
  
• 
  дебет счета 91/9 кредит счета 99 – отражена прибыль от реализации акций.
  
• 
  дебет счета 51 кредит счета 62 – получена выручка от продажи акций.
  

8.4. УЧЕТ ОБЛИГАЦИЙ

Облигации являются такими ценными бумагами, которые имеют форму займа капитала. Их приобретатели кредитуют организации, выпустившие облигации, получая проценты на вложенный капитал, а по истечении срока действия ценных бумаг - их номинальную стоимость.

Способы выплаты процентов могут быть следующими:

• 
  в виде дисконта (скидки с номинальной стоимости при приобретении), выплачиваемого в момент погашения облигаций по их номинальной стоимости;
  
• 
  в форме заранее установленного фиксированного дохода, пропорционального номинальной стоимости облигаций;
  
• 
  в виде плавающего дохода, зависящего от рыночной стоимости облигаций, котируемых на фондовом рынке.
  

Выпуск облигаций разрешается только таким организациям, уставный капитал которых полностью оплачен его участниками.

Записи в учете зависят от того, кто их учитывает: эмитент или держатель.

Рассмотрим учет у эмитента.

Выпуск облигаций, их размещение и выплата доходов по ним в бухгалтерском учете оформляется следующим образом:

1. 
   в случае дисконтного дохода:
   

• 
  дебет счета 51 кредит счета 67 – получена сумма, равная номинальной стоимости облигаций за вычетом дисконта, при их размещении;
  
• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 51 – оплачены расходы по выпуску;
  
• 
  дебет счета 97 кредит счета 67 – отражена сумма дисконта;
  
• 
  дебет счета 67 кредит счета 51 – погашена номинальная стоимость облигаций;
  
• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 97 – списана сумма дисконта.
  

2. 
   в случае фиксированного дохода в процентах от номинальной стоимости:
   

• 
  дебет счета 51 кредит счета 67 – получена сумма, равная номинальной стоимости облигаций, при их размещении;
  
• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 51 – оплачены расходы по выпуску;
  
• 
  дебет счета 97 кредит счета 67 – отражена сумма процентов, предназначенных держателям облигаций;
  
• 
  дебет счета 67 кредит счета 51 – отражены регулярные выплаты процентов;
  
• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 97 – отражено регулярное списание задолженности по процентам;
  
• 
  дебет счета 67 кредит счета 51 – погашена номинальная стоимость облигаций;
  

3. 
   в случае плавающего дохода:
   

• 
  дебет счета 51 кредит счета 67 – получена сумма, равная номинальной стоимости облигаций, при их размещении;
  
• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 51 – оплачены расходы по выпуску;
  
• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 67 – начислены текущие проценты для выплаты;
  
• 
  дебет счета 67 кредит счета 51 – выплачены текущие проценты;
  
• 
  дебет счета 67 кредит счета 51 – погашена номинальная стоимость облигаций.
  

Далее рассмотрим учет у держателя облигаций.

Механизм бухгалтерского оформления операций по приобретению долгосрочных облигаций не отличается от способа отражения хозяйственных действий при покупке акций. Фактические затраты при покупке облигаций собираются на счете 58 «Финансовые вложения» (с оговорками, сделанными выше).

Если облигации котируются на фондовом рынке и котировки их регулярно публикуются, то для них (как и для подобных акций) может создаваться резерв под их обесценение. При приобретении таких облигаций по цене, отличной от номинальной стоимости, разрешено также разницу относить на доходы и расходы в течение срока обращения облигаций равномерно по мере начисления причитающегося дохода. Решение о выборе механизма учета отклонений, возникающих при этом, принимается организацией при формировании учетной политики.

Упрощенный бухгалтерский учет операций по приобретению облигаций, получению дохода и суммы выкупа приведен ниже:

1. 
   в случае дисконтного дохода:
   

• 
  дебет счета 76 кредит счета 51 – перечислена сумма фактической стоимости облигаций;
  
• 
  дебет счета 76 кредит счета 98 – отражена сумма дисконтного дохода;
  
• 
  дебет счета 58 кредит счета 76 – определена учетная стоимость облигаций;
  
• 
  дебет счета 51 кредит счета 76 – получена сумма выкупа;
  
• 
  дебет счета 76 кредит счета 58 – списана учетная стоимость погашенных облигаций;
  
• 
  дебет счета 98 кредит счета 91/1 – отражен доход в размере дисконта.
  

2. 
   в случае фиксированного дохода (облигации приобретаются по цене ниже номинала):
   

• 
  дебет счета 76 кредит счета 51 – произведена оплата эмитенту;
  
• 
  дебет счета 58 кредит счета 76 – отражена фактическая (балансовая) стоимость облигаций;
  
• 
  дебет счета 76 кредит счета 91/1 – начислена сумма дохода;
  
• 
  дебет счета 51 кредит счета 76 – получен доход;
  
• 
  дебет счета 58 кредит счета 91/1 – отражена доля увеличения балансовой стоимости облигаций.
  

3. 
   в случае фиксированного дохода (облигации приобретаются по цене выше номинала):
   

• 
  дебет счета 76 кредит счета 51 – произведена оплата эмитенту;
  
• 
  дебет счета 58 кредит счета 76 – отражена фактическая (балансовая) стоимость облигаций;
  
• 
  дебет счета 76 кредит счета 91/1 – начислена сумма дохода;
  
• 
  дебет счета 51 кредит счета 76 – получен доход;
  
• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 58 – отражена доля уменьшения балансовой стоимости облигаций.
  

Подобным образом могут быть оформлены проводки для случая облигаций с плавающим доходом.

Продажа облигаций оформляется в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счета отражаются все расходы, связанные с продажей, а по кредиту - все доходы. При этом может быть подведен финансовый результат по этой сделке.

Совокупность проводок, отражающих реализацию облигаций, выглядит следующим образом:

• 
  дебет счет 91 кредит счета 58 – списана балансовая стоимость реализуемых облигаций;
  
• 
  дебет счета 62 кредит счета 91/1 – отражена выручка от реализации облигаций;
  
• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 76 – начислено вознаграждение брокеру;
  
• 
  дебет счета 91/9 кредит счета 99 – отражена прибыль от реализации облигаций.
  
• 
  дебет счета 51 кредит счета 62 – получена выручка от продажи облигаций.
  

8.5. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ВЕКСЕЛЕЙ

Предприятия часто преодолевают недостаток денежных средств путем использования товарных и финансовых векселей.

Товарными являются векселя, выдаваемые покупателями и заказчиками своим поставщикам и подрядчикам в качестве гарантии последующей оплаты. Они отражают процесс отсрочки платежей. Операции с этими векселями рассмотрены в главе 6.

Финансовыми являются векселя, выдаваемые векселедателями в качестве гарантии возврата кредиторам заимствованных у них на определенный срок денежных средств. Они отражают процесс кредитования. Финансовые векселя могут быть простыми и переводными. Простой вексель фиксирует простую задолженность одного субъекта хозяйственных отношений другому субъекту (кредитору). Переводной вексель фиксирует опосредованную задолженность. Он содержит приказ одного субъекта хозяйственных отношений другому субъекту (своему должнику) уплатить денежные средства третьему субъекту, являющемуся держателем данного векселя.

В случае простого векселя, номинальная стоимость которого включает сумму дисконта (величину скидки), бухгалтерский учет выглядит следующим образом.

1. 
   Учет у векселедателя (заемщика):
   

• 
  дебет счета 76 кредит счета 67 – выписан финансовый дисконтный вексель (номинальная стоимость за вычетом суммы дисконта);
  
• 
  дебет счета 97 кредит счета 67 – начислена сумма дисконта;
  
• 
  дебет счета 51 кредит счета 76 – получены средства за выданный вексель;
  
• 
  дебет счета 91 кредит счета 97 – отражено равномерное списание суммы дисконта в прочие расходы;
  
• 
  дебет счета 67 кредит счета 51 – погашена номинальная стоимость векселя.
  

2. 
   Учет у векселедержателя (заимодавца):
   

• 
  дебет счета 76 кредит счета 51 – выдан заем в размере номинальной стоимости векселя за вычетом суммы дисконта;
  
• 
  дебет счета 58 кредит счета 76 – отражены финансовые вложения в размере номинальной стоимости векселя за вычетом суммы дисконта;
  
• 
  дебет счета 58 кредит счета 98 – отражена доля дисконта в общей величине финансовых вложений;
  
• 
  дебет счета 008 – зафиксировано полученное от заемщика обеспечение в виде векселя на сумму номинальной стоимости;
  
• 
  дебет счета 51 кредит счета 76 – отражен возврат займа в сумме номинальной стоимости векселя;
  
• 
  дебет счета 76 кредит счета 58 – списана задолженность векселедателя в размере номинальной стоимости векселя;
  
• 
  дебет счета 98 кредит счета 91/1 – отражен доход в размере суммы дисконта;
  
• 
  кредит 008 - списано обеспечение заемщика, выданное на номинальную сумму векселя.
  

Рассмотренный учет операций с ценными долгосрочными бумагами в полной мере применим для операций с ценными краткосрочными бумагами с той лишь разницей, что в тех проводках, в которых используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», он должен быть заменен счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

8.6. УЧЕТ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Одной из форм долгосрочных вложений является участие предприятия в совместной деятельности с другими организациями. Такая деятельность осуществляется в форме простого товарищества, когда несколько предприятий составляют договор, по которому они соединяют свои вклады и совместно действуют для извлечения прибыли или реализации другой законной цели. При этом отдельное юридическое лицо не образуется, но бухгалтерский учет совместной деятельности ведется обособленно одним из участников товарищества. Расчеты между участниками ведутся на двух счетах 75 «Расчеты с учредителями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Первый счет используется в обособленном бухгалтерском учете для контроля взаимодействия товарищества с отдельными участниками. Второй счет предназначен для расчетных операций отдельных участников с товариществом.

1. 
   Учет у участника товарищества.
   

Вклады участников по договорам о простом товариществе учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Например, если передается основное средство, то вклад может быть оформлен с помощью следующих бухгалтерских проводок:

• 
  дебет счета 01 кредит счета 68 – восстановлена сумма НДС, зачтенная с бюджетом;
  
• 
  дебет счета 02 кредит счета 01 – списана сумма амортизации передаваемого основного средства;
  
• 
  дебет счета 58 кредит счета 01 – финансовое вложение отражено в сумме остаточной стоимости передаваемого основного средства;
  
• 
  дебет счета 58 кредит счета 98 – осуществлена корректировка размера финансовых вложений на сумму превышения согласованной оценки над остаточной стоимостью;
  
• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 58 – осуществлена корректировка размера финансовых вложений на сумму превышения остаточной стоимости над согласованной оценкой.
  

Смысл представленной совокупности проводок по передаче основного средства состоит в том, что, так как операции по передаче имущества в уставный капитал не облагаются НДС, бухгалтер восстанавливает в балансовой стоимости основного средства сумму налога, ранее списанную на зачет с бюджетом, а затем оформляет выбытие частично амортизированного основного средства. Одновременно он фиксирует появление долговременного обязательства товарищества, которое при эксплуатации данного основного средства будет перечислять предприятию его долю доходов, пропорциональную согласованной оценке вклада. Так как оценка вклада может не совпадать с остаточной стоимостью передаваемого основного средства, то разницу следует отнести на доходы будущих периодов или включить в прочие расходы.

При успешной деятельности по договору о простом товариществе каждый участник регулярно получает свою долю прибыли, которая оформляется в его бухгалтерском учете следующим образом:

• 
  дебет счета 76 кредит счета 91/1 – отражена доля прибыли участника;
  
• 
  дебет счета 51 кредит счета 76 – получена участником своя доля прибыли.
  

При убыточной деятельности каждый из участников обязан будет гасить свою долю убытков, что отражается в его бухгалтерском учете следующими проводками:

• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 76 – отражена доля убытков участника;
  
• 
  дебет счета 76 кредит счета 51 – осуществлена компенсация участником своей доли убытков.
  

После прекращения договора о простом товариществе выделенное для этих целей основное средство может быть возвращено участнику. Это оформляется в его бухгалтерском учете следующим образом:

• 
  дебет счета 01 кредит счета 58 – отражена сумма оценочной стоимости возвращаемого вклада;
  
• 
  дебет счета 01 кредит счета 98 – осуществлена корректировка размера финансовых вложений на сумму превышения оценочной стоимости над остаточной;
  
• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 01 – осуществлена корректировка размера финансовых вложений на сумму превышения остаточной стоимости над оценочной.
  

При постановке на учет возвращенного основного средства его балансовая стоимость определяется в общеустановленном порядке.

2. 
   Учет у участника, ведущего дела.
   

Контроль использования общего имущества и расчетов с отдельными участниками товарищества осуществляется следующим образом. Для учета суммы вкладов применяется счет 80 «Уставный капитал», который в данном случае получает другое название, а именно «Вклады товарищей», т.е. приобретает статус подвижного уставного капитала, так как вклады товарищей могут пополняться и изыматься без ограничения.

В бухгалтерском учете организации, которая ведет общие дела товарищей по договору о простом товариществе, вкладываемое имущество и денежные средства приходуются: дебет счетов 01, 04, 10, 41, 50, 51, 52 кредит счета 80. При возвращении вкладов делается обратная проводка.

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, в бухгалтерском учете распределяется следующим образом:

• 
  дебет счета 99 кредит счета 84 – отражена сумма прибыли, подлежащая распределению;
  
• 
  дебет счета 84 кредит счета 75/2 – начислена прибыль участникам совместной деятельности;
  
• 
  дебет счета 75/2 кредит счета 51 – перечислена прибыль участникам совместной деятельности.
  

Убыток, понесенный в результате совместной деятельности, в бухгалтерском учете распределяется следующим образом:

• 
  дебет счета 84 кредит счета 99 – отражена сумма убытка, подлежащая распределению;
  
• 
  дебет счета 75 кредит счета 84 – начислена сумма убытка, подлежащая погашению участниками совместной деятельности;
  
• 
  дебет счета 51 кредит счета 75 – получены средства от участников совместной деятельности для погашения убытка.
  

8.7. УЧЕТ ВЫДАННЫХ ЗАЙМОВ

Коммерческое предприятие может оказывать финансовую поддержку другим предприятиям, предоставляя им заемные средства. Если эта деятельность носит регулярный характер, то на нее необходимо получить специальную лицензию Центрального Банка России. На практике чаще всего займы предприятий имеют разовый характер и, преимущественно, в виде денежных сумм. Договор займа предполагает взаимодействие двух сторон: заимодавца (кредитора) и заемщика. Он может носить как безвозмездный, так и возмездный характер.

В бухгалтерском учете операции по предоставлению долгосрочного займа оформляются с использованием счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58/3 «Предоставленные займы»):

• 
  дебет счета 58/3 кредит счета 76 – отражена сумма договора займа с учетом процентов;
  
• 
  дебет счета 76 кредит счета 51 – перечислено заемщику (без суммы процентов).
  

Проценты по займу, которые получает кредитор от заемщика, являются его прочими доходами. Они отражаются в бухгалтерском учете кредитора следующим образом:

• 
  дебет счета 76 кредит счета 91/1 – отражен процесс регулярного начисления текущей суммы процентов;
  
• 
  дебет счета 51 кредит счета 76 – получена текущая сумма процентов по займу;
  
• 
  дебет счета 91/2 кредит счета 68 – начислен НДС от суммы полученных процентов.
  

НДС уплачивается только предприятием, которое не имеет лицензии на осуществление заемной деятельности (т.е. выдачи денежных кредитов).

При возврате займа у кредитора в бухгалтерском учете делаются такие проводки:

• 
  дебет счета 51 кредит счета 76 – отражен возврат заемной суммы (без процентов);
  
• 
  дебет счета 76 кредит счета 58/3 – закрыт договор займа (сумма с процентами).
  

Доходы, получаемые предприятием-кредитором в виде процентов по займу (за вычетом суммы НДС), должны учитываться при налогообложении прибыли.

	Основным вопросом бухгалтерского учета, как и вообще всех экономических наук, является вопрос о прибыли
	Келли А.